会计信息失真论文.doc

北京联合大学 毕业论文 引 言会计信息反映会计主体价值运动状况的经济信息，是价值运动及其属性的一种客观表达，是会计工作的生命，其实质是各种利益关系的反映。会计制度要求企业会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越高。然而，我国企业会计信息失真现象却大量存在，前些年以银广厦为代表的重大会计舞弊案，使证券市场频频遭遇“地雷”，投资者的信心受到严重打击，甚至已经到了使中小投资者难以忍受的地步。财政部曾多次进行会计信息质量抽查，得出了我国80%以上企业存在不同程度的会计信息失真的结论。从目前检查情况看，新会计准则体系自2007年正式实施以来，企业会计核算和信息披露的真实性、公允性明显增强，会计信息质量整体上得到进一步提升。但仍有部分企业存在会计信息失真的问题，少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计造假行为。会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益。所以探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的原因，有效解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。会计信息失真这个话题仍然不过时。1我国会计信息失真的涵义及形式1.1我国会计信息失真的涵义会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真。会计信息失真是困扰会计界多年的问题。经济日报2006年12月23日报道了财政部抽审百户国有企业2005年会计报表情况，多数企业主要会计要素核算存在偏差。其中，81%的企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83%的企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89%的企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元；27%的企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规的问题。这些虚假或严重失真的会计信息已成为我国经济生活中的一大公害，它严重影响了我国正常的社会经济秩序，造成了大量国有资产流失，误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策，同时也误导政府监管部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，这样也为贪污腐败、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气提供了温床。1.2我国会计信息失真的形式1.2.1会计基础和会计程序紊乱突出表现为：会计人员不足或者根本不设会计人员；不建账或账目记乱；账外设账，违章经营；企业领导人滥用职权，财务收支失控；少数会计人员知法犯法，走上经济犯罪道路。归结起来这样的企业有三个缺乏：缺乏能够正确进行会计信息“总结”的合适的会计人员；缺乏会会计信息所能形成的正常的、必须的会计工作程序；缺乏有效的形成正确的会计信息的监督机制。1.2.2会计核算失真会计核算工作是根据实际发生的经济业务事项进行确认、计量、记录、报告的系统性经济管理工作，每一工作步骤均要求保证会计信息的真实完整，否则就会造成虚假的会计信息。因此会计核算是一个重要的治理环节，会计核算的真实与否直接影响着企业的发展，企业只有通过准确的会计核算，才能编制出有参考价值的会计报表，从而确立经营目标，提供决策依据，把握资金投向，使有限的资金取得更大的经济效益、投资人得到回报。会计资料是否真实不仅关系到企业的命运，同时也是国家宏观调控的基础，因此会计核算必须真实。然而就在国家相继颁布了中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法、企业会计准则、财务通则之际仍然存在着有法不依等严重违法乱纪现象，致使会计核算失真。会计核算失真主要是指作为会计信息载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真。会计凭证失真出现在原始凭证上，常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷粱换柱，无中生有，将不合法收支列人合法项目之中。会计账薄、会计报表失真。除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造账簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造、篡改会计报表数据等等。例如有些在单位设两套账，把收入分成两部分，一部分入资金账户；另一部分入自己单位的“小金库”。报表也同样是两套，一套欺骗税务部门及主管部门：另一套以备自己使用。更有甚者挪用公款，随意支用，致使国家资金不完整，会计资料核算失真。还有些单位工作人员在报表上所报的数字不是记录经营单位真实的经营状况，而是按领导的要求调整数字，成本的高低取决于领导的旨意。在往来账户中，例如：其它应收款、待摊费用、预提费用就成了调节收入利润的科目。把实际利润变成人为的调节利润，财务人员为保住自己的饭碗，满足领导意图违心作账。为了逃避税费，不坚持原则随意变通票据，隐瞒收入，加大支出，把本不该进成本的项目变通后挤入成本，造成单位成本不实，逃避应正常上缴的国家税费。1.2.3成本核算失真成本核算失真是会计核算中现象比较严重的。有的企业工作人员乱挤成本，不区分经营性支出和非经营性支出，将一些不能列入成本的非经营性支出如资本支出、营业外支出等直接列入生产成本，从而严重违反有关成本核算和管理制度，使成本增大，利润减少。有的企业没有划清不同成本核算对象之间的成本界限，使各成本核算对象归集的成本不实；或者没有划清本期与非本期成本之间的界限，没有严格按权责发生制的原则处理有关成本项目，使本期成本不实。还有的由于内部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的单位以材料发出数为实际耗用数来计算材料成本，而不管发出数与实际耗用数之间有无差异；一些单位低值易耗品摊销制度无固定的方式，一年中有的一次摊销，有的又分次摊销或不摊销，随意性很大，使成本不实等等。以上可能是有关人员无意识之间造成的，但有许多企业出于利益机制驱动，往往把成本费用作为调节利润的主要手段。为保证利润计算的准确性，我国财务与会计制度对成本和费用的列支范围和标准都作了严格规定，但他们为了达到少上交利税等目的而无视这些规定，随意调整成本，这对于财会人员来说，属于明知故犯、有意伪造，且伪造者都有一定水平，有其专门的技术方法：调增成本的方法有：增加材料费在期末领用大批材料，通过领料单直接消耗计入成本，而实际上并未消耗，变成了账外材料；增加预提费用在期末预提有关的应付工资、固定资产修理费等等。多摊费用例如待摊费用、低值易耗品等的摊销；在工业企业少计在产品，施工企业本来有在产品、在建工程，但是在记账时少反映或不反映，使消耗的成本费用计入了当期成本，使当期成本虚增；应该冲减成本的项目不冲减，使成本相对增大，例如材料盘盈或废次材料回收残值，本应该冲减材料成本，有的单位却挂其他应付款或者干脆不入账，转为“小金库”资金。调减成本的方法有：填制虚假的退料单入账，冲减材料费，使成本减少；以后又盘亏，使账物相符；少摊或不摊有关的费用；多计在产品或在建工程，即部分产成品或已完工程所发生的成本，当期不予结转，使当期结转的生产成本相对减少。1.2.4资产账实不符主要是指企业资产账目已经不能真正反应企业各项资产的实际占有数。其表现有：一些地方国有资产家底不清、管理混乱，长期不进行财产清查或清产核资，大量资产流失或吞噬，存在账实不符现象，账上有而实际无，或账上无而实际有。有的企业拒不接受国家监督，国有资产“管理失控，导致国有资产大量流失。资产计价过程中，某些主观假定的标准和方法，造成计价的伸缩性，使资产计价因人为的偏差面严重背离客观实际。国家审计署对国家税务总局2006年度预算执行和其他财政收支审计（二七九月十五日公告）中发现：截至2006年底，税务总局报废电子类设备1323.94万元，未作账务处理；用“电子政务关键技术研究与开发”课题研究费购置的仪器设备价值403万元，未记入固定资产账；所属中国注册税务师协会未将1999和2001年购买和接受抵债取得的价值46.45万元的两辆汽车记入固定资产账。总计1773.39万元固定资产账实不符。1.2.5经营成果失真个别企业弄虚作假，私设“小金库”，随意调整和转移收入，乱挤成本，潜亏挂收，造成虚盈实亏。在收入和收益上作手脚，编造假会计信息，主要有以下三种情况；一是不按制度规定办事，该冲减的收入不冲减。比如，按会计制度的规定，企业销货退回应冲减销售收人，但企业不冲减，仍作本期收人处理，结果必然导致利润虚增。二是明目张胆虚作收人。故意编造实际上并未发生的收入，借以达到虚增利润、粉饰领导“业绩”的目的。如某企业为实现“扭亏增盈”，虚作销售产品的发票，虚列产品销售收人。三是一些盈利企业为私设“小金库”，非法获取巨额收益，设两本账，以达到多留多分的目的。2企业会计信息失真的危害及案例分析2.1企业会计信息失真的危害2.1.1对国家的危害会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。会计信息失真,会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，国家和地方财政收支预算都是在上年度财政收支情况的基础上,结合下一年度预计的新增收支内容而确定的,可以把国家当做是企业的直接投资者。因此，企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义。企业的会计信息一旦“失灵”，不但会导致国民经济宏观调控的紊乱，影响政府职能的发挥，使“市场”这只无形的手的调空能力变的不可捉摸，也可能导致国家的投资付之东流，以及扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生,所以失真的会计信息也可能是经济犯罪的温床。2.1.2对企业的危害企业是会计信息的提供者，它同时也是会计信息的使用者。将各个会计期间形成的会计信息加以比较分析，是企业领导者总结经验、发现问题、寻找差距，进而改进管理工作的一个重要方法。所以，如果企业会计信息失真，那最大受害者就是企业本身。企业作为市场的主体，一方面它需要真实的会计信息以在市场中定位，制定经济战略，获得和开拓经济空间；另一方面它需要通过真实的会计信息了解自我，实施有效的管理应对千变万化的市场风险。失真的会计信息极易使企业对自身的判断出现错误，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将助长企业会计行为的随意性，削弱企业自身的市场竞争力，给贪污腐化、行政受贿提供温床，危及经营主体本身生存，同时也使企业的形象严重受损，在激烈的市场竞争中失去大量的客户和市场，最终一败涂地。2.1.3对投资者和债权人的危害在建立现代企业制度的情况下，投资者和债权人是企业会计信息为数最多的关心者，这是由于企业的财务成果直接与他们的收益有关。失真的会计信息只能对他们产生误导从而做出错误的投资或贷款决策，并蒙受重大的经济损失。投资者和债权人往往是以企业单位的会计报表获取相关财务指标，用以衡量评价企业的盈利能力和偿债能力。一方面，失真的会计信息会使投资者和债权人做出错误的财务决策，诱导投资者将稀缺资源投向风险高、收益少甚至亏损的企业，从而蒙受经济损失。另一方面，它会使投资或贷款不能收回，投资者不能获取目标利润，债权人失去资金利息，给投资者和债权人造成巨大的经济损失，从而使投资者和债权人失去对企业的信心。投资者不愿继续投资，银行不轻易贷款、投资收缩，企业生产无以为继，最终只有破产倒闭。而资金闲置、资源浪费，在一定程度上也制约了效益好、资金回报率高的企业进行融资。2.2案例分析2.2.1案例背景原告上海投资者原系武汉精伦电子股份有限公司的小股东，因查阅精伦电子公开披露的2006年度报表信息，发现精伦电子经营由亏转赢，业绩提升，且武汉众环会计师事务所有限责任公司为精伦电子披露的年度报表出具了无保留审计报告，故原告相信精伦电子披露的财务报表真实、完整可信，并购买了精伦电子股票。之后，精伦电子股票连续大幅下跌，原告为避免更大的损失，只得出售了股票，造成了投资损失。原告出售股票后，原告方经分析、计算，发现精伦电子披露的2006年年报信息存在严重虚假记载嫌疑。2006年净利润经计算应该为亏损，同时还存在其他一系列虚假记载嫌疑。 原告认为，针对上述众多严重虚假记载嫌疑事实，众环会计还为精伦电子2006年度报表出具了无保留的审计意见，这构成了出具不实报告行为。而且，原告也正是因为相信众环会计出具的无保留的审计意见，进而相信精伦电子披露的报表信息的真实、准确，才购买了精伦电子股票。故原告根据最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件中的若干规定的规定，要求众环会计师事务和精伦电子共同承担原告损失的民事责任。 2007年7月27日，原告依法向武汉市中级人民法院提起民事诉讼，诉讼请求为：1、确认众环会计师事务所为精伦电子2006年年报出具的众环审字（2007）194号审计报告为不实报告； 2、判令众环会计师事务所和精伦电子共同赔偿原告损失人民币3052.94元； 3、本案诉讼费由两被告承担。2.2.2案例分析由案例可知，武汉精伦电子股份有限公司的年报、经营成果等方面都涉及会计信息失真，分析原因如下：在我国，对弄虚作假、虚报成绩等行为处罚力度不够，对行为处理不严，对会计造假者的处罚仅仅停留在经济罚款上，经济罚款最终也是由投资者负担的，重点是会计造假的收益明显大于成本造假者并没有或很少有因为造假而受到严重处理，使得违法的机会成本很小，之前许多造假案例都有此原因，因此该公司也愿意铤而走险，提供虚假失真的会计信息获取丰厚的额外利润。案例中的被告最终的赔偿金额应该也远远小于其造假获得的利润从案例透出的第二个原因是：会计监督做的不完善。该案例中，证券监管部门和会计师事务所都没有起到应有的作用。监管层对市场高度关注的违规案例不采取有效措施或姑息迁就，则会引来后续效仿案例不断，导致“一个老鼠坏一锅汤”的窘境，更会破坏证券市场的法制环境，伤及政府的公信力。案例中，武汉众环会计师事务所有限责任公司为精伦电子披露的年度报表出具了无保留审计报告，故原告相信精伦电子披露的财务报表真实、完整可信，并购买了精伦电子股票，造成之后的投资损失，由此可以看出一些会计师事务所等中介机构缺乏必要的风险意识，单纯追求收入，忽视执业质量，出具虚假的审计报告等，严重影响了报表使用人的利益，使“经济警察”的作用并没有充分发挥出来。此外，武汉精伦电子股份有限公司的会计人员的素质不高也是造成该案例发生的原因。如果会计人员严格按照有关规定做账，就不一定会出现这样的情况3企业会计信息失真的原因分析3.1会计法规执行不严，处罚力度不够十多年来，我国虽然颁布了会计法、公司法一系列财务法规和相关制度，但还不够健全，监督力度也不够严格，虚报现象屡屡皆是，有多数企业未经会计师事务所进行会计报表年度审计。而且目前少数会计师事务所出于利益驱使，为企业提供虚假报告，牟取暴利。例如，著名的德勤科龙事件，德勤从普华永道手中接过这个烫手的山芋，自然是商业利益的驱使，在科龙重大财务造假行为曝光后，为其提供审计服务的德勤会计师事务所难辞其咎，德勤存在一系列的职业过失，应为此承担相应的审计责任和法律责任。有的管理者和执法者有法不依、执法不严、违法不究，或以权代法，大事化小、小事化了，使有些惩罚制度流于形式，助长了部分经营者的违法行为，从而使会计信息失真现象日益严重。在会计工作中，存在有法不依、执法不严、违法不究的问题，使有关会计法律、法规不能有效发挥应有的作用，降低了法律威慑力，助长了造假行为。经常发生单位负责人为牟取私利、小团体利益或粉饰领导政绩，指使或强令会计人员处理不实业务，篡改会计数据，填制虚假会计报表，直接导致会计信息失真。造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假。虚假会计信息泛滥成灾说明什么？证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，只要造假预期成本小于造假预期收益，上市公司就有“博弈”的理由和冲动。“银广夏”1999和2000年虚构利润7.45亿元，但其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元，“变脸”现象从另一角度证明了会计造假的收益效益。也就是说会计造假的收益明显大于成本，“刚通报了张家界，又冒出了麦科特；刚处罚了ST黎明，又惊爆银广夏”。前赴后继的“英雄壮举”仍将继续，可能蔓延成“劣币驱逐良币”的现象。应当尽快建立民事赔偿机制；加大稽查力度和稽查面；大幅度提高造假成本，使会计造假成为无利可图的行为,否则违法会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，会使得会计信息失真现象屡禁不止。3.2会计人员素质不高我国会计人员的现况非常复杂。（1）许多会计人员家底不清。到底有多少会计人员，有无会计从业资格证，学历状况如何，目前没有准确的统计资料。（2）会计人员素质令人担忧。在家族裙带的企业，选用会计人员的标准往往不是道德水平和执法能力，而是会计人员是否有作假的水平，或者是否有较强的“实践经验”；多数单位又不重视会计人员的培养和提高，几乎不可能留出专门时间供会计人员学习，因而使会计人员的知识难以得到更新，会计人员的素质难以得到提高。（3）会计人员流动性大。面对残酷的市场竞争，企业倒闭和新开张的数量较多，变化频繁。由此导致许多非公制企业的会计人员不断改换门庭。会计人员是会计核算和监督的主体所有会计信息最终出自会计之手，是会计信息这种“产品”的“生产者”,他们的素质高低直接影响会计信息的质量。近年来，随着经济的快速发展，会计从业人员日益增多，会计队伍逐渐壮大，但其中相当部分会计人员的业务素质和职业道德水平并不高，法制观念淡薄，不遵守现行会计法规、制度。主要表现为：一是部分会计人员法制观念淡薄，不学法、不守法、不执法，个别会计人员甚至还为不法行为出主意，想办法，参与弄虚作假，违反财经法规，利用工作之便挪用、贪污公款，走上犯罪道路；二是部分会计人员职业道德观念不强，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反的是，多数会计人员自我管制能力差，为了“切身利益”，惟命是从，一切按领导意图办事；三是会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱，存在麻痹思想；四是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，有些甚至是未经培训、无证上岗，对会计业务不精通，造成会计基础工作的不规范，使会计监督失去了可靠的基础。建立在这样基础之上的会计监督，形同虚设，缺乏可信度。有些会计人员没有经过专业学习和培训，业务知识不熟悉，业务水平差，技术不过硬，责任心不强，加上政治素质低，缺乏应有的职业道德，违法违纪行为时有发生，从而导致会计核算错误，信息失真；五是会计人员的后续教育缺乏力度，有些会计人员长期忽视学习新的业务知识和新的会计法规，总按自己的习惯进行账务处理，因此，对于一些新出台的会计制度及核算要求不了解，造成会计核算工作的不规范。3.3会计监督体制不完善会计监督作为经济监督的重要内容，是从单位经济利益出发，对经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效性进行全面的监督，促使会计单位的经济活动严格遵守和执行国家的财经方针和法规制度。它是会计核算的继续和深入。因此，建立起良好的会计监督体系并使其发挥作用，能避免一系列由会计信息失真引发的问题，提高企事业单位的经济效益。 然而，我国会计工作社会监督的情况并不乐观。从外部治理结构来看，证券监管、财政和税收等部门由于种种原因，缺乏对企业的强有力监督，而作为会计信息质量重要保障的社会审计也未能起到应有的作用。税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略了其他会计核算监督。一些会计师事务所等中介机构缺乏必要的风险意识，单纯追求收入，忽视执业质量，出具虚假的审计报告等，严重影响了报表使用人的利益，“经济警察”的作用并没有充分发挥出来。注册会计师行业的执业环境也不太完善，委托审计主体很不明确。从内部治理结构来看，一些企事业单位中阻碍会计监督职能发挥的问题不少。目前许多上级主管部门很少对下属部门的账务进行检查，只是一味地根据企业所呈送的会计报表中显示的指标完成情况来衡量其业绩，这就滋长了企业“报喜不报忧”的思想，从而导致了“掺水账”的出现。还有一些企业治理者、经营者对会计过分“干预”，会计人员难以开展工作。不少单位负责人尽管了解会计法，也很重视会计工作，但法制观念淡薄，在经济益的驱动下，授意、指使会计人员编造虚假会计资料。会计法赋予会计机构、会计人员对经济活动进行监督的重要权力，但人员职位、工资福利等均受单位负责人控制，会计人员难以在实际工作中充分发挥会计监督的职能作用。有些会计人员秉公办事不仅受到同事的误解和非议，有时还会遭到领导的阻挠，甚至打击报复，致使实行会计监督缺乏有效的保障。在股份制企业中，股东大会难以发挥监控作用，我国的股权结构普遍存在不合理的情况，大股东持股比例过大，使上市公司的股东大会往往受到少数大股东的过度操纵，作为监督机构的监事会是由股东大会选举产生，对代表大股东利益的董事会也缺乏有效的制约，而且其成员也往往是企业内部人员，与被监督者流于形式，难以发挥应有的作用。这也为大股东制造和披露虚假信息，损害中小股东利益创造了条件。3.4单位内部控制不完善瞬息万变的市场加剧了企业之间的竞争，高科技的广泛应用带来了新的经营风险，要想生存和发展，就必须加强管理，提高效益，充分认识到内部控制制度的重要性。国家以法律的形式将内部控制制度的建设提到了一个前所未有的高度。新会计法明确规定各单位应建立健全内部控制制度，并提出了具体内容。单位内部控制完善与否与会计信息的质量有着密切的关系。会计核算是一项综合性工作，核算的基础来源于各个职能部门，只有各职能部门及时、准确、完整地提供凭证及相关核算资料，会计部门才能据以进行正确的会计核算，生成反映客观事实的会计信息。在会计核算过程中，一套行之有效的会计凭证制度、账簿制度、稽核制度是具有预防性和自动纠错性功能的，即会计信息在输入、加工和输出过程中，均有相应的事先控制予以检查。同时，一旦发现某一处理环节有误。就有相应的补救措施予以自动纠正。信息质量控制是否有效主要体现在企业日常的基础工作之中，但在现实中，许多企业的内部管理基础薄弱，内部控制制度不健全、不严密，或因不能落到实处而最终失效，一些报销单据不合法、不合规、导致会计程序混乱，会计核算资料虚假，最终导致会计信息反映失真。内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构，这种结构可以是各个部门之间相互牵制。现代企业的所有权与经营权的分离，使管理范围增大，管理层次增多，管理职能逐步分解，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制，以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。在许多企业中，由于系统操作现代化使操作变得简便易行，也使其职权高度集中，许多进行了岗位合并，许多手续合并统一执行；会计工作人员工作量减少，为节省开支大幅度减员，从而使一些不相容的职务得不到分离，降低了工作人员相互牵制的效力。有些会计人员从事多职增加了他们在无人知晓的情况下直接对数据进行修改的可能性，从而使会计数据的可靠性及安全性受到威胁。例如，固定资产的购置中，资金的管理和记账工作若归同一会计人员控制，就有可能造成企业资金的无故流失。在股份制公司，存在着股东大会、董事会、监事会，其中股东大会选举产生董事会，董事会要维护出资人权益，对股东大会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。监事会对董事会、公司的财务工作及经营者执行法律和公司章程情况进行监督。这样构成了一个协调运行、相互制衡的内部治理结构，它有助于相互制约、相互监督，保证企业的正常运转。但是有的国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。许多国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督经理人员的作用。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行，于是“官出数字，数字出官”的现象不可避免。会计信息失真，专权独断，贪污腐败等现象产生，阻碍了企业的发展，影响了经济秩序，是假数字、假报表出笼的重要原因之一。内部控制制度重在执行，其中人的因素至关重要。有的单位内部控制制度建设得较为完善，但由于单位领导人不够重视，或执行人员业务水平有限，职业道德素质不高，造成内部控制制度仅限于挂在墙上，有名无实，单位内部管理依然失控。如有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的单位内部各职能部门都开设银行账户和私设小金库，资金管理严重失控；有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。据调查，仅银行系统近些年来就发生了5000起经济案件，处罚了50个分行长。这些单位不能说完全没有建立起内部控制制度，但由于执行力度有限，造成了内部控制失控。失去约束的权力成了滋生腐败的温床，行政机关、金融系统、工业企业、商业企业等等，几乎年年都有蛀虫被发现，造成了国有资产大量流失，国家、人民的利益得不到保障。内部控制制度建设滞后不能适应新的经济情况。由于内部控制制度建设的滞后性，经济生活当中出现了一些新问题。如财务人员利用专业会计软件公司的技术人员更改原始电子账簿，制造虚假会计信息，使会计信息严重失真并很难恢复到真实情况。此外，犯罪手段智能化。犯罪分子能熟练运用高科技手段进行犯罪活动，犯罪金额增大，少则几万元，多则几百万元，犯罪年龄日趋低龄化。这些人大多受过高等教育，犯罪手段多样化、复杂化，使案件侦破难度加大。4会计信息失真的治理对策4.1加强执法力度会计信息使用者十分广泛,认真落实会计法，加大执法力度是治理会计信息失真的主要措施。加大我国会计的根本大法会计法的约束力度，提高其权威性，对故意弄虚作假，侵占国家财产的不法行为，应明确规定惩治条款，做到有法可依，这在新修订的会计法中已有所体现。会计法突出了 “会计资料的真实、完整”这一 中心要求，对会计行为弄虚作假防范规定之严密，责任之明确，处分之严厉，都是前所未有的，是切中时弊的必要而合理的规定，要坚决贯彻执行。新的会计法规定 “单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。使单位负责人由执行会计法规的“领导者”转变为单位中承担会计工作责任的第一责任主体，若某个单位出现违法会计行为，首先要追究单位负责人的责任，因此，单位负责人要忠实地履行法定职责，切实承担起本单位会计工作的责任。对有关人员予以行政处分, 逐步改变以往工作中“重查轻罚”的做法，任何单位和个人，如果违反财经法规，严肃追究其经济和法律责任，直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识,依法执业,客观公正,保证会计信息质量。最近,财政部门依据注册会计师法的规定,对财政部门的行政监管职能和注册会计师协会的行业自律职能进行了进一步明确,并正在采取措施加大对注册会计师及其会计师事务所审计质量的监督检查,同时对会计信息提供者企业也进行必要的延伸检查,通过监督检查,依法严惩会计行业中的“害群之马”和制假造假者,净化会计队伍,改善会计执业环境,进一步提高会计信息质量。对于坚持原则的人，也要给与工作的支持和法律的保护。4.2提高会计人员的职业道德和业务素质不断提高会计人员的业务素质及职业道德，使会计控制有效发展。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任、考核会计人员的重要内容。其次，要切实抓好会计人员的经常性管理。主要是加强对会计证的管理，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性、严肃性。再次，要切实抓好会计人员继续教育，加强思想品德、职业道德和业务素质修养教育，提高会计人员从业素质。一个财会人员不仅要精通业务、熟知法规，具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬，真正与企业共命运。因此，应加强会计人员培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准，认识会计工作的重要性、严肃性，使之在履行行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利 , 保证会计信息真实、完整、准确,杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平。近年来,财政部门和有关职业组织积极采取措施,加强会计诚信教育和职业道德建设,加大对失信人员的惩治力度,努力提高会计行业公信力，已经收到了一定效果。通过提高会计人员的素质，提高会计信息生成和披露质量，避免因会计人员技术方面的原因，造成会计失真的问题。4.3健全完善会计监督体系以完善内部会计监督制度为基础，形成单位自觉、自律的内部会计监督机制。内部会计监督制度即单位内部控制制度。它是单位内部为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的机制。是单位在经济活动过程中，保证会计信息质量的一种内部控制方式。在市场经济条件下，单位一方面要依赖及时、准确的会计信息作出经营决策；另一方面还要通过提供真实的会计信息以取信于社会，树立起良好的社会形象。所以说，要通过建立完善单位（企业）的内部控制制度，来形成自觉、自律的内部会计监督机制。政府监督要明确职责，合理分工。从现实情况看，对基层单位监督检查重复较多。财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。第一，税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的的职责。在监督的方式上，可供选择的途径有二：一是财政部门以社会经济管理者身份委托注册会计师审计各单位的会计报表，财政部门保留对各单位会计报表质量和注册会计师审计报告质量进行再监督的权利；二是财政部门以国有资产代表者身份，有选择地向部分国有单位委派会计负责人，通过会计负责人对国有单位的财务会计活动实行有效的控制和监督；第三，审计监督应主要承担国家投资项目的监督，实施对税务、财政部门行政执法监督的再监督。在具体操作上，审计监督还应当与财政部门要有明确的分工，避免重复；第四，财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。在市场经济相对成熟的地区，注册会计师对维护社会经济秩序起着较重要的作用，从我国市场经济的发展要求看，必须不断发挥注册会计师的有效作用。注册会计师执业的监管,关键是靠规则和约束力。注册会计师再多、水平再高，执业中不守规则，只会发挥负作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管。一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚,以纯洁注册会计师队伍,树立注册会计师执业的信誉。同时，为较好解决重要查账问题，减轻企业负担，树立中介审计组织人公信力，政府部门应尽量利用注册会计师审计检查结论，减少直接检查监督，将主要精力放到对注册会计师检查监督的再监督上。由此形成一个高效率、低成本的会计监督运行机制。要尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，使社会会计监督机构(中介机构)真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一部明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，以维护会计信息的其实性、合法性和严肃性。改善会计监督的外部环境。会计监督体系的有效运转，不仅有赖于自身机制的科学、合理，也在一定程度上依靠外部环境的改善。在某种情况下，外部环境甚至更为重要，从健全会计监督体系的要求来说，需要改进的外部环境主要有：第一，应当完善地区、部门和国有单位的干部考核制度。目前，财务会计工作中存在虚报浮夸等问题，大都与领导人的利益、政绩驱动有关，实行会计监督的阻力也往往来自于单位领导人。在过去进行的会计监督检查中，往往较多地追究会计人员，而实际上会计人员往往是被动执行。因此，应当完善对有关单位领导人的考核监管制度，定期审计其任期内