粮食购销企业商品储存调价应作资本公积处理.doc

粮食购销企业商品储存调价应作资本公积处理101粮食购销企业商品储存调价应作资本公积处理徐汉峰（湖北职业技术学院，湖北 孝感，432000）摘要：粮食购销企业商品储存物价调增有三种处理方法：第一种方法是将物价调增收入直接体现当期损益；第二种方法是将物价调增部分冲减存货跌价准备；第三种方法将物价调增部分调增资本公积。三种方法各有利弊，但笔者主张第三种作法。关键词：粮食购销企业；商品储存；恢复性上扬；直接体现当期损益；冲减存货跌价准备；调增资本公积。中图分类号： 文献标识码：A 文章编号： 企业会计制度第十一条第十条规定：“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”1规定可以理解为两层含义：一是在财产发生减值时，可按规定计提减值准备。二是在财产发生增值时，企业不得自行调整账面价值。在2003年9月以来粮食“恢复性上扬”2（粮食存货受政策性原因从低价位上升到高价位，然后再从再高价位下跌到低价位，使粮食存货的价格呈波浪式状态上涨下跌，恢复性上扬是指粮食存货再次受政性原因从第一波后的低价位再次攀升到高价位。）的情况下，其它农产品也“全面涨价”3（指大豆、大米、面粉、玉米等农产品全部涨价）且“上涨幅度较大”4（是指第二波的价位高于第一波的价位），企业会计制度的规定制约了粮食购销企业粮食存货“恢复性上扬”的会计处理，在会计实务工作中于是就出现了三种作法，一是在存货阶段不作任何账务处理，在粮食销售时，将物价调增的收入直接体现在“主营业务收入”中；二是在计提存货减值准备的条件下，直接冲减“存货跌价准备”；第三种作法是调增“资本公积”。一、将物价调增收益直接体现“主营业务收入”例1：某粮食企业某种粮食在2003年10月1日期初库存100吨，当月销售10吨，每吨含税销价1,250元，现“恢复性上扬”调价到1,375元，会计分录，借记：银行存款 1,375元，贷记：主营业务收入1,216.81元；贷记：应交税金应交增值税（销项税额）158.19元。期末存货90吨不作任何账务处理。该法的理论依据源于商品流通企业财务会计制度主要会计事项分录举例：“采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。”该法的优点：第一，物价调增部分直接作当期收益处理，便于确认与计量，易于操作。第二，存货部分不作任何账务处理，在存货涨、跌事项交替出现时，不必调整“存货跌价准备”或调整“资本公积”。其缺点：若涨价或跌价具有阶段性、持续性、永恒性时，粮食购销企业的存货价值就不够真实，企业的财务状况也不太真实。二、将物价调增部分冲减“存货跌价准备”例2：某粮食企业某种粮食，2003年初成本价值100,000元，已计提“存货跌价准备”5,000元，其存货可变现净值为95,000元。在2003年10月份，该种粮食“恢复性上扬”调价到120,000元，按照企业会计制度规定编制会计分录，借记：存货跌价准备5,000元，贷：管理费用计提的存货跌价准备5,000元。该法的理论依据源于企业会计制度会计科目会计报表1281存货跌价准备第五条使用说明：“期末，企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记管理费用计提的存货跌价准备科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额，借记本科目，贷记管理费用计提的存货跌价准备科目。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本科目的余额冲减至零为限。”5这个“冲减至零为限”也就是说只能冲销库存粮食已计提的“存货跌价准备”5,000元，但可变现净值比成本价值增加的20,000元，就不作账务处理。笔者认为这种处理方法不妥，一是没有再作借记：存货跌价准备20,000元，贷记：管理费用20,000元的处理，二是没有增加库存价值，不能真实地反映企业财务状况和财务成果。如果作了“存货跌价准备”的账务处理，势必又会影响企业“管理费用”的增加，造成企业财务成果的下降。三、将物价调增部分调增“资本公积”“企业由于政策性商品调价，使库存商品发生增值或减值时，为了便于考核，应作财务调整。”6 笔者根据企业会计制度第八十二条第七款：“其它资本公积，是指除上述（略）各项资本公积以外所形成的资本公积”。的规定、建议在“资本公积”账户下增设“商品调价差额”二级账户，用来核算中央和省、市物价部门通知调价的商品差额。（一）在没有“存货跌价准备”的情况下直接调增“资本公积”。例3，某粮食企业某种粮食，年初成本价值100,000元，2003年10月份“恢复性上扬”调价为120,000元，编制会计分录，借记：库存商品某种粮食20,000元,贷记：资本公积商品调价差额20,000元。（二）在有“存货跌价准备”的情况下，首先冲减“存货跌价准备”，然后调增“资本公积”。例4仍依例2。1、先冲销存货跌价准备，借记：存货跌价准备5,000元；贷记：管理费用5,000元。2、再调增资本公积，借记：库存商品某种粮食20,000元，贷记：资本公积商品调价差额20,000元。当物价下跌时，借记：“资本公积商品调价差额”；贷记：“库存商品某种商品”。该法的优点：第一，在有“存货跌价准备”的情况下，将涨价部分先冲销“存货跌价准备”，将多余部分调增“资本公积”，使存货的真实价值与账面价值一致。第二，在没有“存货跌价准备”的情况下，将调价部分调增“资本公积”，也可使存货真实价值与账面价值相符。其缺点是冲击了历史成本原则。笔者认为粮食购销企业在库存商品成本价值以上的涨价或跌价调整“资本公积”只涉及了粮食购销企业的所有者权益的变化，但没有涉及到粮食购销企业的财务成果，是一种很好的会计核算方法。参考文献1 财政部.企业会计制度J.上海会计,2001，（8）:61.234 黄汉权.怎样确保国家粮食