长期股权投资案例.doc

【长期股权投资计算分析题例题1】2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：【答案】 借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000借：长期股权投资 7800（200+7600）贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300 【长期股权投资计算分析题例题2】2010年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：【答案】 借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200 【长期股权投资计算分析题例题3】甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司），甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。会计处理如下：【答案】借：长期股权投资 785贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400贷：库存商品 400注：合并成本=500+85+200=785（万元）。 【长期股权投资计算分析题例题4】2010年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面为3000万元（其中成本为2500万元，公允价值变动为500万元），公允价值为3200万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：【答案】 借：长期股权投资 3200 贷：可供出售金融资产成本 2500 公允价值变动 500 投资收益 200 借：资本公积其他资本公积 500 贷：投资收益 500【长期股权投资计算分析题例题5】2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：【答案】 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040【长期股权投资计算分析题例题6】2010年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付相关费用9万元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：【答案】 借：长期股权投资 3000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2000 借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9【长期股权投资计算分析题例题7】甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2010年1月1日投资时： 借：长期股权投资A公司 1003 贷：银行存款 1003 （2）2010年4月1日借：应收股利 30（20015%） 贷：投资收益 30（3）2010年4月10日借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5） 借：资产减值损失 403（1003-600） 贷：长期股权投资减值准备 403（6）2012年1月20日 借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资A公司 1003 投资收益 20【长期股权投资计算分析题例题8】A公司2010年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2010年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2011年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2010年实现净利润为2000万元，2011年实现净利润2200万元。A公司的会计处理如下： 【答案】 2010年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1000-800）60%=120(万元) 2010年应确认的投资收益=（2000-120）30%=564(万元) 借：长期股权投资损益调整 564 贷：投资收益 5642011年内部交易损益已经实现，2011年应确认的投资收益=（2200+120）30%=696(万元)借：长期股权投资损益调整 696 贷：投资收益 696【长期股权投资计算分析题例题9】甲公司于206年7月1日取得乙公司40股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 乙公司206年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现金股利。乙公司207年实现净利润1000万元，分配现金股利200万元；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司208年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。假定不考虑所得税和其他因素的影响。要求：编制206年7月1日至208年12月31日甲公司对乙公司投资的会计分录。【答案】（1）206年 借：长期股权投资成本 3500 贷：银行存款 3500投资时点上享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=800040%=3200万初始投资成本所享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整初始投资成本。 借：长期股权投资损益调整 120 贷：投资收益 120（2）207年 借：长期股权投资损益调整 400 贷：投资收益 400 借：应收股利 80 贷：长期股权投资损益调整 80 借：银行存款 80 贷：应收股利 80 借：长期股权投资其他权益变动 20 贷：资本公积其他资本公积 20（2）208年 借：长期股权投资损益调整 320 贷：投资收益 320注：在计算208年投资收益时，无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。【长期股权投资计算分析题例题10】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。209年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年净利润为2000万元。上述甲企业在确认应享有乙公司209年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。【答案】甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整 400（200020%） 贷：投资收益 400该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。【长期股权投资计算分析题例题11】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2000万元，已提折旧400万元，公允价值1700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。要求：编制甲公司2010年1月1日对丙公司投资的会计分录。【答案】借：固定资产清理 1600 累计折旧 400 贷：固定资产 2000借：长期股权投资丙公司 1600 贷：固定资产清理 1600【长期股权投资计算分析题例题12】甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价为1300万元，累计摊销为230万元，公允价值为1550万元，未计提减值；丙公司以1550万元的现金出资。假定机器设备的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；无形资产尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。丁公司2010年实现净利润为800万元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。要求：（1）编制甲公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（2）编制乙公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司的会计处理甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本； 投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1300）确认损益（利得），其账务处理如下： 借：固定资产清理 1300 累计折旧 300 贷：固定资产 1600 借：长期股权投资丁公司（成本） 1900 贷：固定资产清理1900 借：固定资产清理 600 贷：营业外收入 600 2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600600109/12=555（万元）。 甲公司应确认的投资收益=（800555）38%= 93.1（万元）借：长期股权投资丁公司（损益调整） 93.1 贷：投资收益 93.1 甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入228（60038%）贷：投资收益228（2）乙公司的会计处理乙公司在个别财务报表中的处理乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出无形资产的账面价值与其公允价值之间的差额480万元（1550-1070）确认损益（利得），其账务处理如下：借：长期股权投资丁公司（成本） 1550 累计摊销 230 贷：无形资产 1300 营业外收入 480 2010年12月31日无形资产中未实现内部交易损益= 480480510/12 = 400（万元）。 乙公司应确认的投资收益=（800-400）31%= 124（万元）借：长期股权投资丁公司（损益调整） 124 贷：投资收益 124乙公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入148.8（48031%）贷：投资收益148.8【长期股权投资计算分析题例题13】甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定机器设备的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2010年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。要求：编制甲公司2010年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2010年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。（金额单位用万元表示）【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1000-880）确认损益（利得），其账务处理如下： 借：固定资产清理 880 累计折旧 320 贷：固定资产 1200 借：长期股权投资丙公司（成本） 950 银行存款 50 贷：固定资产清理 1000 借：固定资产清理 120 贷：营业外收入 120 由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含50万元收取的现金实现的利得为6万元（120100050），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。 2010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114109/12= 105.45（万元）。甲公司应确认的投资收益=（800105.45）50%= 347.28（万元）借：长期股权投资丁公司（损益调整） 347.28 贷：投资收益 347.28（2）甲公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入57（11450%）贷：投资收益57【例5-16】A公司于208年1月2日取得B公司10%的股权，成本为3 000 000元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为28 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。209年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为40 000 000元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3 000 000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。（1）209年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本） 6 000 000贷：银行存款 6 000 000对于新取得的股权，其成本为6 000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元（40 000 00012%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。（2）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为9 000 000元。对于原10%股权的成本3 000 000元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 800 000元之间的差额200 000元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 （40 000 000-28 000 000）相对于原持股比例的部分1 200 000元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分的300 000元（3 000 00010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动900 000元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的财务处理为：借：长期股权投资B公司（损益调整） 300 000（其他权益变动） 900 000贷：盈余公积30 000利润分配未分配利润270 000资本公积其他资本公积 900 000延伸：1、如果2009年1月2日，A公司支付4 000 000元取得B公司12%的股权，其他资料不变。则：借：长期股权投资 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 对于新取得的股权，其成本为4 000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元（40 000 00012%）之间的差额应确认营业外收入800 000元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉200 000元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入600 000元。 借：长期股权投资 600 000 贷：营业外收入 600 000 2、如果2009年1月2日，A公司支付4 700 000元取得B公司12%的股权，其他资料不变。则： 借：长期股权投资 4 700 000 贷：银行存款 4 700 000 对于新取得的股权，其成本为4 700 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元（40 000 00012%）之间的差额应确认营业外收入100 000元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉200 000元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉为100 000元，追加投资部分不应确认营业外收入。【长期股权投资计算分析题例题14】（2010）甲公司为上市公司，208年度、209年度与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）208年度有关资料1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。乙公司208年度实现净利润4 700万元。（2）209年度有关资料1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。至12月31日，乙公司在1