44-第九章-金融资产七

第九章-金融资产（七）第二节 金融资产的计量六、可供出售金融资产的会计处理（债权投资、股权投资）（一）账务处理原则1.可供出售金融资产取得发生的交易费用应当计入初始入账金额；2.可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）；3.可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益（其他综合收益）等。1.初始成本的认定债券：买价-代垫利息+相关费用股票：买价-代垫股利+相关费用2.期末以公允价值口径进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。3.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。可供出售金融资产如属于外币非货币性项目，则其公允价值变动与汇率波动均计入其他综合收益。4.采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。 （二）相关账务处理1.取得可供出售金融资产时股权：借：可供出售金融资产成本应收股利 贷：银行存款债券：借：可供出售金融资产成本（面值）应计利息（未到期利息）利息调整（溢价） 应收利息（到期未收利息） 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整（折价） 2.以股票为投资对象持有期间的会计处理（1）被投资方分红时投资方的会计处理被投资方宣告分红时借：应收股利贷：投资收益收到股利时借：银行存款贷：应收股利（2）期末公允价值波动时的会计处理借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益或相反分录。（3）期末公允价值变动的会计处理a.先由摊余成本与公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计贬值额；b.再基于已经确认的累计增值或累计减值额，倒挤出当期应追加的增值额或减值额；借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益或相反分录 3.以股票为投资对象持有期间的会计处理（1）被投资方分红时投资方的会计处理被投资方宣告分红时借：应收股利贷：投资收益收到股利时借：银行存款贷：应收股利（2）期末公允价值波动时的会计处理借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益或相反分录。4.可供出售金融资产减值的一般处理（1）先暂时贬值而后长期贬值借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产减值准备（2）先暂时增值而后长期贬值借：资产减值损失其他综合收益贷：可供出售金融资产减值准备（3）减值恢复债券：借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失股票：借：可供出售金融资产减值准备 可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益（4）债券投资类可供出售金融资产的减值核算如果是债券投资类的可供出售金融资产需特别注意此下问题：如果未发生长期贬值，则每期利息收益的计算同正常情况；如果发生长期贬值，则每期利息收益贬值后的账面价值旧利率；如果发生价值恢复，只要在贬值幅度内的恢复，投资收益依然按最新摊余成本乘以旧利率来测算；如果发生价值恢复，已经超过了贬值幅度，超过部分确认为正常的公允价值变动，而后续利息收益按恢复减值后的账面价值乘以旧利率来测算。5.出售可供出售金融资产时（1）债券：借：银行存款 其他综合收益 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 投资收益（2）股票：借：银行存款 其他综合收益 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 投资收益【例9-6】（股权投资）（1）211年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。（2）211年6月20日，甲公司收到乙公司发放的210年股利 72 000元。（3）211年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。（4）211年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。（5）212年4月20日，乙公司宣告发放211年现金股利2 000 000元。（6）212年5月10日，甲公司收到乙公司发放的211年现金股利。（7）217年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自212年1月1日至216年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股。要求：根据上述资料，编制甲公司相关的账务处理。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）211年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：可供出售金融资产乙公司股票成本5 008 000应收股利乙公司72 000贷：银行存款5 080 000乙公司股票的单位成本=5 008 0001 000 000=5.008（元/股）。（2）211年6月20日，收到乙公司发放的210年现金股利72 000元借：银行存款72 000贷：应收股利乙公司72 000（3）211年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.008）1 000 000=192 000（元）。借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动192 000贷：其他综合收益公允价值变动乙公司股票192 000（4）211年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）1 000 000=-300 000（元）。借：其他综合收益公允价值变动乙公司股票300 000贷：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动300 000（5）212年4月20日，确认乙公司发放的211年现金股利中应享有的份额=2 000 0005%=100 000（元）。借：应收股利乙公司100 000贷：投资收益乙公司股票100 000（6）212年5月10日，收到乙公司发放的211年现金股利。借：银行存款100 000贷：应收股利乙公司100 000（7）212年1月1日至216年12月31日止，每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，不作账务处理。（8）217年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股。借：银