会计基础及银行业务简介_财务管理_经管营销_专业资料.docx

第八章、会计基础及银行业务简介8.1 会计科目8.1.1 概述银行的会计科目是将银行错综复杂的各项业务及其引起的财务活动，按一定标准，冠以一定的名称进行科学分类的标志，是银行会计核算必不可少的工具和手段。设置会计科目，是正确区分会计对象内容，分门别类地核算、监督会计对象的一种专门方法。根据我国目前现行管理体制，中央银行和各家商业银行及其他金融机构并存的情况下，我国银行系统的会计科目，既有人民银行的会计科目，又有各不同商业银行的会计科目，还有各金融机构的会计科目。各个银行都根据自己的核算对象内容、经营管理的要求和业务活动的特点，分别设置会计科目进行核算。虽然各商业银行的会计科目设置有很大区别，但它们之间的共性也是明显的： 根据业务需要，反映专业特点。 统一的核算口径，便于按全国银行统一会计科目归属。中国人民银行是中央银行，对各商业银行的业务发挥领导、管理、协调、监督、稽核作用，必须要通过全国银行统一会计科目对各商业银行会计科目进行统一和约束。因此，各商业银行的会计科目可以根据本身实际需要设置，但必须要和全国银行统一会计科目相统一、衔接，便于归类、汇总。 适应会计核算需要，便于使用。银行是一个整体，由各个职能部门协作，分工不分家。会计部门与信贷、计划、统计部门在经济指标的口径上尽量吻合。 会计科目是会计操作的限定，不能随意变更。8.1.2 会计科目的分类会计科目的分类，就是按会计科目反映资金性质的属性，即是资产还是负债来确定分类标准。银行系统的会计科目按资金性质的属性可划分为四类： 资产类：反映银行资金的占用和分布。如各类贷款、证券及投资、有形资产和现金资产等。 负债类：反映银行资金取得和形成的渠道。如各类存款、各种拆款和借款、各种应付款、流通中货币等。 所有者权益类：反映债权人和所有者权益。如实收资本、资本公积、利润及利润分配等。 损益类：反映银行财务收支及经营成果。如各项收入、各项支出及费用等。会计科目按资金性质分类，是基本的分类方法。这种分类便于按科目性质确定各项经济业务的记帐方向，容易了解和掌握负债和资产的总体情况，也可以试算平衡，保持资金的平衡关系。除此之外，会计科目还可以按与资金平衡表的关系分类，分成表内科目和表外科目两类。表内科目是指反映在资金平衡表上，用以核算和监督银行资金活动的科目。表外科目是指不纳于资金平衡表内，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。根据财政部和人行制定的金融企业会计制度，对会计科目的排列是按照资产、负债、所有者权益和损益顺序排列的。总的原则是按照资产负债管理，按期限长短、利率高低、风险程序大小排列，并且对会计科目冠以科目代号，按科目代号从小到大顺序排列。8.1.3 借贷记帐法借贷记帐法是根据复式记帐原理，以资金平衡规律为依据，以“借”、“贷”为记帐符号，按着“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则在帐户中进行登记的一种复式记帐方法。借贷记帐法是目前世界各国广泛采用的一种记帐方法，主要内容包括：记帐对象、记帐符号、记帐规则和平衡帐务。8.1.3.1 记帐对象借贷记帐法以资金为对象，将银行的资金按会计科目划分为资产、负债、所有者权益、损益四类，确定资金的增减变化在各类科目中的记帐方向及其对应关系。8.1.3.2 记帐符号借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号，将第个会计科目所属帐户的帐页分为借方、贷方、余额三栏，所有帐户的左方为借方，右方为贷方，余额可以为借方余额，也可以为贷方余额。借和贷在银行的资金运动中只是记帐的符号，指明记帐的方向，并不具体说明资金增加或减少的含义。借可以表示增加也可以表示减少；贷可以表示增加，也可以表示减少。对不同类型的帐户代表着不同的含义。资产类帐户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债及所有者权益类帐户，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方；损益类帐户，支出、费用、损失的发生记借方、减少记贷方，收入、收益的发生记贷方、减少记借方，余额可以在借方，也可以在贷方，余额在借方的属于损失，余额在贷方的属于收益。如表8-1所示：表8-1 会计科目的记帐方向借 方贷 方资产增加资产减少负债减少负债增加权益减少权益增加损失增加收益增加收益减少损失减少余额在借方表示资产余额在贷方表示负债和所有者权益8.1.3.3 记帐规则借贷记帐法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则。当经济业务发生时，同时要引起至少两个帐户发生变化，根据所涉及资金增减变化的内在联系，在确定应记科目的基础上，以同等的金额记入一个帐户的借方，同时记入另一个或者多个帐户的贷方，或者记入一个帐户的贷方，同时记入另一个或者多个帐户的借方，并且借贷双方的金额必须相等。例如，发放给某企业流动资金贷款50000元，转入该厂存款帐户：借：短期贷款 XX企业贷款户 50000 贷：活期存款 XX企业存款户 500008.1.3.4 平衡帐务借贷记帐法是根据复式记帐原理，按照资产总额一定等于负债加所有者权益总额的平衡理论，来检查和平衡帐务的。由于每笔经济业务的处理，始终坚持“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则，所以每天或者一定时期内的借方发生额和贷方发生额必然相等。而每天或一定时期内的上期借方余额和贷方余额是相等的，所以本期借方余额与贷方余额也是相等的，其帐务平衡公式如下： 各科目借方发生额合计 = 各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计 = 各科目贷方余额合计如表8-2所示为一张模拟试算平衡表：表8-2 模拟试算平衡表会计科目上日余额本日发生额本日余额借方贷方借方贷方借方贷方活期存款60000414405000068560短期贷款2940005000040000304000贵金属30000100031000现金100000100099000利息收入23000144024440利息支出21000300024000同业拆入60000600000向中央银行借款06000060000应付利息200030005000实收资本100000100000200000盈余公积200000100000100000合计4450004450002554402554404580004580008.2 会计恒等式会计恒等式有反映静态会计信息的恒等式：资产 = 负债 + 所有者权益 (1)和反映动态会计信息的恒等式：收入 = 费用 + 利润 (2)恒等式(1)是资产负债表的基础，而恒等式(2)是损益表的基础。8.3 银行业务银行业务的主要目的是吸收社会上的闲散资金，并将其借贷给需要资金的企业或者公民，通过存贷款利率差额获取利润。按银行业务所面对的客户，可分为储蓄、信用卡、中间业务、对公等。每一种业务的核算方法都是统一的，并通过清算系统纳入银行的资产负债表等报表核算体系中。银行会计凭证可以从不同角度和内容划分。按照格式和用途可分为通用的基本凭证和专用的特定凭证；按照核算方法的不同，可分为表内科目凭证和表外科目凭证；按照表面形式的不同，可分单式凭证和复式凭证。目前银行会计凭证主要按格式和用途来划分。通用的基本凭证是银行根据有关原始凭证或者业务事实自行编制的记帐凭证，由于记帐凭证要在银行内部各部门之间传递，所以也称传票。专用的特定凭证是适应银行有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证，一般由单位提交或联行寄来或票据交换提回。会计凭证的内容至少应包括如下内容：记帐日期、人民币或外币的符号及大小写金额、业务事实摘要及附件张数、会计分录和凭证编号、银行及有关人员的印单等。如果是特定凭证还应包括收付款单位的名称和帐号、收付款单位开户行的行名和行号以及按照规定的单位公章。8.3.1 存款结算业务的核算单位开立存款帐户时，向银行提交开户申请书、上级主管部门批准的证明和营业执照以及单位的印鉴卡片。经银行审查同意，会计部门即可按开户单位的性质确定科目，编排帐号，为单位开立结算存款帐户，并登记“开销户登记簿”。对于使用支票的存款帐户，开户后可向单位发售银行统一印制的各种专用凭证；对使用存折的帐户，在第一次存入款项开立帐户时，发给单位存折。单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日。个人储蓄活期存款利息每年结息一次，结息日期为每年的6月30日。利息计算的基本公式为：利息 = 本金 * 存期 * 利率对活期存款帐户，通常使用积数来计算利息。积数是每日存款余额之和。按积数计算利息的公式为：利息 = 积数 * 月利率 / 30 支票、存折存款户的存现：指储户向银行交存现金，其会计分录为：借：现金 贷：活期存款 XX单位存款户 支票、存折存款户的取现：指储户向银行支取现金，其会计分录为：借：活期存款 XX单位存款户 贷：现金 定期存款开户：指储户向银行交存现金或转帐，并开立定期存款帐户，其会计分录为（以转帐为例）：借：活期存款 XX单位存款户 贷：定期存款 XX单位存款户 定期存款支取：指储户到银行支取到期或者未到期定期存款。银行可以规定储户部分提前支取定期存款的次数。凡是支取未到期的定期存款，均可按活期利率计算提前支取部分的利息。以将定期存款转存为活期存款为例，会计分录为：借：定期存款 XX单位存款户 利息支出 单位定期利息支出户 贷：活期存款 XX单位存款户 银行汇票结算：银行汇票是汇款人将款项交给当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐或支取现金的票据。银行汇票开出后，持票人既可以直接到兑付地银行取款，也可到指定单位购买物资，办理结算，还可以在兑付银行办理转汇。在银行汇票金额内，持票人可以根据实际需要使用，多余的款项由银行代为退回。银行汇票委托书由一式三联组成。第一联存根，银行受理后，盖章交付客户。第二联借方凭证，凭以登记汇款单位帐户的借方；若客户以现金签发汇票，此联自行注销。第三联贷方凭证，用于记载银行汇出汇款科目帐。银行汇票结算凭证由一式四联组成。第一联汇出汇款卡片，汇款解付后，作为汇出汇款科目的借方传票。第二联银行汇票。第三联汇款解讫通知，汇款解付后，由汇入行寄回汇出行做为剩余款项的贷方凭证。第四联多余款收帐通知，银行为汇款单位或个人收入多余款项后，以此联通知客户。（1）签发银行受理汇票结算后，将第一联汇票委托书加盖业务公章，退交申请人。对于转帐付款的，以第二联汇票委托书为借方传票，第三联汇票委托书为贷方凭证，办理转帐。会计分录为：借：活期存款 申请人帐户 贷：汇出汇款对于现金付款，以第三联汇票委托书为贷方传票，与现金科目进行对转，会计分录为：借：现金 贷：汇出汇款（2）收款人向银行办理收帐时，应在银行汇票背面盖章，并按实际结算金额填制两联进帐单，与银行汇票、汇款解讫通知一并提交开户银行。银行在第一联进帐单上加盖业务公章，退交收款人；以另一联进帐单为转帐贷方传票，银行汇票为转帐借方传票，办理转帐。会计分录为：借：联行往帐或分行辖内往来 贷：活期存款 收款人存款户若收款人在银行无存款帐户，则由银行填写特种贷方传票与银行汇票一起办理转帐。会计分录为：借：联行往帐或分行辖内往来 贷：应解汇款及临时存款转帐后，收款人可以分多次提取，会计分录为：借：应解汇款及临时存款 贷：现金或者办理转汇（要求将汇票全额解付），其会计分录为：借：应解汇款及临时存款 贷：联行往帐或分行辖内往来或汇出汇款（3）签发行接到兑付行寄来的联行邮划借方报单及汇款解讫通知时，抽出专夹保管的汇票结算凭证第一、四两联，经核对相符后，按不同情况处理。如果汇款金额结清，以第一联汇出汇款卡片代借方传票办理转帐，会计分录为：借：汇出汇款 贷：联行来帐或分行辖内往来如果汇票尚有余额，则在第一联汇出汇款卡片和第四联多余款收帐通知上填写实际结算金额，以第一联汇出汇款卡片代借方传票，第三联解讫通知代多余款贷方传票，办理转帐。会计分录为：借：汇出汇款 贷：联行来帐或分行辖内往来 活期存款 申请人帐户（4）对于银行汇票退款，以第三联解讫通知为贷方传票，第一联汇出汇款卡片为借方传票，第二联汇票为借方传票附件，办理转帐，会计分录为：借：汇出汇款 贷：活期存款 申请人户 汇兑结算：是汇款人委托其开户银行，将款项汇给外地收款人的结算方式。按其凭证的传递方法，可分为信汇、电汇两种。信汇凭证由四联套写凭证组成，第一联给汇款单位的回单，第二联汇款单位开户办理汇款时的借方凭证，第三联收款单位开户行办理收款时的贷方传票，第四联给收款单位的收款通知或代取款收据。电汇凭证由三联组成，第一联回单，第二联借方凭证，第三联汇出行凭以拍发电报的底稿。（1）汇出行以第二联凭证做转帐借方传票，记入汇款单位存款帐户，同时记载联行往来帐务。会计分录为：借：活期存款 汇款单位存款户 贷：联行往帐或分辖往来（2）汇入行解付汇款时，若收款人在该行开户，则以第三联信汇凭证或电划补充报童的记帐联做转帐贷方传票办理转帐，会计分录为：借：联行往来 贷：活期存款 收款单位存款户若收款人在该行没有开户，则将款项首先转入“应解汇款及临时存款”科目，会计分录为：借：联行来帐 贷：应解汇款 银行本票：银行本票是申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人凭以办理转帐或支取现金的票据。银行本票分为不定额本票和定额本票两种，前者由商业银行签发并兑付，后者由人民银行发行，商业银行签发并兑付。银行本票适用于单位、个人在同城范围内的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。不定额本票的凭证是由银行本票申请书和银行本票结算凭证组成。本票申请书一式三联，第一联申请人存根，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。本票结算凭证是银行为客户签发的本票，由一式两联组成，第一联银行本票，第二联本票卡片。（1）转帐签发本票时，以第二、三联申请书为记帐传票，会计分录为：借：活期存款 申请人户 贷：本票（2）银行兑付转帐本票，由收款人根据本票填写两联进帐单，与本票一并送交开户银行，开户行以第二联进帐单为记帐传票进行帐务处理，会计分录为：借：存放中央银行款项（或同城行处往来） 贷：活期存款 收款人或被背书人户对于现金本票的兑付，根据现金本票编制特种转帐借、贷传票进行转帐，会计分录为：借：存放中央银行款项（或同城行处往来） 贷：应解汇款 XX户借：应解汇款 XX户 贷：现金（3）签发行收到票据交换提入的本票，以本票为借方传票，保存的卡片联为附件，办理转帐，会计分录为：借：本票 贷：存放中央银行款项（或同城行处往来）8.3.2 贷款业务的核算银行发放的贷款基本上可以分为流动资金贷款和固定资金贷款两大类。为了便于核算，不同种类的贷款需要制定不同的核算方式。根据目前各种贷款发放和收回的方式看，贷款核算方式主要有逐笔审核、下贷上转、商业票据贴现三种。逐笔审核贷款也称定期贷款，它是由借款单位逐笔提出申请，签定合同，订立借据，银行到信贷部门按批准的借款计划，逐笔审查，确定贷款金额及期限，到期一次或分次收回贷款的方式。（1）借款人申请贷款时，应向银行提交借款申请书及借据。银行借据一般由一式三联组成，第一联为正本，第二联为副本，第三联为借款回单。会计部门收到信贷转来的借据，审核无误后，为借款单位开立贷款帐户，并根据借据上银行审批核定的贷款金额编制一式三联贷款转帐传票。以贷款转帐传票第一、二联进行帐务处理，会计分录为：借：短期贷款 借款人贷款户 贷：活期存款 借款人存款户（2）借款单位归还贷款时，应填写贷款还款凭证交银行会计部门办理还款手续。贷款还款凭证一般是由银行统一印制的四联专用凭证（第一联为借方传票，第二联为贷方传票，第三联为单位还款回单，第四联为信贷报告）。会计分录为：借：活期存款 借款人存款户 贷：短期贷款 借款人贷款户（3）贷款即将到期，如借款人因资金周转困难，不能按期归还贷款，应提前向银行提交贷款展期申请书，信贷部门审查情况确实，批准后送会计部门。会计部门收到展期申请书，与申请书一并继续保管，不再进行帐务处理。（4）借款人到期未还款，银行于贷款到期日将贷款转入该单位逾期贷款户。转帐的方法是根据逾期借款金额编制红、蓝字借方传票和蓝字转帐借方传票各一联（逾期贷款户在同贷款科目下开立）。会计分录为：借：短期贷款（红字） 借款人贷款户借：逾期贷款 借款人逾期户转帐后，应按逾期长短，分别调整贷款利率加收逾期利息。（5）银行收回贷款利息时，根据计算的利息编制传票，处理帐务，会计分录为：借：活期存款 借款人存款户 贷：利息收入XX利息户8.3.3 现金出纳的核算 商业银行向人民银行提取现金，除了要受现金计划额度的制约，还必须在人民银行开立的存款户有足额的余额，才能签发现金支票向人民银行办理取现手续。商业银行取回现金时，填制现金收入传票，将原现金支票的存根联作附件记帐，会计分录为：借：现金 贷：存放中央银行款项 商业银行向人民银行交存现金后，以人民银行现金交款单的回单联作会计部门的现金付出传票，按下列会计分录记帐：借：存放中央银行款项 贷：现金8.3.4 联行往来的核算联行往来是银行系统内各个行处之间的资金帐务往来。银行是国民经济资金活动的枢纽，是连结国民经济的纽带。国民经济各部门、各单位的货币结算，都须通过银行办理。当办理结算的收、付款单位不在同一银行行处开户时，结算必须通过银行的两个基层行处实现，由此产生了银行两个行处之间的资金往来。此外，财政部门上下级之间、财政与企事业单位之间的缴拨款项、各商业银行内部及各系统之间的资金调拨，也要引起银行两个行处之间的资金往来。有资金往来关系的银行各行处之间互称联行，联行之间由于办理各项银行业务以及内部资金调拨而引起的资金帐务往来，叫做联行往来。按照不同的往来范围，划分为不同层次的联行往来，构成了一个完整的组织体系。这个体系包括全国联行往来、分行辖内往来和支行辖内往来三级，制定有相关的核算办法，分别由各总行、分行、支行进行管理。全国联行往来适用于全国范围内跨省的各级行、处之间的资金帐务往来，执行统一的全国联行往来制度，由人民银行及各商业银行总行负责组织，由人民银行电子计算中心负责监督管理。分行辖内往来适用于同一省范围内的各级行、处之间的资金帐务往来，执行各分行制定的分行辖内联行往来制度由各行负责监督管理。支行辖内往来适用于同一县范围内的各级行、处之间的资金帐务往来，执行由各支行制定的支行辖内联行往来制度，由各支行负责监督管理。全国联行往来的会计科目，按照往帐和来帐两个系统设置，主要有以下五个基本会计科目：（1）联行往帐科目，发报行使用，发报行划拨款项、填发联行报单时，其联行帐项的借、贷，用本科目核算；（2）联行来帐科目，收报行使用，收报行在接到发报行寄来的联行报单时，其联行帐项的借、贷，用本科目核算。本科目是联行往来帐项中的过渡科目，其帐项在收报行接到电子计算中心寄来的对帐表与联行来帐卡片核对后，即转入已核对联行来帐科目；（3）已核对联行来帐科目，收报行使用，收报行接到电子计算中心寄来的对帐表，经与联行来帐卡片核对，办理转帐手续时，用本科目核算；（4）未核销报单款项科目，收报行使用，收报行接到电子计算中心寄来的对帐表，经与联行来帐卡片核对，办理转帐手续时，其中未核销部分用本科目核算。本科目余额应借、贷方同时反映，不得轧差。本科目是反映对帐过程中存在的问题的过渡性科目，一旦问题查清后，即与有关科目转销；（5）全国联行汇差科目，办理全国联行往来的行处使用。各行处于每日营业终了，对上述四个科目的发生额轧计差额后，办理转帐时，用本科目核算。为划分上、下年帐务，全国联行往来还设置五个上年度科目，即上年联行往帐科目、上年联行来帐科目、已核对上年联行来帐科目、未核销上年报单款项科目、上年全国联行汇差科目。新年度开始，各行应将上年联行帐务从五个基本科目中转入五个上年度科目，以分别进行核算。联行报单是联行往来核算使用的基本凭证，是反映联行间资金划拨、记载联行往来帐务的依据。联行报单分为邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单、电划贷方补充报单六种。邮划借方报单和邮划贷方报单由三联凭证组成，第一联（来帐卡片）由发报行寄收报行，收报行转帐后，代联行来帐科目卡片帐，第二联（报告卡）由发报行随往帐报告表寄总行电子计算中心，第三联（留底卡片）同发报行留存，转帐后，代联行往帐科目卡片帐。电划借方报单和电划贷方报单同三联凭证组成，第一联空缺，第二联（报告卡）同发报行随联行往帐报告表寄总行电子计算中心，第三联（留底卡片）由发报行留存代联行往帐科目卡片帐，并凭以向收报行拍发电报。电划借方补充报单和电划贷方补充报单由收报行根据发报行发来的电报填制，由三联凭证组成，第一联（来帐卡片），收报行转帐后，代联行来帐科目卡片帐，第二联（转帐传票），收报行做联行来帐科目对应科目的转帐传票，第三联（收付款通知），由收报行交开户单位代收、付款通知。联行行号是办理联行业务的行、处使用的行名代号，由人民银行和各商业银行总行委托电子计算中心颁发、管理，凡被批准参加全国联行往来的行、处都发有联行行号。联行行号由五位数字组成，其中第一位数字为行名代号：“1”代表人民银行，“2”代表工商银行，“3”代表农业银行，“4”代表中国银行，“5”代表建设银行。联行专用章是证明资金划拨凭证真实性的图章。联行报单及其它有关汇划资金的凭证寄出时，均应加盖联行专用章。全国电子联行往来是指人民银行系统内发有电子联行行号的行处之间通过电子计算机网络系统进行的异地资金帐务往来。电子联行在人民银行总行设立资金清算总中心，在人民银行各省一级分行和市二级分行设立资金清算分中心，采取“星形结构、纵向往来、随发随收、当时核对、每日结平、存欠反映”的作法。当分中心受理其他金融机构提交的联行汇划业务时，应直接发送总中心，由总中心转发给接受汇划业务的分中心，各分中心之间不横向往来，总中心与各分中心之间的信息交换，必须经过当时确认之后才可作为有效信息，每日营业终了，总中心和各分中心应在核对全天帐务后，结平当日电子联行帐务，并以上存或借用的形式反映各行资金的存欠关系。电子联行划分往帐与来帐两个系统。办理电子联行往帐的行称电子发报行，办理电子联行来帐的行称电子收报行；清算总中心知名人士电子联行转发行。各商业银行及金融机构受理异地资金汇划业务通过人民银行办理电子联行时，发出汇划业务的称称汇出行，收到汇划业务的行称汇入行。汇出行应将需汇划的资金划转所在地的发报行，由发报行通过转发行划往收报行，再由收报行划转汇入行。汇划款项与资金清算同步进行。参看图8-1。图8-1 电子联行流程图电子联行设置以下会计科目：（1）电子联行往帐，发报行使用，记载发出的划拨资金的内容。（2）电子联行来帐，收报行使用，记载收到的划拨资金的内容。以上两科目均应双方反映余额，不得轧差，并在每日与转发行核对后结平余额。（3）电子清算资金往来，各清处分中心使用，记载对清算总中心清算时的资金存欠的内容，该科目记载的内容于每日从电子联行往帐、来帐中转入，余额轧差反映。电子联行的会计凭证有电子联行转汇清单、电子联行往帐清单、电子联行来帐清单三种。电子联行转汇清单一式三联，第一联是录磁依据，由发报行录入员凭以向电子计算机录入数据，录入后交由事后核查员检查留存，第二联是记帐依据，由发报行会计人员做有关科目记帐传票的附件，第三联是回单，由发报行加盖转讫章后退回汇出行。电子联行往帐清单一式两联，第一联是记帐依据，由发报行做有关科目记帐传票的附件，第二联是电子联行往帐卡片。电子联行来帐清单一式三联，第一联是日子联行来帐卡片，第二联是记帐依据，由收报行做有关科目记帐传票的附件，第三联是汇入通知，由收报行盖章后并汇入行。 汇出行的帐务处理：汇出行收到开户单位提交的应转汇的有关业务（结算）凭证，经审查无误，即填制电子联行转汇清单，并汇总填制两回事联划款凭证，通过人民银行往来，将转汇资金划转电子联行发报行。如果是应收回款项业务，转帐时会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：活期存款 XX单位存款户如果是应付出款项业务，会计分录为：借：活期存款 XX单位存款户 贷：存放中央银行款项 发报行的帐务处理：发报行收到汇出行提交的划款凭证、转汇清单及有关业务凭证，经审核无误并确认汇出行帐户有足够存款支付后，在第三联转汇清单上盖章并退回汇出行。如果是应收回款项业务，会计分录为：借：电子联行往帐 贷：XX银行存款转帐后，在转汇清单上逐笔加填收报行行号并加编密押，将第一联转汇清单用签收簿提交录入员，凭以逐笔输入计算机，输入后，打印出电子联行往帐清单。录入计算机的往帐信息，经审核无误后，通过网络发往转发行。收到转发行发回的收电回执后，由计算机自动累加已发关的往帐借、贷报笔数和金额。每日营业终了，发报行发出往帐结束包与转发行对清当日往帐的笔数及累计金额，在收到对帐正确回执后，即填制转帐传票办理转帐，会计分录为：借： 电子清算资金往来 贷：电子联行往帐如果是应付出款项业务，会计分录为：借： XX银行存款 贷：电子联行往帐及借： 电子联行往帐 贷：电子清算资金往来 转发行的处理：转发行收到发报行发来的往帐信息，经确认无误后，向发报行发送收电回执，然后将所有发报行发来的往帐信息按收报行行号清分，分批转发收报行，并验证收报行的收电回执。每日营业终了，通过往帐、来帐结束包与发、收报行核对当日帐务。核对后，打印电子联行往来平衡表，并汇总各联行的应收、应付资金。汇总后的各行应行、应付资金余额合计应相符。转发行还于每月用电传或邮寄对帐表的方式与各收、发报行核对电子清算资金往来户的余额。 收报行的帐务处理：收报行收到来帐信息，经审核无误后，向转发行发送收电回执，并根据来帐信息按汇入行打印电子联行来帐清单。打印后，经逐笔核押无误，即按总数填制两联划款凭证办理转帐。对于应付出款项业务，会计分录为：借：XX银行存款 贷：电子联行来帐每日营业终了，收报行通过转发行发来的来帐结束包对清当日来帐的笔数及累计金额，并编制转帐传票办理转帐，会计分录为：借：电子联行来帐 贷：电子清算资金往来对于应收回款项业务，会计分录为：借：电子联行来帐 贷：XX银行存款及借：电子清算资金往来 贷：电子联行来帐 汇入行的帐务处理：汇入行接到收报行转来的电子联行来帐清单第三联及划款凭证，经审核无误，即编制转帐借、贷传票办理转帐。对于应付出款项业务，会计分录为：借：活期存款 XX单位存款户 贷：存放中央银行款项对于应收回款项业务，会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：活期存款 XX单位存款户转帐后，将收（付）款通知送交客户。8.3.5 年度决算在会计工作中，为总结一定时期内资金活动的过程及其结果所规定的起讫期间，称为会计年度。我国银行的会计年度采用公历年度制，从每年1月1日起至12月31日止为一会计年度，规定每一个会计年度办理一次决算。银行的年度决算，是在年度终了办理结帐、轧计损益和编审年度决算报表等工作的总称，是根据日常会计资料，总结全年银行业务活动情况和考核经营成果的一项综合性工作。银行年度决算的内容基本上可以划分为两个部分，一部分是决算准备工作，另一部分主要是办理结帐、轧计损益和编审决算报表。决算准备工作的内容，除上级行对当年决算工作的一般布置外，主要是基层办理业务的行处，需将资金清理核实，利息计算正确，费用支出落实，帐务调整相符，编表试算平衡。在