财务会计重点(自己总结的).doc

应收票据的贴现 贴现利息 = 票据到期值（先算这个）年贴现率贴现天数（从贴现到到期）/360 实得贴现款= 票据到期值 - 贴现利息(一)不带追索权的应收票据贴现(银行承兑汇票)1.无息票据 借:银行存款 （实得贴现额） 财务费用 (贴现利息) 贷:应收票据 （票据票面值） 2.带息票据（利息比较要统一年或月） (1)票据(未提)利息贴现利息: 借:银行存款（实得贴现额） 贷:应收票据（票据值）应收利息（已提未收利息）（如果未计提则不用理这个） 财务费用（未提利息-贴息） (2)票据(未提)利息贴现利息: 借:银行存款 财务费用（贴息-未提利息）贷:应收票据 应收利息（已提未收利息）(二)带追索权的应收票据贴现无息时商业承兑汇票,则: (1)贴现时: 借: 银行存款 贷:短期借款 (2)若贴现后票据到期,未收到追索债务的通知借：短期借款 财务费用 贷：应收票据 (3)若贴现票据到期,收到追索债务通知,从企业在银行存款中扣除 先作笔同上面(2)一样的分录再作：借:应收账款 贷:银行存款 (或：短期借款)(企业在银行无存款时)有息时 (1)贴现时: 借:银行存款 贷:短期借款 (2)若贴现后票据到期,未收到追索债务的通知.借：短期借款 财务费用 贷：应收票据 应收利息（未计提则不用） (3)若贴现后票据到期,收到追索债务的通知，并将企业在银行的全部存款110 000元扣除抵款，其余作短期借款处理. 作两步：分录同上面的(2) 借: 应收账款 （面值-已经付了的） 贷:银行存款 短期借款 若贴现后票据到期,付款方因存款不足,只支付了110000元,企业收到追索债务的通知,不足部分从企业在银行的存款中扣除抵款.借:应收账款 贷:银行存款 现金折扣总价法未收款时: 借: 应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项费用）现金折扣内买方付款: 借: 银行存款 财务费用 （款项*N%） 贷: 应收账款 坏账准备 余额百分比法第一次计提坏账准备：借：资产减值损失 贷：坏账准备第二年实际发生坏账X元 借：坏账准备 贷：应收账款已确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 同时 借：银行存款 贷：应收账款第二年末：根据T字形 借：坏账准备 贷：资产减值损失原材料：实际成本法1. 外购材料的核算（1）先付款、后收料的核算: 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付票据（或银行存款）A企业 材料运达已验收入库。 借：原材料 贷：在途物资 （2）先收料、后付款的核算借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付帐款A企业 支付后 借：应付帐款A企业 贷：银行存款 月末未收款 借：原材料 贷：应付帐款A企业(暂估应付款) 1号 再冲 付款时 借：原材料 应交税费 贷：银行存款 （3）收料、同时付款的核算 借：原材料 应交税费 贷：银行存款 原材料按计划成本记录1、 购入材料时（货款同时到），按实际成本：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付帐款 或： 银行存款 2、材料入库时： 按计划成本： 借：原材料 贷：材料采购 结转差异：按实际成本大于计划成本差额：借：材料成本差异贷：材料采购 或：按实际成本小于计划成本差额：借：材料采购 贷：材料成本差异3、发出： 发出时按计划成本： 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：原材料 发出材料成本差异的调整： 本月材料成本差异率 = 期初材料成本差异额+本期购入材料成本异额100%期初材料计划成本+本期购入材料计划成本 本月发出材料负担的差异 = 本月发出材料计划成本本月材料成本差异率 会计分录：借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（超支用兰字、节约用红字）期末：本期发出材料实际成本=本期发出材料计划成本本期发出材料应负担的成本差异额（根据科目余额）交易性金融资产取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产S公司股票/债券成本（购买价）投资收益（支付的交易费用） （应收股利、利息：已经含有的利息） 贷：银行存款 （实际支付的价款）或其他货币资金存出投资款收到持有期间实现的股利或利息时： 告时： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收股利 应收利息期末计价： 公允价账面价时，调增 借：交易性金融资产S公司股票/债券公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益同时：借 公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 贷：本年利润公允价账面价时，调减 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 同时：借本年利润 贷公允价值变动损益交易性金融资产变动损益出售时 借其他货币资金（股票）或银行存款 （ 根据账面：交易性金融资产S公司股票/债券公允价值变动 、投资收益） 贷交易性金融资产S公司股票/债券成本同时 公允价值变动损益交易性金融资产变动损益（与账面上资产公允价值变动一致） 投资收益持有至到期投资：实际利率法购入时企业在发行日或付息日购入债券时（无已含利息） 借：持有至到期投资债券面值 持有至到期投资利息调整（溢价时） 贷：持有至到期投资利息调整（折价时） 银行存款（买价+费用） 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时（有已含利息） 借：持有至到期投资债券面值 持有至到期投资利息调整（溢价时） 持有至到期投资应计利息(到期一次付息债券已含利息) 应收利息(分期付息债券已含利息) 贷：持有至到期投资利息调整（折价时） 银行存款（实际支付的价款）摊余成本：收到利息：借银行存款 贷投资收益 摊销利息调整： 借持有至到期投资利息调整 贷投资收益持有至到期投资利息调整 （折价时=期初额（买价+费用）*实际利率面值*票面利率） 第N年期初额=上一年期初额+利息调整 （溢价时利息调整=面值*票面利率期初*实际利率-） 第N年期初额=上一年期初额利息调整到期兑现 借 银行存款 贷 持有至到期投资面值长期股权投资 ：同一控制下企业合并取得的长期股权投资借：长期股权投资投资成本（被合并方账面价值XN%） 管理费用（发生审计费 评估费法律服务费时）贷：银行存款或股本 银行存款（手续费、佣金时） 资本公积（根据差额计入借贷方）成本法（控制 无重大影响）：投资时 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 分派股利 宣告时 借应收股利 投资收益 收到时 借银行存款 贷应收股利权益法（共同控制、重大影响）：初始投资成本调整：长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 2.长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入当期损益,同时调整初始投资成本. 借:长期股权投资-投资成本 贷: 银行存款 营业外收入1.投资收益的确认. 借:长期股权投资损益调整 贷:投资收益2.投资损失的确认 亏损投资方账面价值时 借:投资收益 贷:长期股权投资损益调整 亏损投资方账面价值时 借:投资收益 贷:长期股权投资损益调整（账面价值） 长期应收款减值准备（补上去的应收款）若仍有亏损，则在以后的盈利中补回 借：长期应收款减值准备（盈利-欠的亏损） 贷投资收益分派股利 宣告时 借应收股利 贷长期股权投资损益调整 收到时 借银行存款 贷应收股利固定资产折旧直线法：1、平均年限法： 折旧额 =固定资产原值（预计残值预计清理费）/ 预计使用年限 月折旧额=年折旧额 / 12年折旧率=（1预计净残值率）/ 预计使用年限 = 年折旧额/ 原值 月折旧率=年折旧率 / 12 折旧额 = 原值月折旧率 = 年折旧额 / 12工作量法：单位作业量折旧额 =（固定资产原值 预计净残值）/ 预计总作业量 某期折旧额 = 单位作业量折旧额 该期实际作业量加速折旧法：1、双倍余额递减法 年折旧率 = 2 / 预计使用年限 100% 年折旧额 = 期初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额=年折旧额/12当固定资产期初净值X双倍直线折旧率（固定资产期初净值-预计净残值）/剩余使用年限时，改用平均年限法如果期末净值小于预计净残值 ，则提剩预计净残值，下年不再提如：年折旧率=年折旧率 = 2 / 预计使用年限 100%=25100%=40% 第1年应提的折旧额10000040%40000(元) 第二年、第三年从第4年起改用平均年限法计提折旧。第4年初账面净值=100000-40000-24000-14400=21600(元) 第4、第5年的年折旧额(21 600-1 000)2=10300 或因期末净值小于预计净残值，第四年计提期初预计净残值数年数总和法：年折旧率 = 尚可使用年限/ 预计使用年限年数总和=（折旧年限已使用年限）/折旧年限（折旧年限+1）2年折旧额 = （固定资产原值预计残值）年折旧率比如5年 年数总和=5+4+3+2+1=15 第1年应提的折旧额 = (100000 -1000) 515 = 33000固定资产改扩建核算1、 借在建工程（原值-累计折旧） 累计折旧 贷固定资产 2借或贷在建工程及其他相关科目2、 借：固定资产 贷 在建工程固定资产清理 1、出售 注销机器设备原值与累计折旧 借固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷 固定资产支付清理费用 借固定资产清理 贷库存现金等 收取价款 借银行存款 贷固定资产清理 应交税费结转机器设备 借固定资产清理（总结上面科目） 贷营业外收入 或营业外支出1、 报废 注销借固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷 固定资产支付清理费用 借固定资产清理 贷库存现金等 残料入库 借原材料 贷固定资产清理 结转与出售一样无形资产出租1、按取得的租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入2、计算营业税、城建税、教育费附加等： 借：营业税金及附加 贷：应交税费（二）出租时支付律师费、咨询费等：借：其他业务成本 贷：银行存款（三）出租无形资产价值的摊销 1、出租后不再自用： 借：其他业务成本 贷：累计摊销2、既出租又自用的： 借：其他业务成本 管理费用 贷：累计摊销3、租金很少时：借：管理费用 贷：累计摊销无形资产的出售 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：应交税费应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 无形资产（原始价值） 银行存款（出售时支付的律师费等）营业外收入（差额）（若为损失则借记“营业外支出”）非货币性福利非货币性福利的账务处理：（1）企业以自己的产品或外购商品发给职工作为福利，视同销售： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）企业无偿向职工提供自有或租赁住房等资产使用： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧（提供企业自有房的每期应提折旧） 银行存款（提供租赁住房每次支付租金时）（二）非货币性福利的分配企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非货币性福利时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出（等） 贷：应付职工薪酬非货币性福利委托加工应交消费税从价定率法下：组成计税价 = （材料成本 +加工费）（1消费税税率）复合计税法下：组成计税价 = （材料成本 +加工费+委托加工数量单位税额）（1消费税税率）发出时 借委托加工物资 贷原材料收回的应税消费品继续加工 借委托加工物资 应交税费应交增值税、应交消费税 贷银行存款 借原材料 贷委托加工物资（原材料成本+上面的委托加工物资）收回直接出售 借委托加工物资（加上消费税） 应交税费应交增值税 贷银行存款 借原材料 贷委托加工物资（原材料成本+上面的委托加工物资）（五）交纳消费税：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款应交营业税 提供运输劳务 取得运输收入 借银存 贷其他业务收入 结转营业税 借营业税金及附加 贷应交税费应交营业税销售不动产 借银行存款 贷固定资产清理 结转营业税 借固定资产清理 贷应交税费应交营业税应付债券：借银行存款（卖价-交易费用） 应付债券利息调整 贷应付债券面值应付债券按实际利率确定摊余成本支付利息 借财务费用 贷银行存款 折价 摊销利息调整借差 借财务费用 贷应付债券利息调整 溢价摊销时则相反利息调整：（折价时=期初额（买价+费用）*实际利率面值*票面利率 第N年期初额=上一年期初额+利息调整 （溢价时利息调整=面值*票面利率期初*实际利率-） 第N年期初额=上一年期初额利息调整留存收益提取时： 借：利润分配贷