营业税纳税义务发生时间.doc

例：第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。实施细则第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。问题：1、正常情况下，收款时点为确认纳税义务发生时间？2、先开发票后收款不改变确认纳税义务发生时间？条例第十二条 本条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。理解本条规定，要注意把握以下几个要点： (一)“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供应税行为。- 如果只收取价款包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，尚未发生应税行为，即我们通常所说的预收款，除新营业税实施细则第二十五条“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”等情形外，不能确定其纳税义务发生。 (二)“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。 这里的经济利益包括货币形式和非货币形式，货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及豁免的债务等；非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 (三)收讫营业收入款项，根据新营业税实施细则第二十四条规定：“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。” (四)取得索取营业收入款项凭据的当天，根据新营业税实施细则第二十四条规定，“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同来确定付款日期的，为应税行为完成的当天。” (五)国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。这是授权财政部和国家税务总局根据经济发展的情况，适时制定有关政策规定。 实施细则第二十四条 本条规定是对新营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间规定的具体细化。新营业税暂行条例第十二条规定了“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”。但究竟什么是收讫营业收入款项?就是收到款项吗?取得索取营业收入款项凭据是什么意思?凭据就是发票吗?这些都是本条需要解决的问题。 本条规定主要包括以下三个方面的内容： 一、“收讫营业收入款项”的含义 本条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。理解本条规定，要注意以下四个方面： (一)收讫营业收入款项不等同于收到款项，也就是说仅收到款项不能简单地确认其营业税纳税义务发生。 (二)收讫营业收入款项，是指在应税行为开始提供后收到的款项，包括在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 (三)除本实施细则第二十五条规定外，应税行为提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。 应税行为提供前收到的款项，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为难。 (四)对于符合本实施细则第二十五条规定情形的，应税行为提供前收到的款项可以以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。 即“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，为收到预收款的当天；纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。” 案例分析： 甲运输企业从事海洋运输，2009年1月4日受乙公司委托从上海出发运货到美国，运费为100万元，甲企业2009年1月6日开始运输，2月2日抵达目的地。期间2009年1月7日收到乙公司运费50万元，2009年1月25日收到运费20万元，2009年2月10日收到运费30万元，试问甲企业1月份营业额为多少? 分析： 甲企业1月6日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其2009年1月7日收到乙公司运费50万元、2009年1月25日收到运费20万元，均可以根据本细则“收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项”的规定，应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到全部运输劳务提供完成(2月2日抵达目的地)。因此本案甲企业1月份营业额为50十2070万元。 二、“取得索取营业收入款项凭据的当天”的含义 本条规定，条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。理解本条规定时，需要注意以下三个方面： (一)索取营业税收入款项凭据不是指发票。 根据中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十三条“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票“的规定，开具发票的时间应当与营业收入确认的时间一致。但决不能认为开发票的时间就是营业税纳税义务发生时间，发票是收款方开具给付款方的报销凭证，不是索取营业税收入款项凭据，我们应当依据营业税纳税义务发生时间的规定来确认，而不能以发票开具的时间来确认，更不能对纳税人违反发票管理办法的规定提前开具发票的行为确认其纳税义务发生而征收其营业税。 (二)适用范围是开始提供应税行为但没有收到营业收入款项的情形，也包括开始提供应税行为在书面合同约定的时间内没有收到营业收入款项的情形。 案例分析： A公司2009年2月5日承担了B公司委托的一项设计任务，合同价款200万元，合同约定2009年2月10日B公司要付款50万元，但实际到2009年3月7日才付。试问A公司2009年2月应当缴纳多少营业税? 分析： 对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在2009年3月7日，但由于其2009年2月5日开始提供设计劳务，并约定2009年2月10日委托方要付款50万元，根茹“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天”的规定，因此无论是否收到，其50万元的纳税义务发生时间应为2009年2月10日而非2009年3月7日。 (三)确认标准上要分为两种情况来处理。 即签订书面合同并且有明确付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同末确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 三、孰先原则的适用 前面分别介绍了“收讫营业收入款项”和“取得索取营业收入款项凭据的当天”的含义以及处理的原则，这里还要特别注意的是，“收讫营业收入款项的当天”和“取得索取营业收入款项凭据的当天”往往不一致。所以为解决这类问题，我们提出了孰先的原则，即如果“收讫营业收入款项的当天”在“取得索取营业收入款项凭据的当天”前的，以“收讫营业收入款项的当天”作为纳税义务发生时间；反之“收讫营业收入款项的当天”在“取得索取营业收入款项凭据的当天”后的，以“取得索取营业收入款项凭据的当天”作为纳税义务发生时间。根据合同法，借款合同的利息支付时间按照以下原则办理：一、借款人应当按照约定的期限支付利息。二、对支付利息的期限没有约定或者约定不明确，按照以下原则来确定：(1)、可以协议补充；(2)、不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定(3)、按照上述两款规定仍不能确定的，借款期间不满一年的，应当在返还借款时一并支付；借款期间一年以上的，应当在每届满一年时支付，剩余期间不满一年的，应当在返还借款时一并支付。借款合同怎样理解借款人支付借款利息的期限规定？答：借款人应当按照约定的期限支付利息，这是借款人的义务之一。如果借款人未按照约定的期限去支付利息，即属违约，应当承担违约责任。如果当事人之间在借款合同上对支付利息的期限问题没有约定或者约定不明确的，应按本法第61条规定，对支付利息期限内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照借款合同有关条款或者交易习惯来确定。如果根据本法第61条的规定仍不能确定的，应当在返还借款时一并支付借款利息。同时本法又规定，借款期限在1年以上的，借款人应当在每届满1年时支付，剩余期限不满1年的，应当在返还借款时一并支付利息。这样规定，更有利维护交易安全、保护贷款人合法权益。借款利息的账务处理 企业发生的短期借款利息，应分别情况处理：（1）如果短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借款利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付月份，按照已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，按实际支付的利息金额与预提数的差额（尚未提取的部分），借记“财务费用”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。（2）如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实