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如何看懂财务会计报表（年报）内容提要：第一部分 财务会计简述第二部分 会计报表种类第三部分 资产负债表 1、指标概念及含义 2、偿债能力分析第四部分 利润及利润分配表 1、指标概念及含义 2、成本及盈利能力分析 3、企业经济运行状况分析第五部分 应上交（缴）应弥补款项表 1、指标概念及含义 2、所得税年度汇算清缴第六部分 合并会计报表 1、合并会计报表简述（目的、作用、范围、前提） 2、合并会计报表的方法（合并程序、抵消项目） 3、合并会计报表的难点问题，对策及建议第七部分 企业财务评价指标体系（10个评价指标）第一部分 财务与会计简述一、财务和会计概念企业财务：是指企业资金运动及其体现的经济利益关系。企业会计:是对企业经济活动的记录、计量和报告行为。二、财会制度的演变1、由于不同行业的经济业务各有特点，所以不同行业有各自的财务管理方法和相应的会计制度。这些行业主要分为：工业、运输、邮电、外贸、交通、旅游、施工房地产等。不同行业财务管理和会计核算有许多共同之处，有必要把他们提炼出来形成制度。1994年我国进行了财会制度大改革。财政部出台了各个行业都要遵守的企业财务通则和企业会计准则。财务通则讲一个“通”字，是指普遍做法，可以有个别现象。会计准则讲一个“准”字，是指所有企业都必须这么做。比如从银行取现金。借：现金，贷:银行存款。2、记账方法、会计要素、会计恒等式1）记账方法：历史上主要有两种记账方法，增减记账法和借贷记账法。增减记账法是一种简单的记账方法，主要遵循“收付实现制”原则记账。借贷记账法是比较复杂和系统的记账方法，它将有关业务分门别类记账。借和贷，既包括了字面含义，又不完全是字面的含义，它有自己记账的方法、原则和规则。企业会计准则规定我国企业实行“借贷记账法”。2）会计要素：企业会计准则列示了，实行借贷记账法企业的六项会计要素：资产、负债和所有者权益、收入、费用和利润。3）会计等式：资产负债所有者权益收入费用利润4）对6项会计要素的确认和计量有四项原则要求，分别是“权责发生制原则”，配比原则，历史成本计价原则，划分收益性支出与资本性支出原则。5）会计制度设置了85个会计科目：分五类，资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。记账规则：资产类和成本类的增加记在借方，减少记在贷方；负债类、所有者权益类以及损益类（包括收入和利润）的增加记在贷方，减少记在借方。6）会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。3、2001年1月实施了新的企业会计制度。新会计制度规定，在原还账准备和累计折旧的基础上，新增设了8项准备：短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。8项准备预计要影响企业利润较大，进一步影响财政收入，因此实行新会计制度要经（市财政局）批准。三、阅读财务会计报表（年报）关键是熟悉各项指标的概念、含义及相关知识，从而对企业财务状况和经营成果做出合理的判断。第二部分 会计报表种类一、会计报表反映企业一定时期内财务状况、经营成果和理财过程的总结性书面文件。二、会计报表分类：1、按照所反映的信息内容分为静态报表和动态报表。静态报表如资产负债表。动态报表如损益表（也叫利润及利润分配表）。2、按时间属性分为月报和年报。3、按服务对象分为内部报表和外部报表。内部报表如成本、费用明细表，存货明细表等。外部报表如资产负债表、损益表和现金流量表等。三、会计报表的演变1993年以前的报表主要有资金平衡表、损益和财务状况变动表等。在计划经济时期，很多资金是按计划专款专用，讲究各类资金的和拢，所以编制资金平衡表。资金平衡表比较适用于生产经营规模不大，各项资金有专项用途的企业。按照当时的财务管理规定，资金专款专用，有助于资金按规定使用，减少职务犯罪，减少资金浪费。随着经济发展，资本运作，资产重组现象越来越多，有必要对旧的财务管理，包括资金管理模式进行变革。比照西方做法，开始设计资产负债表，替代了以前的资金平衡表。按照适应变化的市场经济要求，现在对资金的管理与以前相比有了比较明显的变化。优点是资金不分类别，统一使用，统一调度，只要账上有钱，基本上哪项正常的财务支出都可以。缺点是有人随意调拨资金，借出后回不来。现在很多控股股东占用上市公司大量资金，长期不还，成为制约企业发展的重要因素。近来规定，上市公司必须归还借款，否则不允许上市公司股改和再融资。四、年报名称现在的年报包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、应上交应弥补款项表、所有者权益增减变动表、基本情况表等。五、年报说明1、由于有的企业执行以前的分行业会计制度，有的执行新的企业会计制度，所以年报涵盖了这两类企业的经济指标。有些指标只有执行新制度企业填列。2、即满足基层填报，也满足汇总填报，两者兼顾。3、既满足单户填报，也满足合并报表企业填报。带*号的项目为合并报表专用。第三部分 资产负债表资产负债表（年报）在会计上的含义是在年末时点上，各会计科目余额所反映企业的资产价值、拥有的债务数额和所有者权益。一、资产资产的概念：是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括各类财产、债权和其他权利。资产的划分：主要是按照其流动性来划分的。主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（一）流动资产：是指在一年或超过一年的一个营运周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货。1、货币资金：处于货币形态的资金。包括现金（人民币和外币）、银行存款和其他货币资金。货币资金的流动性最强，可以随时支付货款、偿债、发放工资等。因此货币资金是企业财务管理的重要方面。（1）基本会计分录：收入现金时，借：现金，贷：有关科目（比如银行存款）支出现金时，借：有关科目，贷：现金。（2）银行存款的各类结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、委托承付。（3）其他货币资金：包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）（4）加强货币资金管理：有现金管理办法（比如本单位可以存放3-5天的零用开支和不准坐支现金等）和银行存款结算办法等。2、短期投资：能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。变现能力仅次于货币资金。执行新会计制度企业报表中的短期投资反映减去“短期投资跌价准备”的净额。3、应收款项：应该收取而尚未收到的各种款项。包括应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款（比如应收的赔款、罚款等）。（1）应收票据：是企业采用商业汇票结算方式时，因销售商品产品而收到的商业汇票。（2）应收账款：是企业对外销售商品产品、提供劳务等形成的尚未收到的款项。例：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税金应交增值税（销项税额） 17（3）坏账准备：企业的某些应收账款可能无法收回，为核算的准确，需要提取坏账准备，列入企业的管理费用。坏账准备按年末应收账款余额的5比例提取，列入管理费用。坏账准备是应收账款的备抵项目。现在年报所列应收账款与以前报表不同：现在报表上的应收账款反映的是企业“应收账款”借方余额减“坏账准备”的净额。4、预付账款、期货保证金、应收补贴款和应收出口退税一般都是有特定用途的款项，同是企业的资产或权益。5、存货：是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。（1）存货的计价以实际成本为依据。区别两种情况：A:取得存货的计价：购入存货的入账价值包括购货价格、购货费用（运输费、包装费、途中合理损耗、入库前的整理费等）、交纳的各种税金（烧油特别费和进口关税等）和制造费用四大项（如工资等）。现在，对于一般纳税人来说，采购物资支付的增值税不作为采购成本，而作为进项税额（这部分税额从增值税销项税额中抵扣）单独记账。B: 发出存货的计价：先进先出法、加权平均法（单价=期初和本期收入存货成本/期初和本期收入存货数量）、移动加权平均法（单价=以前和本批收入存货成本/以前和本批收入存货数量）、后进先出法、个别计价法、计划成本法、毛利率法、售价金额核算法等。一般是选择一种稳定不变。(2)存货的分类：包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。由于原材料和库存商品（产成品）是企业两项重要存货，所以在资产负债表中要单独列示。（3）原材料的核算是企业尤其是工业企业财务核算的重要内容。有两种计价方法：按实际成本计价，按计划成本计价。A:按实际成本计价，要设置“原材料”和“在途物资”两个会计科目。如购入原材料，借：原材料 1000应交税金-应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款 1170B:按计划成本计价，要增设“物资采购”和“材料成本差异”两个主要会计科目。如购入原材料价款2000元，材料已验收入库，货款已付，其计划成本22000元。借：物资采购 20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400月末将已入库材料，按计划成本做账，并结转差异：借：原材料 22000贷：物资采购 22000实际成本小于计划成本（节约额）时：借：物资采购 2000贷：材料成本差异 2000本月各部门领用原材料，借：生产成本、制造费用等，贷：原材料。月末还要结转材料成本差异，如果是超支,借：生产成本、制造费用等，贷：材料成本差异。如果是节约,借：材料成本差异，贷：生产成本、制造费用等。6、待摊费用：是指企业本期已经支出，但不应由本期负担而应在以后各期分摊的各种费用。包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。7、待处理流动资产净损失：是企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。为核查企业各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业设置“待处理财产损益”科目，下设两个明细科目“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”。8、一年内到期的长期债权投资：属于短期投资性质单独列示（报表结转、而账户不结转）。（二）长期投资：投资有广义的投资和狭义的投资之分，在会计准则里投资是指狭义的投资，包括权益性证券投资和债权性证券投资。不包括广义的房地产投资、期货投资、固定资产投资等。投资分为短期投资和长期投资。长期投资：是指不准备随时变现、持有时间在1年以上的有价证券以及超过1年的其他投资。分为长期股权投资和长期债权投资。1、长期债权投资。例如购买有价证券，准备长期持有。有溢价购入和折价购入之分。例如溢价购入：借：长期债权投资-债券投资（面值）10000长期债权投资-债券投资（溢价） 2000投资收益-长期债券费用摊销 200贷：银行存款 12200溢价和折价的摊销，均通过当期投资收益核算。2、长期股权投资：核算的方法有成本法（对被投资单位没有实际控制权，一般是投资比例25以下，长期投资按实际成本计价）和权益法（长期投资随被投资企业权益的变动而变动）。注：购买股票可以作为短期投资也可以作为长期投资核算。（三）固定资产：是指使用年限时间较长（超过一年或一个经营周期），单位价值较高（非生产用设备价值2000元以上），并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。1、固定资产分类：一种是按使用情况和经济性质结合起来分7类：一般分为生产用、非生产用、租出、未使用、不需用、融资租入（租期较长，分期付租金，租金付清后所有权归承租方）和土地（包括1951年清产核资和1956年公私合营时确定的土地价值。而现在规定企业取得的土地使用权列入无形资产）。另一种是按折旧分类：通用设备、专用设备和房屋、建筑物三类。2、固定资产计价：成本法、重置价值法（比如接受捐赠的资产）、和净值法（主要用于盘盈盘亏时）3、折旧：在用固定资产一般都要按月提取折旧。不提折旧的固定资产包括未使用、不需用的，经营租赁的、在建工程中的、已提足折旧的、提前报废的以及土地使用权。计提折旧的方法：平均年限法（年折旧率1预计残值率/预计使用年限）、工作量法、加速折旧法。加速折旧法主要有两种：双倍余额递减法（年折旧率2/预计折旧年限，以后每年递减）和年数总和法（A代表预计折旧年限，B代表已使用年限，年折旧率=（2*(A-B)/A*（A+1）。提折旧的账务处理，借：制造费用和管理费用，贷：累计折旧（注：滨海新区政策中有加速折旧政策。短期内虽然加大成本，但有利于固定资产价值在使用的前期得到较大较快补偿，有利于机器设备的尽快更新，能够加快技术改造步伐，提高企业市场竞争力）4、固定资产净值：原值减折旧5、减值准备：新会计制度规定，企业计提八项准备中的一项。6、固定资产清理：反映因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值。7、待处理固定资产净损失：在固定资产清查中盘盈盘亏的固定资产，按规定经过一定程序后方能处理。由于未批准如何处理，所以它仍然是资产类科目，“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。如果经批准核销，则列入营业外支出，从而增加企业成本。8、工程物资和在建工程：企业的建设项目大都通过“在建工程”科目核算。有的企业在建工程的物资种类较多，用量较大，可以单独设立“工程物资”科目核算。（四）无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态，却能给企业带来经济利益的资产。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。（按规定，国有企业的土地使用权是无偿取得，其转让收入应上交财政）。（五）长期待摊费用（递延资产）：是指已经支出，不能全部计入当期损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用。本质上它不属于资产范畴，而是一种费用。但这种费用数额较大，需要进行递延。包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出、股票发行费、固定资产大修理支出等。（六）递延税款借项：对于采取纳税影响会计法核算的企业，由于时间性差异产生的税前利润与应纳税所得额的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。按照税法规定，企业应于本期交纳的所得税，但不在本期所得税费里体现（即不在本期会计利润里体现），待以后年度计入损益的所得税，借：递延税款，贷：应交税金应交所得税。这可以理解为所得税会计和财务会计的时间差异，即先按税法规定用资金交税，以后再体现在财务利润中。所以它是一种资产占用，是企业总资产的一部分。二、负债负债的概念：是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。负债的划分：按照其流动性来划分。（一）流动负债：将在一年或一个营业周期内偿还的债务。1、短期借款：从银行或其他单位借入的期限在一年以内的各种借款本息。2、应付票据：他是一种延期付款的证明，一般是指商业汇票，包括商业承对汇票和银行承对汇票。购货方或付款方开出商业承对汇票，到期由购货方承对。如果开出的是银行承对汇票，到期由银行承对。应付票据发生的利息支出计入财务费用。3、应付和预收账款：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。例：借：“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额），贷：“应付账款”。付款时，借：“应付账款”，贷：“银行存款”。4、应付工资、应付福利费、应付股利、应付利息、其他应付款等：应付工资反映支付给职工的劳动报酬等（从财务角度不分是否在岗或不在岗）。包括基本工资、奖金、和各种津贴（不包括医药费、退休费）。支付工资时，借：应付工资，贷：现金。月份终了，将应发工资分配计入成本，借：生产成本，管理费用等，贷：应付工资。所以应付工资贷方反映应发，借方反映已发工资。会计报表的应付工资反映贷方减借方的余额。我市相关政策规定，应付工资不留余额，即政策要求，年终借贷双方相等，不能贷方大于借方。但是有的企业报表仍有余额，这就是没有用好政策，会因此调整交纳所得税。应付福利：按工资总额的一定比例（14%）计提职工福利费，随同工资总额的列支渠道，列入企业成本。主要用于支付医药费（包括缴纳的医疗保险费），职工生活困难补助等。（外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励基金及福利基金，也在本科目核算，这里只是说来源渠道不同）。应付股利：宣告发放股利时，借：利润分配，贷：应付股利。5、应交税金和其他应交款：（在这里只讲该科目的核算，有关税种、税率及税收政策等知识，在后面专题介绍）。企业取得营业收入和实现利润，要交税、交费。这些款项按照“权责发生制”的原则预提计入有关科目，这些款项在未交之前暂时停留在企业，形成一项负债。所以年度财务报表的应交税金反映各项未交税金之和。税金：企业应交纳的各种税金包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用、税印花税、农业税（2006年已取消）等。会计报表上应交税金的含义：1、“应交税金”本身是一个会计科目，核算企业应交纳的各项税金。2、除增值税外“应交税金”的贷方发生额反映全年的应交数，借方发生额反映全年的已交数。年末会计报表上的应交税金反映的是贷方减借方的余额，即年末时点上企业未交纳的各项税金之和。3、增值税核算比较特殊。应交税金-应交增值税：其内容比较丰富，明细科目，也比较多。比如：其借方：进项税额，已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税等。贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等。（1）购进材料、货物A:一般购销业务（税率17%），购入原材料支付的税款，通过销售产品予以抵扣，并将应交纳的税款转嫁到下一环节，最终由消费者支付了税款。借：原材料 50000应交税金-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款 58500如本期销售产品收入100000元，借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000应交税金-应交增值税（销项税额）17000。B:不予抵扣的项目也不少：比如购进固定资产，将来不需要出售，其价款和增值税直接计入企业固定资产价值。借：固定资产23400来源：(/s/blog_55305e940100gil1.html) - 如何阅读财务会计报表（年报）_董恒绅_新浪博客贷：银行存款23400。C:购入的物资，暂时不能认定将来是否抵扣，先计入进项税。借：原材料 20000应交税金-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400，如果将来能确认用于非应税项目，比如将购入的原材料用于在建工程，在领用材料时，要将进项税额转出。借：在建工程 23400贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 3400原材料 20000（2）交纳增值税：某月份一些企业可能欠交增值税，而另一些企业可能为抵扣增值税，如果把它们的明细表汇总起来，就看不出是欠交还是待抵扣，因此在设置已交税金的基础上，在月末将未抵扣的增值税转出，转到另一个明细科目“应交税金-未交增值税”予以单独核算。如1月份应交税金，销项-进项=17000元，而1月份仅交了10000元税金，借：应交税金-应交增值税（已交税金）10000贷：银行存款 10000，月末转出未交的增值税借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）7000贷：应交税金-未交增值税 70002月交了1月未交的税，借：应交税金-未交增值税7000贷：银行存款 7000所以，当月交的在已交税金科目核算，交以前月份的欠交数，在未交增值税科目核算。(3)企业应交增值税的计算。正确认识应交税金各明细科目的性质和内容，才能正确把握应交税金的数额，并享受有关政策。企业全年应交增值税数额不是直观的，要计算求得。企业年度应交的增值税=贷方-借方=销项税额+出口退税+进项税额转出+转出多交增值税-进项税额-已交税金-减免税款-出口抵减内销产品应纳税额-转出未交增值税工效挂钩的主要指标实现利税中的税，就是指应交增值税等各税。能否计算准确关系到职工收入高低，意义重大。应交消费税：假如销售3.0以上轿车的消费税率10%。销售价款20000元，增值税3400元，消费税=20000*10%=2000元。增值税：借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000应交税金-应交增值税（销项税额） 3400，消费税：借：主营业务税金及附加2000贷：应交税金-应交消费税2000应交营业税：通过“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”科目核算。应交所得税、资源税等应交纳的四小税（房产税、土地使用税、车船使用税和印花税）：在交纳时，直接列入企业管理费用等。借：管理费用，贷：应交税金-应交房产税等。企业应交的费用也很多：如应交应交教育费附加，应交矿产资源补偿费等。权责发生制：权责发生制原则（与收付实现制相对称的概念）：是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。这样能更准确反映当期的财务状况和经营成果。这就是为什么，应交税金要按照权责发生制原则，预提记入有关科目的原因，也是为什么工效挂钩企业要用应交数而不用已交数的原因，它更能体现当期经营成果，而是否交税只是资金运转早晚的问题，与当期经营成果无直接关联。6、预提费用：预提计入成本，但还没支付。预计负债：预计可能产生的负债。7、递延收益：特殊企业按收费标准提前收的特殊费用。如供热公司提前收取的供热费等，有限电视收的入网费等。（二）长期负债：偿还期在一年或一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。三、所有者权益(一)少数股东权益：合并报表企业填列。反映除母公司外的其他投资者拥有的权益。（二）实收资本：（这部分是非常重要的，应该清楚几个概念，并且它与工商登记执照上的注册资本是不完全一致的，注册资本允许分期到位）反映投资者实际投入的资本（或股本）总额。1、国家资本：指有权代表国家投资的政府部门或机构、直属事业单位对企业投资形成的资本金。2、集体资本：指本企业职工等自然人集体投资或各种机构对企业扶植形成的集体性质的资本金。3、法人资本：指法人投入企业的资本金。4、国有法人资本：具有独立法人地位的国有企业（单位）或国有独自公司对企业投资形成的资本金。这是财务中的描述，我认为这种描述还没说透。主要是如何理解“国有企业（单位）”？应该说产权证的说明力比较强。产权证上，将企业划分为非公司制和公司制两类企业。因此“国有企业”应包括没改制的国有企业和已改制的国有独自公司。二是5、集体法人资本：具有法人地位的集体企业投资形成的资本金。6、个人资本：自然人投入企业的资本。7、外商资本：外国或我国港奥台地区投资者投入企业的资本。问题1：有的企业年报上的资本与产权证数据不一致的问题。由于产权证是具有法律效力的资产证明，它对以上资本项目的描述更准确，更严谨。产权证上对资本的描述是用“以承担义务，据以享有权利的资本”。因此以上资本项目，应与产权证相符。但很多企业由于内部管理不善，报表反映的相关资本与产权证不附。主要原因：一是由于历史的原因，有的企业对实收资本的认识仍然不清晰，填的也比较乱。按照产权证的填列原则，集团公司的产权证应填列国家资本，其下属企业，不论是否控股均应填列国有法人资本，国有法人资本的合计数应该等于集团公司的国家资本。所以作为某个集团下属的企业，它不应该填国家资本，而应该填国有法人资本。现在许多企业，尤其是集团下属全资公司填列国家资本的情况比较多，致使汇总以后出现混乱。分析原因我认为：在集团没改制时，有的企业填国家资本是正确的，当主管局改制为集团或总公司后，企业应将国家资本改为国有法人资本。二是有的企业资本发生变化，产权证也变化，而财务报表相关资本没有及时变更；有的企业财务报表相关资本变化而产权证没有变更。因此，我们要注重理顺产权关系，正确填列相关资本，有助于正确核算国有股应享有的权益，从而未集团公司合并报表提供条件。问题2：一些统计资料中的国有经济数据的不严谨性（略）。统计中的“国有经济”是国有企业的汇总，不包含国有控股企业。从分类来看因改制形成的国有控股企业被列为其他类，因此效益好的国有控股企业没统计在“国有经济”范畴。总的统计分类是否恰当、对国有经济的描绘是否准确值得研究。（三）资本公积和盈余公积资本公积：是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积，主要有5项来源：资本（或股本）溢价，评估增值，接受捐赠，外币资本折算差额，国家拨入的技改、技研资金、国家拨补的流动资本。资本公积的作用是转赠资本。1：股本溢价：现在我国的企业向公众发行股票或向战略投资者定向增发股票，均不能折价发售，并规定每股面值1元，超过1元的收入为溢价，列作企业的资本公积。2：国家拨补的流动资本：对上市公司或三区高新技术企业，实行所得税先征后返的政策，返还的税款作为拨补流动资本。3：股份制上市公司的送股和转股的区别以及分配现金股利。送股用盈余公积，转增股份用资本公积，分配现金可用盈余公积和未分配利润。四、总结资产负债表的特点1、资产负债表的格式：我国采用账户式，且左右两方平衡相等。美国和香港采用报告式，即由上而下列示。2、资产负债表的排列特点：左边资产，按照流动性大小依次排列，右上方的负债按照偿债期的短与长依次排列。右下方的所有者权益按照形成资本的顺序排列。3、资产负债表的优点：清晰反映资产的构成和来源，明确投资者的权益界限，充分反映企业的偿债能力。总体上适应市场经济发展的客观要求。4、资产负债表的作用。或者说阅读资产负债表能反映什么信息。分析企业生产经营能力和偿债能力；分析企业债务是否适度，结构是否合理；表明投资者在企业资产中所占的份额；可以分析和预测企业发展潜力和趋势。五、资产负债表披露的信息及分析1、结构分析：反映企业资产规模，反映负债或所有者权益分别占资产总额的比例。资产负债率负债总额/资产总额 该比例对债权人或投资者十分重要，一般希望越低越好。西方国家的判断比率一般不应高于50，接近100，说明已濒临破产，高于100，资不抵债，应当破产。2、短期偿债能力分析营运资本流动资产流动负债流动比率（流动资产/流动负债）100，经验判断，一般要求此比例在200以上，或接近200为较好。速动资产主要包括现金、短期投资、应收票据及（不超过三年的）应收账款。速动比率（速动资产/流动负债）100，经验判断，一般此比例100为较好。六、什么是国有资产，国有资产总量如何计算。1、国有资产：企业资产中国家股本和其享有的权益总和（待查资料）2、国有资产总量国家资本国有法人资本国家资本应享有的权益国有法人资本应享有的权益其他国有资产国家资本应享有的权益（资本公积国家独享资本公积国有法人独享资本公积盈余公积未分配利润）（国家资本/实收资本）国家独享资本公积国有法人资本应享有的权益（资本公积国家独享资本公积国有法人独享资本公积盈余公积未分配利润）（国有法人资本/实收资本）国有法人资本独享资本公积其他国有资产包括：国家专用拨款、国家特种储备资金或物资等。3、国有资产增值保值率（期末国有资产总量/期初国有资产总量）100%4、对保值的进一步理解：从所有者权益的各项可以看出，企业的盈余公积和未分配利润是较大变量，它随企业利润的变化而变化，因此，是否保值关键取决于是否盈利。在其他项目变化不大的情况下，盈利就保值，亏损就贬值。第四部分 利润及利润分配表第六部分 合并会计报表第一节 简述一、合并会计报表的概念和目的合并会计报表：以母公司和子公司组成的集团为会计主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并会计报表目的：合并会计报表的目的有别于汇总会计报表。汇总会计报表主要是满足国家行政管理部门掌握行业或企业财务状况的需要。而汇总会计报表主要是满足公司的所有者、债权人以及其他有关方面了解企业集团整体财务状况和经营成果的需要。因此，在新形势下，国资委有权要求集团编制合并报表。二、合并会计报表的作用及特点编制合并报表的作用：将集团内部交易产生的收入及利润予以抵消，使报表反映的信息更能体现集团整体真是情况。合并报表的特点：1、反映的对象是若干法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。（税收是以企业法人为纳税主题，这就是为什么合并会计报表不会影响税收的原因）。2、合并报表由集团中对其他企业有控制权的母公司编制。3、合并会计报表以个别会计报表为基础编制。4、编制合并会计报表有其独特的方法。主要是通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵消。三、合并范围凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。包括两类:一是母公司以股权直接或间接控股的子公司，二是母公司虽不控股但根据协议拥有半数以上表决权的子公司。由于特殊原因，有些被投资企业可以不纳入合并报表范围：1、准备关停，2、进入破产程序已宣告清理，3、资金调度受限的境外子公司等类型。四、编制合并报表的前提统一决算日期，统一会计政策，对子公司的外币报表进行折算等。第二节 如何合并会计报表一、合并报表的程序编制合并工作底稿：对个别会计报表各项目的数据进行汇总，计算得出个别资产负债表、个别利润及利润分配表等各项目的合计数。编制抵消分录：将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵消处理。目的是将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消。计算合并会计报表各项目的合并数据。资产类：已加总的数额加该项目抵消分录的借方发生额，减贷方发生额。负债类：已加总数额减该项目抵消分录的借方发生额，加贷方发生额。收益类：减借方，加贷方。成本费用类：加借方，减贷方。根据工作底稿，填列正式的合并会计报表。二、需要抵消的项目（一）资产负债表的抵消项目1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。1）子公司为全资子公司：全额抵消。借：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。贷：长期股权投资。当母公司长投子公司所有者权益时，按照差额还要，借：合并价差，否自相反。合并价差：主要是由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份的情况下发生的。母公司支付给第三者的价款高于或低于子公司发行该股份时的价格，而抵消分录仅就子公司的所有者权益数额编制，此时就要将差额部分也做补充，于是产生了合并价差。所以在合并资产负债表中，合并价差属于长期投资项目的调整项目，应单独列示。2）子公司为非全资子公司：母公司的长投与在子公司中的所拥有的权益相抵消。那么，不属于母公司的权益，作为少数股东权益处理。所以在编制合并工作底稿时，借：实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润，贷：长期股权投资和少数股东权益。2、内部债券债务的抵消母公司与子公司，子公司之间需要进行抵消的项目包括：1）应收账款与应付账款，2）应收票据与应付票据，3）预付账款与预收账款，4）长期投资（债券投资）与应付债券，5）应收股利与应付股利，6）其他应收款与其他应付款。仅举一例：例如母公司应收账款中有1000元为子公司的应付账款，合并资产负债表时，应编制的抵消分录为：借：应付账款1000，贷：应收账款1000。3、存货项目的抵消：如果子公司期末存货中有1000元是从母公司购进的存货，母公司毛利率为20%，那么子公司期末存货中未实现的内部销售利润额为200元。对此，要抵消。借：主营业务收入1000，贷：主营业务成本800和存货2004、固定资产项目的抵消：与上雷同，也存在内部购买固定资产未实现的利润问题。借：主营业务收入，贷：主营业务成本和固定资产原价。5、盈余公积项目的抵消：母公司控股子公司60%，子公司本年提取盈余公积1000元，抵消分录：借：提取盈余公积600，贷：盈余公积600（二）利润及利润分配表的抵消项目1、内部销售收入的抵消1）例如：内部两公司有销售业务1000元，其中，一个公司已将该产品对外销售，那末，要将内部销售收入和内部销售成本予以抵消。而加工增值部分