会计更正及会计政策选择.ppt

1 会计更正和会计政策选择一 目的及要求 1 了解会计政策 会计估计及会计估计变更和会计差错更正的含义 2 掌握会计政策变更 会计估计变更和会计差错更正的会计处理方法及适用情况 2 二 主要内容 一 会计政策及其更正 二 会计估计及其更正 三 会计差错及其更正 四 会计政策选择 3 一 会计政策变更1 会计政策 Accountingpolicy 1 定义 是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法 具体原则 是指企业按照 企业会计准则 和统一会计制度规定的原则所制定的 具体会计处理方法 是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的 适合于本企业的会计处理方法 2 特点 包括不同层次 涉及会计原则和会计处理方法 是在允许的会计原则和会计方法中做出具体选择 是指特定的会计原则和会计处理方法 4 2 会计政策变更 ChangesinAccountingpolicy 1 定义 是指企业相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 2 变更会计政策的条件 法律或会计准则等行政法规 规章要求变更 变更会计政策后 能够提供比采用原会计政策更有用的会计信息时 应按照规定变更会计政策 注意 不属于会计政策变更 本期发生的交易与以前相比具有本质的差别而采用新会计政策 对于初次发生的或不重要的交易或事项采用新会计政策 5 3 会计政策变更的会计处理方法 1 会计政策变更累积影响数 定义 实质 对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响数 及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响数 计算步骤为 第一步 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 第二步 计算两种会计政策下的差异 第三步 计算差异的所得税影响金额 第四步 确定前期中的每一期的税后差异 第五步 计算会计政策变更的累积影响数 累积影响数的处理方法追溯调整法未来适用法 6 2 追溯调整法 RetroactiveAdjustmentApproach 定义 会计政策变更的累积影响数变更当期的期初留存收益中 如果提供比较会计报表 对于比较会计报表期间的会计政策变更 应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目 视同该政策在比较会计报表期间一直采用 计算步骤 第一步 计算会计政策变更的累积影响数 第二步 进行相关的帐务处理 第三步 调整会计报表相关项目 第四步 会计报表附注说明 7 追溯调整法案例 案例 案例1 A公司1996年1月1日以现金500万元对B公司进行长期股权投资 占B公司25 的股权 按有关规定A公司采用成本法对该项股权投资进行会计处理 1998年由于发布 企业会计准则 投资 该准则规定占被投资企业20 以上有表决权的股份时应采用权益法进行会计处理 因此A公司从1998年开始对此项投资改用权益法进行核算 但按规定应采用追溯调整法调整以前年度的留存收益 B公司1996年 1997年实现的净利润分别为30万元 20万元 并按20 分配股利 按10 5 分别提取法定盈余公积和公益金 A B公司均按33 计算缴纳所得税 采用追溯调整法进行会计处理 8 计算累积影响数 如下表调整会计政策变更累积影响数 借 长期股权投资 B公司 损益调整 25000贷 利润分配 未分配利润25000调整利润分配 借 利润分配 未分配利润3750贷 盈余公积3750调整报表1998年年初的相关项目为 长期股权投资 项目调整增加25000元 未分配利润 项目调整增加21250元 盈余公积 项目调整增加3750元 9 3 未来适用法 ProspectiveApproach 定义 特点 不需要计算会计政策变更发生的累积影响数 也不需重新编制以前年度的会计报表 案例 案例2 A公司按照会计制度规定 从2000年1月1日起变更存货的计价方法 由先进先出法改为后进先出法 2000年1月1日的存货价值为250万元 2000年12月31日存货价值为220万元 当年销售额为2500万元 公司购入存货实际成本合计为1800万元 假设在2000年会计政策没有改变 即一直采用先进先出法 2000年12月31日的存货价值则为450万元 假设该年度的其他费用为120万元 所得税率为33 10 未来适用法案例 会计政策变更 答案 计算会计政策变更对当期净利润的影响数2000年改变会计政策后 A公司的销售成本 期初存货 购入存货实际成本 期末存货 250 1800 220 1830 万元 假设2000年A公司没有变更会计政策 销售成本 期初存货 购入存货实际成本 期末存货 250 1800 450 1600 万元 两者销售成本的差额为230万元 1830 1600 A公司由于会计政策变更使当期利润总额减少了230万元 扣除所得税的影响 使当期净利润减少了154 1万元 230 230 33 11 4 会计政策变更的披露 1 披露的主要内容有 会计政策变更的内容和理由 会计政策变更的影响数 包括采用追溯调整法时 计算出会计政策变更的累积影响数 会计政策变更对本期以及比较会计报表所列各期净损益的影响金额 比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额 累积影响数不能合理确定的理由 12 2 案例 案例3 对于案例1所述情形会计报表附注说明 按会计准则的规定 对B公司的股权投资由原采用的成本法核算改为权益法核算 此项会计政策变更已采用追溯调整法 调整了期初留存收益及长期股权投资的期初数 此项会计政策变更的累积影响数为25000元 长期股权投资 项目调整增加25000元 未分配利润 项目调整增加21250元 盈余公积 项目调整增加3750元 13 5 会计政策变更的会计处理方法的选择 1 企业依据法律或会计准则等行政法规 规章的要求变更会计政策时 视国家是否颁布法规而有不同的会计处理 如果发布相关会计处理方法 按规定进行处理 如果没有发布相关处理方法 应采用追溯调整法 2 由于经济环境的改变而变更会计政策 采用追溯调整法 3 如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定 无论属于哪一种变更 采用未来适用法 14 二 会计估计 AccountingEstimate 1 会计估计 1 定义 2 特点 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时 往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性 3 注意 正确划分会计政策和会计估计变更 并按不同方法进行处理 如果会计政策变更和会计估计变更不能划分清楚时 一般将其视为会计估计变更 按会计估计变更的方法进行会计处理 15 2 会计估计变更 ChangesinAccountingEstimate 1 会计估计变更的主要原因 赖以进行估计的基础发生了变化 取得了新的信息 积累了更多的经验 2 性质 会计估计变更并不表明原估计方法有问题 只是表明原会计估计已经不能适应当前的实际情况 需要对其进行修正 以适用当期的实际情况 16 会计估计更正案例 3 会计处理方法 未来适用法 案例4 A公司2000年1月1日起对管理用设备10万元 不考虑净残值 按8年的折旧年限 采用直线法计提折旧 2002年1月1日根据当时的市场情况判断该项管理用设备的使用年限为6年 该项会计估计采用 未来适用法处理 按原估计 每年计提折旧12500元 100000 8 两年共计提折旧25000元 设备的净值为75000元 改变会计估计后 每年应计提折旧75000 6 13750元会计分录为 借 管理费用13750贷 累计折旧13750 17 4 披露 在会计报表附注中披露 1 披露的内容主要有 会计估计变更的内容和理由 包括变更的内容 变更的日期以及为什么要对会计估计进行变更 会计估计变更的影响数额 会计估计变更的影响数不易确定的理由 2 案例 案例5 对于案例4所述情形 会计报表附注说明 本公司一台管理用设备 原始价值10万元 原估计折旧年限为8年 按直线法计提折旧 每年计提12500元 由于市场情况的变化 本公司于1997年将该项设备的折旧年限由8年变更为6年 会计估计变更后 该项设备每年应计提折旧13750元 对净利润的影响数为837 5元 13750 12500 1 33 18 三 会计差错更正1 会计差错 AccountingError 会计差错是指在会计核算时 由于确认 计量 记录等方面出现的错误 2 会计差错更正方法 1 本期发现属于本期的会计差错 应调整本期相关项目 2 本期发现属于以前年度会计差错 应区分差错的性质处理 属于非重大差错 不调整会计报表相关项目的期初数 只调整发现当期与前期相同的相关项目 属于重大差错 发生的重大差错影响损益的 应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益 发生的重大差错不影响损益的 应调整会计报表相关项目的期初数 滥用会计政策 会计估计及其变更造成的差错处理 按重大会计差错的更正方法处理 19 会计差错更正案例 3 案例 案例6 A公司2001年发现 1999年1月1日投入使用的固定资产价值中未包括相应的借款费用200000元 未预提借款费用 该项固定资产的原始价值为500万元 折旧年限为10年 不考虑净残值 按直线法计提折旧 该公司适用的所得税税率为33 该公司所得税会计处理方法采用递延法 无其他纳税调整事项 按净利润10 分别计提法定盈余公积和公益金 分析 该项差错属于重大差错 并影响损益 应调整2001年期初的留存收益 发现差错前每年计提折旧50万元 发现差错后应计提折旧52万元 同时对所得税和盈余公积均产生影响 20 会计分录调整固定资产价值借 固定资产200000贷 长期借款200000补提折旧借 以前年度损益调整40000贷 累计折旧40000调整递延税款借 递延税款13200贷 以前年度损益调整13200结转以前年度损益调整借 利润分配 未分配利润26800贷 以前年度损益调整26800调整盈余公积借 盈余公积5360贷 利润分配 未分配利润5360 21 会计报表调整 1 调整资产负债表年初数固定资产原价 调增200000元 长期借款 调增200000元 累计折旧 调增40000元 递延税款借项 调增13200元 未分配利润 调减21440元 盈余公积 调减5360元 2 调整利润表及利润分配表的上年数管理费用 调增40000元所得税 调减13200元法定盈余公积 调减2680元法定公益金 调减2680元未分配利润 调减21440元 22 4 披露在会计报表附注中披露会计估计变更的内容主要有 1 重大会计差错的内容 包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法 2 重大会计差错的更正金额 包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额 案例7 对于例6所述情形 其会计报表附注的说明为 本年度发现1999年固定资产少记借款费用20万元 使1999 2000两年留存收益虚增26800元 少计累计折旧40