甘肃会计继续焦距小企业会计制度课讲义(红字概要).doc

讲义概要:第三讲：【例2-4】某公司2008年9月30日银行存款日记账余额为1 108 000元，转来的银行对账单余额为1184400元。经逐项核对，发现以下未达账项：（1）公司开出21060元转账支票付款，并登记银行存款减少，但款项尚未通过银行划转。（2）公司委托银行代收货款67860元，银行已收妥并登记企业存款增加，但企业尚未取得收款通知。（3）银行代公司支付电费3500元，并登记企业存款减少，但企业尚未收到付款通知。（4）公司销售商品，货款7020元，收到转账支票送存银行，并登记存款增加，但银行尚未登记企业存款增加。（5）银行代公司支付电话费2000元，并登记企业存款减少，但企业尚未收到付款通知。【要求】编制公司的银行存款余额调节表。【答案】 银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额1108000银行对账单余额1184400加：银行已收，企业未收款67860加：企业已收，银行未收款7020减：银行已付，企业未付款5500减；企业已付，银行未付款21060调节后存款余额1170360调节后存款余额1170360【例2-6】某小企业因急需资金，于7月1日将一张6月11日签发、90天期限、票面价值30 000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10。则：票据到期日为9月9日（6月份20天，7月份31天，8月份31天，9月份8天）票据持有天数20天（6月份20天，7月份0天）贴现期902070（天）到期值30 000（元）贴现利息30 0001070360583.33（元）贴现收入30 000583.3329 416.67（元）【例2-10】2003年8月31日，甲公司销售一批商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为150 000元，增值税销项税额为25 500元，款项尚未收到。2004年4月31日，双方协议后，甲公司同意丁公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。假设甲公司没有为该项应收账款计提坏账准备，整个交易过程除增值税以外没有发生其他相关税费。对于债务重组交易，甲公司编制会计分录如下：借：长期股权投资175 500贷：应收账款175 500【例2-15】某企业采用“应收款项余额百分比法”计提坏帐准备，提取比例5。2001年开始计提坏帐准备，年末应收帐款余额418万元。2001年末应计提的坏帐准备=4 180 0005=20 900（元）借：管理费用20 900贷：坏帐准备20 9002002年5月经核实确认，应收甲公司3 850元，乙公司2 750的货款转为坏帐损失。借：坏帐准备6 600贷：应收帐款甲公司3 850应收帐款乙公司2 7502002年末应收帐款余额为385万元。2002年末计提坏帐准备=3 850 0005-（20 900-6 600）=4 950（元）借：管理费用4 950贷：坏帐准备4 9502003年9月收到甲公司支付的于2002年5月已转销的坏帐3 850元。借：银行存款3 850贷：应收帐款甲公司3 850同时：借：应收帐款甲公司3 850贷：坏帐准备3 8502003年末应收帐款余额396万元。2003年末应计提的坏帐准备=3 960 0005-（19 250+3 850）=-3 300（元）借：坏帐准备3 300贷：管理费用3 300第四讲：【例2-16】：某小企业材料存货采用实际成本核算，2004年1月份“材料”科目某类材料的期初余额56 000元，本月10日进货1 500公斤，进价10元；20日进货2 000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料1 000公斤，采用后进先出法计算发出材料的单位成本。根据上述材料进行如下会计处理：1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500元，货款进项税额2 550元（货款增值税率为17%），运输费增值税进项税额为35元（运输费5007%），进项税额合计2 585元。应计入材料采购成本的运杂费为465元（500元-35元）。借：有途物资15 465应交税金应交增值税（进项税额）2 585贷：银行存款18 0501月11日第一批材料验收入库。借：材料15 465贷：在途物资15 4651月15日车间领料1 000公斤。借：生产成本10 000贷：材料10 0001月20日进货，支付材料货款26 000元，运输费1 000元（其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运杂费为930元），进项税额合计4 490元。借：在途物资26 930应交税金应交增值税（进项税额）4 490贷：银行存款31 4201月22日第二批材料验收入库。借：材料26 930贷：在途物资26 9301月25日车间第二次领料1 000公斤。借：生产成本13 000贷：材料13 000【例2-17】：某小企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货的计价核算。假设，2001年年末存货的账面成本为100 000元，预计可变现净值为90 000元，应计提的存货跌价准备为10 000元。应作如下处理：借：管理费用计提的存货跌价准备10 000贷：存货跌价准备10 000假设2002年年末该存货的预计可变现净值为85 000元，则应计提的存货跌价准备为5 000元。即：借：管理费用计提的存货跌价准备5 000贷：存货跌价准备5 0002003年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97 000元，则应冲减计提的存货跌价准备12 000元，即借：存货跌价准备12 000贷：管理费用计提的存货跌价准备12 0002004年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为105 000元，则应冲减计提的存货跌价准备3 000元（以以前已入账的减少数为限），即借：存货跌价准备3 000贷：管理费用计提的存货跌价准备3 000第5讲：【例4-1】某小企业购入不需要安装的超声波探伤仪1台，现购价格5 000元，增值税850元，发生的运费250元，款项全部付清。有关会计处理如下：借：固定资产6 100贷：银行存款6 100【例4-2】某小企业购入生产需要安装的机器1台，发票价格为30 000元，增值税5 100元，包装费260元，运输费200元。安装设备时，领用材料物资价值1 000元，购进该批材料时支付的增值税额为170元，支付工资2 000元。有关会计处理如下：（1）支付购买机器价款、税金、包装费、运输费合计35 560元借：在建工程35 560贷：银行存款35 560（2）领用安装材料、支付工资等费用借：在建工程3 170贷：材料1 000应交税金应交增值税（进项税额转出）170应付工资2 000（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，确定固定资产的价值：35 560+3 170=38 730（元）借：固定资产38 730贷：在建工程38 730【例4-3】某小企业向另一家单位投入房屋一幢，原价20 000元，经双方协商作价21 500元，有关会计处理如下：借：固定资产21 500贷：实收资本21 500【例4-4】某小企业出售不需要设备1台，原价40 000元，售出价为32 000元，已提折旧10 000元，用银行存款支付营业税1 600元，有关会计处理如下：（1）注销出售固定资产价值借：固定资产清理30 000累计折旧10 000贷：固定资产40 000（2）取得清理收入借：银行存款32 000贷：固定资产清理32 000（3）应交营业税借：固定资产清理1 600贷：应交税金应交营业税1 600（4）结转清理净支出借：固定资产清理400贷：营业外收入处置固定资产净收益400【例4-5】小企业货车1辆，原价90 000元，已提折旧43 000元，因交通事故而报废。发生清理费800元，出售残料1 000元，根据事故原因决定由驾驶员赔偿6 000元，由保险公司赔偿12 000元，有关会计处理如下：（1）注销固定资产借：固定资产清理货车47 000累计折旧43 000贷：固定资产90 000（2）支付清理费借：固定资产清理800贷：现金800（3）出售残料借：银行存款1 000贷：固定资产清理货车1 000（4）收到赔偿款项借：银行存款人6 000保险公司12 000贷：固定资产清理货车18 000（5）结转清理净损失借：营业外支出处置固定资产净损失28 800贷：固定资产清理28 800【例4-6】某小企业将一台账面原值为50 000元，已提折旧为21 000元的设备捐赠给另一单位，捐出时支付运杂费500元，有关会计处理如下：（1）注销捐赠资产价值借：固定资产清理29 000累计折旧21 000贷：固定资产50 000（2）发生清理费用借：固定资产清理500贷：现金500（3）结转清理支出借：营业外支出捐赠支出29 500贷：固定资产清理29 500【例4-7】某项固定资产，原始价值306 000元，预计净残值6 000元，预计使用年限5年。年数总和法下各年折旧额的计算见表4-1。年份应计折旧总额尚可使用年数年折旧率年折旧额累计折旧额（1）（2）（3）=（2）/15（4）=（1）（3）（5）1306 000-6 000=300 00055/15100 000100 000（1）（2）（3）=（2）/15（4）=（1）（3）（5）2345合计306 000-6 000=300 000306 000-6 000=300 000306 000-6 000=300 000306 000-6 000=300 000300 0004321-4/153/152/151/15-80 00060 00040 00020 000300 000180 000240 000280 000300 000300 000【例4-8】某小企业一项固定资产的原价为12 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为300元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额=12 00040%=4 800（元）第二年应提的折旧额=（12 000-4 800）40%=2 880（元）第三年应提的折旧额=（7 200-2 880）40%=1 728（元）第四年：按双倍余额递减计算的年折旧额=（4 320-1 728）40%=1 136.8（元）按直线法计算最后两年折旧额=2 592-3002=1 146（元）因为1 136.8元1 146元，所以第四、五年折旧额为1 146元。【例4-9】小企业2004年8月份固定资产折旧计算表如表4-2使用部门固定资产项目上月折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月折旧额分配费用原价折旧额原价折旧额A车间厂房机器设备其他设备小计1 5007 5004509 45030 0001501 5007 5003 009 300制造费用B车间厂房机器设备小计1 0006 0007 00020 0001001 0006 1007 100厂部管理部门房屋建筑小计2 4002 4002 4002 400管理费用合计18 85020 00010030 000150根据上述固定资产折旧计算表，有关会计处理如下：借：制造费用A车间9 300B车间7 100管理费用2 400贷：累计折旧18 800【例4-10】某小企业的大型设备三年大修一次，在修理之前采用预提修理费的方法，每年预提4 000元，第二年6月份委托该机器设备生产厂家进行大修，实际发生的修理费用为7 000元，有关会计处理如下：（1）每年预提修理费用借：制造费用4 000贷：预提费用4 000（2）第二年6月实际发生修理时借：预提费用6 000制造费用1 000贷：银行存款7 000【例4-12】某小企业管理部门委托汽车修理厂对其汽车进行经常性修理，支付修理费2 000元，用银行存款转账支付，有关会计处理如下：借：管理费用2 000贷：银行存款2 000 【例5-1】梦幻公司购买新产品A的专利权，价款为200 000元，发生业务洽谈、技术考察等相关费用，价款已从银行存款户付讫。作分录如下：借：无形资产专利权200 000贷：银行存款200 0002.投资者投入无形资产投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。进行账务处理时借记“无形资产”，贷记“实收资本”等。【例5-2】小企业收到投资者以其商标权作价投资，投资双方确认的价值为150 000元，作为分录如下：借：无形资产商标权150 000贷：实收资本150 000【例5-3】小企业为研制某项专利发生研发费用20 000元，在申请专利过程中发生专利登记费60 000元，律师费9 600元，现小企业已取得这项专利权，则应做如下分录：借：无形资产专利权69 600贷：银行存款69 600借：管理费用20 000贷：银行存款20 000【例5-4】小企业以600 000元的价格购得一块荒地的使用权，欲开发建造办公楼一幢。则取得土地使用权时，做分录如下：借：无形资产土地使用权600 000贷：银行存款600 000待该土地开发时做如下分录：借：在建工程600 000贷：无形资产土地使用权600 000【例5-5】小企业前一年取得的一项专利权的有效年限为10年，该专利权入账价值为60 000元，则月摊销额=无形资产价值（摊销年限12）=60 000（1012）=500，会计分录为：借：管理费用无形资产摊销500贷：无形资产专利权500【例5-6】小企业一专利入账价值为69 600元，现以61 000元的价格出售，出售过程中，发生费用500元，税金3 050元，作分录如下：借：银行存款61 000营业外支出出售无形资产损失12 150贷：无形资产专利权69 600现金500应交税金3 050【例5-8】小企业年初对办公用房进行修理，领用修理备件及维修材料200 000元（暂不考虑增值税进项税额转出），以银行存款支付修理人员工资40 000元，修理费用总额240 000元，费用在两年内平均摊销。作分录如下：借：长期待摊费用240 000贷：材料200 000银行存款40 000每月摊销分录为：借：管理费用10 000贷：长期待摊费用10 000第6讲： 【例6-1】甲企业于2004年3月20日销售材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税率为17%，按合同规定，乙企业应于6月20日前偿付货款。乙企业因故无法按合同规定的期限偿还债务，双方于7月1日进行债务重组。甲同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙用现金清偿债务时：借：应付账款甲企业234 000贷：银行存款204 000资本公积其他资本公积30 000【例6-2】承例1，设甲与乙达成债务重组协议，乙以其拥有的作为短期投资的某公司股票抵偿债务，该短期投资账面余额300 000元，已计提的跌价准备3 000元，另支付相关税费1 000元。乙清偿债务时：借：应付账款甲企业234 000短期投资跌价准备3 000营业外支出债务重组损失64 000贷：短期投资300 000银行存款1 000【例6-3】2004年1月1日，甲公司向乙公司销售材料一批，含税价为105 000元，2004年7月1日，乙因无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲同意乙用库存商品抵偿该应付账款。该批产品市价80 000元，增值税率17%，产品成本70 000元，乙为存货计提的跌价准备为500元。该批产品已于7月1日运往甲企业。借：应付账款甲企业105 000存货跌价准备500贷：库存商品70 000应交税金应交增值税（销项税额）13 600资本公积其他资本公积21 900【例6-4】承例3，甲同意乙用一台设备抵偿该应收账款。该设备历史成本120 000元，累计折旧35 000元，乙发生清理费用1 000元。假定设备于7月1日运往甲企业，并不考虑有关税费。借：固定资产清理85 000累计折旧35 000贷：固定资产120 000借：固定资产清理1 000贷：银行存款1 000借：应付账款甲企业105 000贷：固定资产清理86 000资本公积其他资本公积19 000【例6-5】承例3，甲同意乙以其拥有的丙2003年1月1日发行的3年期公司债券偿还债务。该长期债权投资账面价值110 000元，已计提减值准备1 000元。不考虑相关税费，在协议执行日：借：应付账款甲企业105 000营业外支出债务重组损失5 000贷：长期债权投资债券投资（丙）110 000【例6-6】承例3，甲同意乙以其拥有的某项专利权抵偿债务，该专利账面价值120 000元，不考虑相关税费。在协议执行日：借：应付账款甲企业105 000营业外支出债务重组损失15 000贷：无形资产120 000【例6-7】承例3，设甲同意乙以现金清偿债务的30%，余下的70%以乙的库存商品抵偿。该批产品市价56 000元，增值税率17%，产品成本49 000元，乙为存货计提的跌价准备350元，在协议执行日：借：应付账款甲企业31 500贷：银行存款31 500借：应付账款73 500存货跌价准备350贷：库存商品49 000应交税金应交增值税（销项税额）9 520资本公积其他资本公积15 3307.小企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现金记入“银行存款”等科目；按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。【例6-8】承例3，设甲同意乙用库存商品抵偿其应付账款。该批产品市价90 000元，增值税率17%，产品成本70 000元。乙为该存货计提的跌价准备为500元。该批产品已于7月1日运往甲企业，同时，乙收到甲支付的补价2 000元。借：应付账款甲企业105 000银行存款2 000存货跌价准备500贷：库存商品70 000应交税金应交增值税（销项税款）15 300资本公积其他资本公积22 200【例6-9】2002年6月30日，甲销售一批材料给乙，同时收到乙签发并承兑的面值100 000元，期限为6个月的票面年利率为7%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，乙未按期兑付该票据，甲将该应收票据按其到期值转入应收账款，不再计算利息。至2003年12月31日，甲与乙协商达成债务重组协议，甲同意乙以其股份抵偿该项债务。每股的面值1元，乙以10 000股抵偿该项债务，乙支付印花税率384元。假定2004年1月10日，乙办妥有关增资手续。借：应付账款甲企业103 500贷：实收资本10 000资本公积资本溢价93 500借：管理费用印花税384贷：银行存款384【例6-10】承例3，设2004年7月1日甲与乙达成债务重组协议，甲同意免去乙5 000元债务，其余债务推迟至2004年12月31日偿还。但附有一条件：若债务重组后，2004年底乙财务状况改善，则债务按年利率6%计息偿还；若不能好转，则按原账面价值偿还。乙会计处理：第一，2004年7月1日债务重组时借：应付账款甲企业2 000贷：资本公积其他资本公积2 000因为重组债务账面价值=105 000未来应付金额=（105 000-5 000）+）105 000-5 000）6%2=103 000其差额=105 000-103 000=2 000第二，设2004年12月31日乙财务状况仍未改善，或有支出没有发生。借：应付账款103 000贷：银行存款100 000资本公积其他资本公积3 000设2004年12月31日乙财务状况改善，或有支出发生：借：应付账款103 000贷：银行存款103 000【例6-11】甲企业有一笔应付给供货企业的货款8 000元，由于供货单位因故撤销，该笔应付款无法支付。在确认供货单位撤销时：借：应付账款8 000贷：资本公积其他资本公积8 000【例6-12】甲企业于7月31日开出面值11 700元，期限为6个月的商业票据一张，用于购买原材料。货款10 000元，增值税率17%，该票据为带息票据，年利率为8%。（1）购进材料时：借：在途物资10 000应交税金应交增值税（进项税额）1 700贷：应付票据11 700（2）每月计算应付利息借：财务费用78贷：应付票据78（3）到期还本付息时借：应付票据12 090财务费用78贷：银行存款12 168【例6-13】某小企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款300万元，增值税额为51万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。设增值税率为17%，不交纳消费税。（该小企业采用计划成本进行日常材料核算。材料入库分录略）：借：在途物资3 000 000应交税金应交增值税（进项税额） 510 000贷：银行存款3 510 000借：材料3 000 000贷：在途物资3 000 000【例6-14】甲企业注册资本总额5 000 000元。经协商，乙以材料向甲投资，占其注册资本总额10%的份额。乙企业材料成本550 000元，计税价格600 000元，双方协议投资转入的材料按成本作价。假设增值税税率为17%，甲企业材料采用实际成本计价。借：材料550 000应交税金应交增值税（进项税额）102 000贷：实收资本500 000资本公积资本溢价 152 000【例6-15】某小企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该小企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该小企业将该材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，小企业可作如下会计处理：（1）材料入库借：材料1 200 000应交税金应交增值税（进项税额）204 000贷：银行存款1 404 000（2）工程领用材料借：在建工程1 404 000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）204 000材料1 200 000【例6-16】设甲公司是有进出口经营权的小企业。公司月初进项税额1万元，查“应交增值税（进项税额）”明细账，本月进项税额实际发生10万元，假设进项税额都能抵扣。本月出口产品销售收入25万元，内销产品销售收入100万元，按规定其出口产品的退税率为14%（有关收入的会计分录略）。本月内销产品销项税额=1 000 00017%=170 000（元）本月内销产品应纳税额=170 000-（10 000+100 000）=60 000（元）本月出口退税额=250 00014%=35 000（元）出口退税35 000元小于内销产品应纳税额60 000元，可于当期全部抵减。借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）35 000贷：应交税金应交增值税（出口退税）35 000假若本月出口退税额为80 000元，即出口退税款80 000元大于应纳税额60 000元，按规定应将20 000元退给小企业，作会计分录如下：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）60 000应收帐款20 000贷：应交税金应交增值税（出口退税）80 000【例6-17】小企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3%。用银行存款上交营业税1万元。根据这项经济业务，小企业应作如下会计处理：应交营业税=353%=1.05（万元）借：其他业务支出10 500贷：应交税金应交营业税10 500借：应交税金应交营业税10 000贷：银行存款10 000【例6-18】某小企业出售厂房，其原价2 000万，已提折旧900万，售价1 500万，收入存入银行，另用银行存款支付清理费5万元。营业税率5%。借：固定资产清理11 000 000累计折旧9 000 000贷：固定资产20 000 000借：固定资产清理800 000贷：应交税金应交营业税750 000银行存款50 000借：银行存款15 000 000贷：固定资产清理15 000 000借：固定资产清理3 200 000贷：营业外收入3 200 000第7讲例6-19：2003年12月20日甲公司接受乙公司捐赠的银行存款100万元。假定甲公司2003年度会计利润总额250万元，不考虑其他纳税调整因素，适用的所得税税率20%，则甲公司的账务处理为：接受捐赠时：借：银行存款 1 000 000贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 1 000 0002003年末，甲公司应纳税所得额=2 500 000+1 000 000=3 500 000元，甲公司应纳所得税=3 500 00020%=700 000元借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 1 000 000所得税 (2500 00020%)500 000贷：应交税金应交所得税 700 000资本公积其他资本公积 800 000例6-20：2003年12月8日A公司接受B公司捐赠的一台不需安装新设备，B公司提供了购买该设备的有关发票，据此确定该设备原价702万元(含增值税102万元)。2003年度会计利润总额1 018万元，不考虑其他纳税调整因素，适用的所得税税率20%，则A公司的账务处理为： 接受捐赠时：借：固定资产 7 020 000贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 7 020 0002003年末，A公司应纳税所得额=10 180 000+7 020 000=17 200 000元，甲公司应纳所得税=17 200 00020%=3 440 000元借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 7 020 000所得税 (10 180 00020%)2 036 000贷：应交税金应交所得税 3 440 000资本公积其他资本公积 5 616 000例7-2：2000年6月30日，小企业从某银行取得年利率10%，3年期贷款1 000 000元。2002年12月31日，小企业与银行进行债务重组，银行同意延长贷款到期日至2006年12月31日，免除积欠利息200 000元，本金减至800 000元，利率降至7%，利息按年支付。但附有一条件：债务重组后，若小企业从第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%。1.2002年12月31日债务重组时：因为债务重组前长期借款账面价值=1 000 000(1+10%2.5)=1 250 000债务重组后未来应付金额=800 000+800 0007%4+800 000(10%-7%)3+50000=80 0000+224 000+72 000=1 146 000所以二者差额=1 250 000-1 146 000=104 000借：长期借款104 000贷：资本公积其他资本公积104 0002.2003年12月31日支付利息时借：长期借款56 000贷：银行存款56 0003.设小企业自债务重组后第二年起没有盈利，或有支出未发生(设或有支出金额按年结算)。2004年12月31日支付利息时：借：长期借款 80 000贷：银行存款 56 000资本公积其他资本公积 24 0002005年12月31日支付利息时处理同上。2006年12月31日支付利息和本金时，借：长期借款 930 000贷：银行存款 906 000资本公积其他资本公积 24 0004.假设小企业自债务重组后第二年起有盈利，或有支出发生：2004年12月31日支付利息时借：长期借款 80 000贷：银行存款 80 0002005年12月31日支付利息时处理同上。2006年12月31日支付利息和本金时，借：长期借款 930 000贷：银行存款 930 000第8讲：例8-4：公司2004年税后利润为600 000元，按10%提取法定盈余公积。2005年经股东大会同意，以盈余公积500 000元转增资本。（1）提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 60 000贷：盈余公积法定盈余公积 60 000 （2）转增资本借：盈余公积法定盈余公积 500 000贷：实收资本 500 000第9讲：空第10讲：(五) 辅助生产费用的归集和分配（注：按工业企业的成本核算程序，该内容应在制造费用的归集和分配之前）例10-3：某工业企业下设供水和运输两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业供水和运输两个辅助生产车间相互提供劳务。供水费用按供水数量比例分配，运输费用按运输公里比例分配。2004年7月份各辅助生产车间发生的费用及提供的产品和劳务数量见表10-1：表10-1辅助车间名称供水车间运输车间待分配费用(元)8 20018 200供应劳务数量41 000吨5 200公里耗用劳务数量供水车间200公里运输车间1 000吨基本生产车间35 000吨4 000公里企业管理部门5 000吨1 000公里根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表如表10-2。 表10-2辅助生产费用分配表(直接分配法)2004年7月辅助车间名称供水车间运输车间合计待分配费用(元)8 20018 20026 400对外供应劳务数量40 000吨5 000公里单位成本(分配率)0.2053.64基本生产车间耗用数量35 0004 000分配金额7 17514 56021 735企业管理部门耗用数量5 0001 000分配金额1 0253 6404 665分配金额合计(元)8 20018 20026 400其中：对外供应劳务数量：供水车间=41 000-1 000=40 000(吨)，运输车间=5 200-200=5 000(公里)账务处理：借：制造费用 21 735管理费用 4665贷：生产成本辅助生产成本供水车间 8 200运输车间 18 200(七) 制造费用的归集和分配第11讲：主营业务利润是指小企业经营活动中主营业务所产生的利润。小企业的主营业务收入净额减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税后的余额。例11-1：某小企业核定的全年计税工资总额为180 000元，2003年实际发放的工资为220 000元。当年该小企业发生的营业外支出中含已支付的