综合阶段(2012)职业能力综合测试试卷一 模拟测试.doc

一、案例分析题 1. 说明：本题型共1题，50分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。 资料（一）： 长江副食品股份有限公司（以下简称“长江公司”）系1991年由新山市人民政府和多家法人发起成立的股份有限公司，2003年该公司在上海A股主板上市，其股权结构如下： 股东名称持有股份数量(万股)持股比例新山市人民政府12 00060%西街食品有限公司2 00010%新华投资有限公司1 0005%其他5 00025%合计20 000100%长江公司主要生产销售脱水蔬菜、冷冻猪肉、火腿肠、有机食品，同时涉足房地产、金融投资行业。长江公司在我国猪肉制品行业市场占有率第一，火腿肠、有机食品远销欧美、日本，猪肉制品的销售收入占公司销售收入总额的比例较大。 随着我国经济的快速发展，有机食品专卖店、连锁店、超市越来越多。国内有机食品公司逐渐从发达国家进口有机食品深加工，中国有机食品将逐渐从出口国变为进口国，从初产品、原料生产变为产品的深加工。 长江公司2011年以来的部分主要事件及相关资料如下： （1）我国有机食品的主要出口市场日本将于2012年颁布新的食品卫生法，执行更为严格的食品安全检验制度。 （2）长江公司采取的是加盟和直销的经营模式，加盟经销商和直销店均不得销售竞争对手的同类产品。长江公司的供应商中有多家养殖场使用了瘦肉精，由于瘦肉精问题的曝光，长江公司猪肉制品的销售额迅速下滑，部分加盟经销商要求退出加盟，转而销售竞争对手的产品。为增加销售额，提高市场占有率，长江公司2011年在主要市场增开直销门店，对部分经销商采取销售给第三方后再付款的政策。 （3）为了实现当年利润的增加，长江公司于2011年10月份将投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量，在2011年确认了500万元的公允价值变动收益。 （4）长江公司的财务总监在公司工作8年，拥有丰富的专业知识，但其他财务人员流动较大，平均工作年限为1年。 （5）长江公司根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层，董事会内部设有独立董事。控股股东新山市人民政府规定，如果长江公司2011年度的销售收入、利润总额比2010年度均增长10%，则管理层薪酬统一增长20%。 （6）2011年年初，长江公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对长江公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，长江公司决定提前停用原系统。 资料（二）： （1）2011年6月30日长江公司通过发行权益性证券作为合并对价，取得红旗肉联厂90%的股份，红旗肉联厂受庐山市人民政府控制。共发行权益性证券1000万股，每股面值1元，公允价值4元。合并日红旗肉联厂所有者权益账面价值3500万元，公允价值是4000万元，公允价值与账面价值的差额是由存货引起的，至2011年年末该存货对外部独立第三方销售30%。7月1日-12月31日红旗肉联厂实现净利润300万元。 该项合并将导致长江公司在猪肉类产品中市场份额进一步提高，增强了企业竞争力。红旗肉联厂的主要股东承诺在取得股权后的连续24个月内，不转让所取得股权。长江公司承诺在取得股权后的连续24个月内不改变红旗肉联厂的实质性经营活动。 （2）由于产品质量问题，根据长江公司与经销商的协议，预计长江公司赔偿经销商5000万元的可能性为60%；同时，长江公司因该或有事项，基本确定可从供应商处获得补偿3000万元，可能获得的补偿是1000万元，因此长江公司确认预计负债2000万元。 （3）长江公司原持有黄山公司40%的股权，对黄山公司具有重大影响，采用权益法核算。2011年5月31日从H公司收购黄山公司50%的股权，黄山公司成为长江公司的子公司。长江公司在个别财务报表中对该长期股权投资改用成本法对其进行核算，并将原40%股权的账面价值调整至最初取得成本，在合并财务报表中未作任何处理。 （4）2011年1月1日，长江公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。长江公司拟持有该债券至到期。2011年6月30日，长江公司由于财务困难将该债券出售2/3，长江公司当期无其他持有至到期投资。 资料（三）： 长江公司从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则，长江公司2011年度未审简要合并资产负债表和利润表如下： 合并资产负债表（简表）编制单位：长江副食品股份有限公司 2011年12月31日 单位：万元项目年末数年初数流动资产：货币资金8701 500应收账款16 3002 170预付款项2 000600存货8 1004 200其中：原材料4 1002 100产成品4 0002 100流动资产合计27 2708 470非流动资产：长期股权投资4 0004 000固定资产36 82020 000无形资产1 215-非流动资产合计42 03524 000资产总计69 30532 470流动负债：短期借款13 449.153 000应付账款7 257.855 090预收款项1 1001 000流动负债合计21 8079 090非流动负债：长期借款8 000-预计负债2 000-非流动负债合计10 000-负债合计31 8079 090股东权益：股本21 00020 000资本公积3 000-盈余公积1 419.60407.8未分配利润12 078.402 972.2归属于母公司股东权益合计31 648.3123 380少数股东权益5 849.69-股东权益合计37 49823 380负债和股东权益总计69 30532 470合并利润表编制单位：长江副食 2011年度 金额单位：万元项目本年数上年数一、营业收入125 289110 260其中：脱水蔬菜14 06545 035猪肉制品81 22445 225有机食品30 00020 000减：营业成本98 70097 195营业税金及附加150105销售费用8 0504 310管理费用9 2603 630财务费用2 400300加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）-800-500投资收益1 000500二、利润总额6 9294 720减：所得税费用1 811642三、净利润5 1184 078归属于母公司股东的净利润4 350.34 078少数股东损益767.7-资料（四）： 2011年10月，中正会计师事务所接受委托对长江副食2011年度财务报表进行审计，2010年度的财务报表也由中正会计师事务所审计，但是由于事务所实行项目经理轮换制度，所以2011年度中正会计师事务所更换了审计项目合伙人，由合伙人A代替合伙人B对2011年度的财务报表进行审计。 合伙人A通过查阅以前年度的工作底稿，发现2010年度已审财务报表存在重大错报，且合伙人B出具了标准无保留意见审计报告。 资料（五）： 2012年2月，长江副食的财务总监杨华发来电子邮件给审计项目合伙人A，部分内容如下： （1）为促进销售额的增长，长江副食准备采用分期收款的方式销售货物，请合伙人A分析其会计和企业所得税上的具体处理。 （2）公司拟于2012年对高管实行股权激励措施，具体内容：成为高管之后，在公司工作3年以上，且3年中均担任高管，3年中公司每年的销售收入增长10%以上或者净资产收益率增长10%以上。具体有3种方案可供选择： 长江副食授予高管每人1000份现金股票增值权； 控股股东新山市人民政府授予高管每人1000份现金股票增值权； 长江副食发行限制性股票低价授予高管人员。 请合伙人A分析采取上述3种方案对长江副食的会计和所得税处理有什么影响？是否需要代扣代缴个人所得税，如果需要扣缴，则按什么税目扣缴个人所得税。 （3）对以下事项的递延所得税处理不明确，请合伙人A给予明确，并说明理由： 当期职工教育经费超过工资总额2.5%的部分； 交易性金融资产的公允价值变动； 合并报表中，内部交易的抵消； 综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入； 企业之间支付的违约金。 资料（六）： 前述涉及企业适用的企业所得税税率是25%。 要求： 1.根据资料（一），简要分析应从哪些方面了解被审计单位及其环境。 2.根据资料（一）和资料（三），请表述可能对长江公司产生风险的事项和情形具体包括哪些？为应对财务报表层次的重大错报风险，应增加审计程序不可预见性，具体措施是什么？ 3.根据资料（一）和资料（三），识别长江公司2011年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。 4. 根据资料（一）的（3），指出属于什么行为？理由是什么？表述成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产应当满足的条件？公允价值与账面价值的差额如何账务处理？ 5. 根据资料（二）的事项一，指出是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。 6. 根据资料（二）的事项一，作出股权收购日、年末资产负债表日长江公司个别财务报表的会计处理，计算红旗肉联厂应纳入合并报表的归属于母公司净利润金额，简述合并日产生的递延所得税影响。 7. 根据资料（二）的事项二，分析其会计处理是否正确，如不正确，请给出正确的会计处理，并说明理由；针对事项三，分析其会计处理是否正确，如不正确，请分别个别财务报表和合并财务报表分析其财务处理。 8.根据资料（二）的事项四，未转让部分应当如何会计处理？以后期间针对该类金融资产应当如何处理。 9.根据资料（四），针对前期出具不恰当审计意见，请说明应当如何处理？ 10.根据资料（四），站在会计师事务所的角度，一般情况下关键审计项目合伙人任职时间最长为多少年？任期结束后多少年内不得再次成为关键审计项目合伙人，该期间关键审计项目合伙人不得有什么行为？ 11.针对资料（五）的事项（1）至事项（3），假定不考虑职业道德的有关规定，代合伙人A简要回复总监提出的问题。答案：一、案例分析题 1. 【正确答案】 1. 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。 2. （1）可能产生风险的事项和情形包括： 监管及经营环境的变化，如日本将于2012年颁布新的食品卫生法，执行更为严格的食品安全检验制度。 新员工的加入，如财务人员流动较大。 新信息系统的使用，如启用新财务信息系统。 海外经营，如企业有机食品的出口。 （2）增加审计程序不可预见性的具体措施： 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 3. 报表项目认定实质性程序营业收入发生以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证截止通过测试资产负债表日后若干天的发运凭证结合销售发票、销售合同，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证扣及相关销售合同，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象营业成本截止通过测试资产负债表日后若干天的发运凭证结合销售发票、销售合同，将其与成本明细账进行核对；同时，从成本明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与发运凭证、销售发票核对，以确定是否存在跨期的现象存货计价和分摊评价计提存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性资产减值损失完整性结合存货的计价和分摊的审计程序进行审计应收账款存在函证应收账款；抽查应收账款的相关销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证等有关原始凭据公允价值变动损益准确性结合投资性房地产的审计，检查被审计单位公允价值变动损益的确认和计量是否正确，检查会计处理是否正确【解析】 （1）营业收入发生（应收账款的存在）认定：长江公司的主要产品猪肉制品由于瘦肉精的影响，导致市场销售发生重大困难，但从报表来看，其猪肉制品收入总额仍增长79.60%，说明其很可能存在管理层为获得较高的薪金而虚构收入的情况； （2）营业收入（营业成本）的截止认定：由于长江副食针对部分经销商采取销售给第三方后再付款的政策，因此其很有可能将在年末或接近年末发出的产品在未对第三方销售的情形下提前确认收入和结转成本； （3）存货的计价和分摊（资产减值损失的完整性）认定： 由于瘦肉精的影响，可能导致市场猪肉制品的大幅贬值，但根据资料（三），资产减值损失2011年度没有发生额，存在未计提减值的风险。 （4）公允价值变动损益的准确性认定：当年投资性房地产采用公允价值模式进行计量，导致当期收益增加，管理层为了获得较好的待遇，可能不合理的变更计量模式。 4. （1）属于滥用会计政策行为。 （2）因为企业的目的是为了增加当年利润。 （3）当同时满足下列两个条件时，则成本模式可以转换为公允价值模式，但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式进行后续计量： 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 （4）计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。 5. 不属于同一控制下的企业合并。 因为根据规定同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 6. （1）会计处理： 股权收购日 借：长期股权投资 4000 贷：股本 1000 资本公积 3000 年末资产负债表日 不做会计处理。 （2）合并报表中红旗肉联厂归属于母公司的净利润是： （300-50030%75%）90%=168.75（万元）。 （3）递延所得税影响 由于长江副食购买的股权占红旗肉联厂全部股权的90%，且长江副食在该股权收购发生时的股权支付金额占交易支付总额的100%，且具有合理的商业目的、24个月内不改变原有资产的实质性经营活动、24个月内不转让所取得的股权，所以符合免税合并的条件，应当作为免税合并处理。在免税合并的情况下，商誉产生的暂时性差异不确认相关的递延所得税，除商誉外的其他资产、负债产生的暂时性差异，应确认递延所得税。 7. （1）事项二的会计处理不正确，正确的会计处理： 借：营业外支出 5000 贷：预计负债 5000 借：递延所得税资产 1250 贷：所得税费用 1250 借：其他应收款 3000 贷：营业外支出 3000 理由：企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产（即，企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。 （2）事项三会计处理不正确。 理由：该项业务属于多次交换交易，分步取得股权形成合并的业务。在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。后续计量中直接按成本法核算，不需要对原投资部分进行调整。 在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本；在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 8. （1）剩余的持有至到期投资应当重分类为可供出售金融资产，重分类日，该投资的剩余部分账面价值与公允价值之间的差额应计入“资本公积其他资本公积”。 （2）在本会计年度及以后两个完成的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。之后的期间准则无限制性规定。 9. （1）在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师A、B应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 （2）如果管理层修改了财务报表，注册会计师B应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 （3）新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师B出具的原审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，注册会计师B应当将相关审计程序延伸至新的审计报告日。 （4）如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师B认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师B应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。 （5）如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师A应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响。注册会计师A在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。（6）如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计师A应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息与更正的财务报表是否一致。10. （1）关键审计合伙人任职时间最长为五年。 （2）任期结束后两年内不得再次成为关键审计项目合伙人。 （3）不得成为关键审计项目合伙人期间该合伙人不得有下列行为： 参与该客户的审计业务； 为该客户的审计业务实施质量控制复核； 就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询； 以其他方式直接影响业务结果。 11. （1）针对事项（1） 会计的处理：分期收款方式销售商品通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在符合其他收入确认条件的情况下，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（不具有融资性质的情况下是现行售价）确认收入金额，实质是一次性确认收入。 税法的处理：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 由于税务和会计收入确认时点的不同，产生应纳税暂时性差异，会计上还应当确认递延所得税负债。 （2）针对事项（2） 会计的处理：所有的方案授予日均不做处理，方案长江副食在等待期内的每个资产负债表日应当确认成本费用，同时确认应付职工薪酬。可行权日之后不再确认成本费用，负债的公允价值变动应当计