上海会计学校小企业财务制度解析第十一章 特殊业务.doc

第十一章特殊业务一、非货币性交易（一）非货币性交易的判断标准n 一般以25作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于25（小于等于25），则视为非货币性交易；如果这一比例高于25，则视为货币性交易。（二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理：1、应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。l 例1黄河股份有限公司库存商品家具账面价值7.5万元，增值税税率17%，无其他税费库存商品置换时，视同销售长江股份有限公司固定资产车床原价10万元，累计折旧5万元，支付运杂费1500元n 长江股份有限公司的会计处理如下：借：固定资产清理50000累计折旧50000贷：固定资产车床100000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：固定资产办公家具51500贷：固定资产清理51500n 黄河股份有限公司的会计处理如下：第一步，计算换出办公家具的增值税销项税额根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其它资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出资产办公家具的增值税销项税额为：7500017=12750（元）第二步，会计处理：借：固定资产车床92750贷：库存商品办公家具80000应交税金应交增值税（销项税额）12750l 例2乙公司：生产设备的账面原值为80000元，已计提的累计折旧为12000元甲公司：短期投资的账面余额为67000元n 甲公司的会计处理如下：借：固定资产67000贷：短期投资67000n 乙公司的会计处理如下：借：固定资产清理68000累计折旧12000贷：固定资产车床80000借：短期投资68000贷：固定资产清理68000（二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理：1、非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：（1支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加应支付的相关税费 应确认的损益补价1（换出资产账面价值应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值u 换入资产入账价值换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加应支付的相关税费u 应确认的损益补价1（换出资产账面价值应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值u 上式中，减数的经济意义在于，换出资产账面价值中，相当于补价占换出资产公允价值的比例部分，其盈利过程已经完成了。以换出资产账面价值，扣除盈利过程已经完成的成本，加上应支付的相关税费，即为换入资产的入账价值。所收到的补价是与该部分账面价值相对应的收入，两相配比，即为应确认的净收益。l 例3：泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元，黄山股份有限公司发生运杂费3200元；两公司均没有发生其它相关税费。泰山股份有限公司福特汽车原价15万元，累计折旧1.5万元公允价值16万元，支付补价1万元支付2100元运杂费，暂不考虑其他税费黄河股份有限公司通用汽车原价20万元，累计折旧6.4万元公允价值17万元，收到1万元补价支付3200元运杂费，无其他税费n 泰山股份有限公司的会计处理如下：第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例：10000（10000160000）=5.88由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为5.88，低于25，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。第二步，计算确定换入资产的入账价值换入资产入账价值=135000100002100=147100（元）第三步，会计分录：借：固定资产清理135000 累计折旧15000贷：固定资产福特汽车150000借：固定资产清理2100贷：银行存款2100借：固定资产通用汽车147100贷：固定资产清理137100银行存款10000黄山股份有限公司的会计处理如下：第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：10000170000=5.88,由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为5.88，低于25，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。第二步，计算确定应确认的收益和换入资产的入账价值应确认的收益=10000（10000170000）136000=2000（元）,换入资产入账价值=136000（10000170000）1360003200=131200（元）第三步，会计分录：借：固定资产清理136000 累计折旧64000贷：固定资产通用汽车200000借：固定资产清理3200贷：银行存款3200借：固定资产福特汽车131200银行存款10000贷：固定资产清理141200借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000（二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理：2小企业在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。l 例4资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换黄河股份有限公司在生产经营过程中使用的一台机床和红木家具。长江股份有限公司货运汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为150000元；客运汽车的账面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。黄河股份有限公司机床的账面原值为300000元，在交换日的累计折旧为200000元，公允价值为160000元；红木家具的账面原值为80000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。黄河股份有限公司1、机床原价30万元,累计折旧20万元，公允价值16万元2、红木家具原价8万元,累计折旧2万元，公允价值6.5万元长江股份有限公司1货运汽车原价20万元，累计折旧10万元,公允价值15万元2、客运汽车原价10万元，累计折旧5万元,公允价值7.5万元n 长江股份有限公司的会计处理如下：第一步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：160000（16000065000）=71红木家具公允价值占换入资产公允价值总额的比例：65000（16000065000）=29第二步，计算确定各项换入资产的入账价值机床的入账价值：（10000050000）71=106500（元）红木家具的入账价值：（10000050000）29=43500（元）第三步，会计分录：借：固定资产清理150000累计折旧150000贷：固定资产货运汽车200000客运汽车100000借：固定资产机床106500红木家具43500贷：固定资产清理150000n 黄河股份有限公司的会计处理如下：第一步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：150000=66.67客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：75000=33.33第二步，计算确定各项换入资产的入账价值货运汽车的入账价值：（10000060000）66.67=10667元客运汽车的入账价值：（10000060000）33.33=53328（元）第三步，会计分录：借：固定资产清理160000累计折旧220000贷：固定资产机床300000红木家具80000借：固定资产货运汽车106672客运汽车53328贷：固定资产清理160000二、债务重组（一）概述：-指“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。（二）账务处理原则1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。例5、2009年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100 000元，增值税税率为17。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20 000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司未对债权计提坏账准备。账务处理：红星公司：借：应付账款117000 深广公司： 借：银行存款97000 贷：银行存款97000 营业外支出债务重组损失20000 资本公积其他资本公积20000 贷：应收账款1170002、以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。（非现金资产清偿债务图解见下页）债务人视同销售处理，与债务的差额借方计入营业外支出，贷方计入资本公积；债权人按债权账面价值扣除增值进项税额加上有关税费确认存货价值非现金资产存货固定资产无形资产投资债务人作固定资产清理，清理完毕与债务的差额借方计入营业外支出，贷方计入资本公积；债权人按债权账面价值加上有关税费确认固定资产价值债务人无形资产账面价值与债务的差额借方计入营业外支出，贷方计入资本公积；债权人按债权账面价值加上有关税费确认固定资产价值债务人投资账面价值与债务的差额借方计入营业外支出，贷方计入资本公积；债权人按债权账面价值加上有关税费确认投资价值（如有已宣告未发放的利息应该扣除）如果债权人收到补价，应扣除补价后确认收到资产的价值；如果支付补价，则应加上支付的补价非现金资产存货固定资产无形资产投资l 例6：2009年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。2009年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。假定不考虑其他税费。u 红星公司：（1）计算:债务重组日，重组债务的账面价值 105000元减：所转让产品的账面价值（70000） 70000元增值税销项税额（8000017） 13600元资本公积 22400元（2）账务处理:借：应付账款105000贷：库存商品70000应交税金应交增值税(销项税额) 13600u 深广公司：借：应交税金应交增值税(进项税额) 13600库存商品91400贷：应收账款1050003、以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。l 例7 2008年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（非股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其债务转为资本进行债务重组，深广公司因此获得红星公司0.1的股权，对应的金额为100000元。假定不考虑相关税费资本公积其他资本公积22400u 红星公司：（1）计算:债务重组日，重组债务的账面价值 (1000003500) 103500元减：债权人享有的股权份额 100000元资本公积 3500元（2）账务处理:借：应付票据103500贷：实收资本100000资本公积资本溢价3500u 深广公司：借：长期股权投资103500贷：应收票据10 35004、以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理:（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积;如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失;如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。4、“修改其他债务条件”通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。其中，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息，既包括在重组日债权人豁免债务人的债务本金或债务利息，也包括重组日之后债权人豁免债务人的债