增值税和企业所得税.doc

增值税定义：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。税款抵扣：中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。（实行凭增值税专用发票抵扣税款）相关法律法规：中华人民共和国增值税暂行条例，自2009年1月1日起施行 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则征收范围：（一）一般范围 增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（二）特殊项目1. 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；-货物期货交VAT，在实物交割环节纳税； 2. 银行销售金银的业务； 3. 典当业销售死当物品业务；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品 4. 寄售业销售委托人寄售物品的业务 5. 集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。（三）特殊行为1、 视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。 1. 将货物交由他人代销 2. 代他人销售货物 3. 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） 4. 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5. 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 6. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7. 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 8. 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 在中国，增值税的征收范围和营业税的征收范围互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营业税的不再征收增值税。但在实际经济活动中存在纳税人兼营或混合经营这两种税的应税行为。 2、 混合经营：增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为又涉及营业税销售行为。例如纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。 3、 兼营行为：增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。 对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征收范围。对此的税务处理方法是，对主营货物的生产、批发或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营业额的50%以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征收营业税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。 与混合销售行为不同，兼营行为是指纳税人在从事增值税应税行为的同时，还从事营业税应税行为，且这两者之间并无直接的联系和从属关系。对此的税务处理方法是要求纳税人将两者分开核算，分别纳税，如果不能分别核算或者分别核算不准确的，由主管税务机关核定其销售额和营业额。 混合销售行为与兼营非应税劳务行为相比，其相同之处是两者既包括销售货物与提供非应税劳务两种行为。不同之处是混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合，即销售货物与提供非应税劳务紧密相连以致混合为一体（如销售空调并负责安装），货物销售款与非应税劳务款同时从同一购买者（客户）那里取得而难以分清；而兼营行为强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，他们不是在同一销售行为（同一业务）中发生的，即不同是发生在同一个购买者（客户）身上。因此判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与提供非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与非应税劳务的提供是否同时服务于同一客户），如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税，而后者是以会计核算为标准，纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征税（即销售行为征增值税，非应税劳务行为征营业税）；如果不能分别核算或者不能准确核算，由主管税务机关分别核算分别征收。增值税率：增值税税率分为五档：基本税率17%、低税率13%、7%、征收率3%和零税率。对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以外，一律适用17%的基本税率，对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。（小规模纳税人增值税征收率为3%） 低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。1. 粮食、食用植物油、鲜奶；2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3. 图书、报纸、杂志；4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜；5. 其他（1） 农产品（2） 音像制品（3） 电子出版物（4） 二甲醚 免征增值税： 1. 农业生产者销售的自产农产品 2. 避孕药品和用具 3. 古旧图书 4. 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5. 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6. 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7. 销售的自己使用过的物品。企业所得税企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。除了独资和合伙企业不以企业名义交纳企业所得税，其他企业都要交纳企业所得税。基本税率为25%。应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入应纳税所得额=应税收入-各项扣除-以前年度亏损不征税收入（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入扣除项目1. 工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除。3. 社会保险费 “五险一金”，即基本养老金保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。4. 利息费用5. 借款费用6. 汇兑损失7. 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5.8. 广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。9. 环境保护专项资金10. 保险费 企业参加财产保险11. 租赁费12. 劳动保护费13. 公益性捐赠支出 不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除14. 有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15. 总机构分摊的费用16. 资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、损毁、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按