论应收账款的管理.doc

论应收账款的管理摘要：应收账款是企业一项重要的流动资产。当前应收账款的管理已成为企业经营活动中日益重要的问题,企业要认清应收账款的利和弊,加强应收账款的管理, 完善企业信用管理，严格执行企业应收账款会计内部控制制度，及时清理拖欠的账款,加速企业资金周转,最有效地利用应收账款产生的效益，最大程度规避商业风险，从而提高企业竞争力。关键词：应收账款 管理 资金一、引言（一）选题背景与选题意义应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购买货物或接受劳务的单位收取的款项，形成企业之间的商业信用，是商品销售及劳务提供过程中的货与钱在时间上分离的结果。随着市场经济的发展，商业的竞争，赊销已成为现代企业促进销售、增加毛利的重要手段，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款占流动资产的比重增加，企业如果能合理利用应收账款这一营销策略，就会给企业带来收益；反之，则会导致大量呆滞坏账和相关费用损失。因此企业应正确认识和高度重视应收账款，并有效管理应收账款这一重要资产，在尽可能增加企业经营灵活性与市场竞争力的前题下降低可能的风险。因此，加强应收账款管理对企业财务管理具有特别重要的意义。（二）文献综述应收帐款一直是企业会计制度中必不可少的会计科目，学者们在如何加强管理也做了多方面的研究。冯卫兵、杨晶、朱开悉、金培华、李树恺等学者均指出企业应在发挥应收账款扩大销售和减少存货的功能同时，尽可能做到持有成本最低、持有风险最小、保持合理的现金流量和较高的销售利润，以达到提高企业应收账款投资的收益率，从而不断提高企业效益，提高企业竞争力。姜海琼在加强应收账款事前控制的探讨一文中详细的说明了如何强化应收账款的计划管理。“凡事预则立,不预则废”,企业应在不影响正常生产经营的前提下,根据自身发展战略和资金的流转状况,在年度计划中明确规定应收账款年末余额。张岑艺学者小议应收帐款的催讨之道, 通过他的实践探讨了企业如何催讨应收帐款。（三）研究思路、主要观点及创新之处本文的研究思路：从应收帐款的产生以及对企业经营生产造成的影响来分析企业应如何加强应收帐款的管理，从而促进企业健康发展。本文的主要观点：正确加强企业应收帐款的管理是实现企业资金的良性循环，保证生产经营活动的正常进行，提高企业的经济效益，进一步推动企业的发展极为重要的手段。本文的创新之处：以往学者多是在企业会计制度上指出应收帐款的重要性，但未对如何管理企业应收帐款进行深入研究。作者在本文中从企业会计制度和外部管理方面详细谈到了如何加强应收帐款的管理。二、 应收账款对企业经营产生影响的因素及原因（一） 应收账款的功用1.增加产品的市场占有份额。赊销作为一种重要的促销手段，是商家为促进产品销售而采取的一种普通销售方式。事实表明，在市场疲软竞争激烈的情况下，以一定程度的赊销，留住老客户，并以无偿使用应收账款这一资金，作为竞争筹码吸引新客户是可行的，它能保住或拓展企业产品的市场占有份额，打击竞争对手。2.减少存货压力。采用赊销方式，一方面，缩短了产成品的库龄，有效降低了存货管理成本；另一方面，加速了沉淀资金的流动，促进了生产循环，有利于资本扩张。另外，由于产品的销售，相应的存货毁损风险已转嫁到外部，减少了企业的潜在损失。（二） 应收账款成本应收账款成本，也是通常所说的赊销代价，其构成内容主要由应收账款的机会成本, 管理成本, 坏账成本, 缺口资金的组织成本, 税款利息以下几方面组成。1. 应收账款的机会成本。一般情况下，当用资所能带来的预期收益大于或等于资金自身的时间价值时，人们便采取对外投资的政策以扩大资本收益。因此，如果将应收账款相当资金用于购买政府债券，这种情况下,应收账款机会成本 = 政府债券利率应收账款总额我们将该成本称为基本机会成本，如果将该资金投放于其他渠道，则企业期望报酬应大于投资政府债券的预期收益，该期望报酬便形成应收账款的投资机会成本。2. 应收账款的管理成本。应收账款的管理成本是指企业为管理应收账款而发生的费用支出，主要为收账费用和调查费用。收账费用包括经办人员的差旅费、业务招待费、信件信函、电报、电话等费用支出。如果通过司法途径解决欠款争端，收账费用还包括仲裁、司法等过程中发生的相关费用。客户调查费用支出包括调查客户的资信情况、经营能力等相关信息而开支的费用。3. 坏账成本。由于市场上的经营实体良莠不齐，资信状况和经营能力不尽相同，给应收账款的回收增添了不稳定因素。随着拖欠时间的延长，应收账款产生坏账的可能性逐渐增大，由于可能发生坏账金额大小比例不一，所以企业应视具体情况采取计提坏账准备的方式尽量避免因应收账款发生坏账而可能给企业生产经营带来的不利影响。同时也可以缓解因发生大额坏账而带来的经营危机。4. 缺口资金的组织成本。应收账款的存在，势必会给企业带来不同程度的资金周转的负担，特别是财务状况不佳的企业，当现金流入小于现金流出时，这种现象更加突出，为了持续经营，企业不得不重新组织资金投入生产。在使用这些资金时，企业必须承担沉重的用资费用和筹资费用，因而应谨慎行使这种行为。5. 税款利息。销售的产品在确认销售成立时既已负有纳税义务，企业必须依法及时缴纳相关税费，但销售产品的款项却未能及时收回，给企业造成了提前纳税的事实。因应收账款的存在而发生提前纳税的税款利息也是应收账款的成本之一。（三）应收账款产生的原因1. 企业经营环境的原因企业为了扩大市场占有率, 扩大销售量, 大量运用商业信用进行促销。在事先对付款人资信情况未作深入调查的情况下, 盲目采用赊销策略去争夺市场, 忽视了大量被客户拖欠流动资金能否及时收回的问题2. 企业内部控制制度不严格管理层过分关注销售业绩, 较少关心企业应收账款能否及时完整收回问题,导致大量的应收账款沉积下来, 造成企业资金周转困难, 甚至无法经营的地步; 对应收账款管理责任人不明确, 是财务部门的责任还是销售人员的义务, 有些企业没有建立起相应的管理办法, 缺少必要的内部控制制度。三、应收账款管理的难点及管理不善的弊端(一)应收账款管理的难点企业通过赊销不断扩大销售,而赊销的背后就是不断上升的应收账款, 高额的应收款直接影响企业的现金流入, 甚至引发财务危机, 很多企业在具有良好的盈利状况下, 也因应收账款管理不善而面临财务危机。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上, 有报道统计逾期应收账款在一年以上的,其追账成功率在50%以下, 我国许多企业应收账款实际已成坏账情况普遍存在。企业因夸大经营成果少提或多提坏账准备金, 人为地调节利润; 或利用“应收账款”科目转移资金, 将本企业资金或产成品( 商品) 以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位, 然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或私分。在实际工作中坏账损失的确认难度较大, 情况比较复杂,这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为达到某种目的, 将本来可以收回的账款作为坏账准备予以核销, 形成账外资金, 然后用于不合理的开支或者私分; 有的企业重新收回已作为坏账损失处理的账款时不入账, 而作为企业的“小金库”;还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销, 长期挂账, 造成虚假账项。（二）管理不善的弊端1.降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金。久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。2.夸大或减少企业经营成果。由于国会业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般5。如果实际发生坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。反之，则会给企业带来很大的收益。3.加速了企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：1、企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税，会随着销售收入的增加而增加。2、所得税的支出。 应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。3、现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。4.对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到时销售存货，并收回现金为止这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。5.增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对繁杂应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。为了避免企业出现这些不利情况,企业应采取相应的措施加强应收账款的管理。四、企业应收账款管理的解决方案（一）应收账款的内部结构1.主动应收账款。为了扩大市场份额而采取产品赊销政策，是企业为实现长期经营战略目标而作出的一种经营决策，是企业的现实牺牲，由此而形成的应收账款称之为主动应收账款，也可称为绿色应收账款。2.被动应收账款。在产品赊销过程中，尽管应收账款的形成是企业的销售措施导致的主动行为，但在实际操作中，部份主动应收账随着时间的推延，性质往往会发生改变，主要有以下几种情况：(1)无力偿还。表现为：虽然认账却无现实归还能力，具体归还期限不确定。(2)恶意拖欠。表现为：虽然有能力归还却采取各种手段达到赖账目的，回收难度极大。(3)债务无主。表现为：债务主体已灭失，或主体不存在，即诈骗等，这种情况下应收账款事实上已形成坏账。（二） 应收账款的催收应收账款的绩效考核应收账款结构复杂，欠款原因不尽相同，不同地域存在不同竞争环境，同一地区又有不同信用状况，在进行营销考核时应细化指标，从不同方面进行考核。1.对于主动应收账款采取信用吸引机制，对购货方给予相应的优惠政策。经办人员应做好客户的信用调查，建立起尽量详细的客户档案，对欠款余额进行不同信用等级的分组归类，分别分析和确定回收难度，预测回收金额并制定回收计划，同时，销售人员应做好协调催收工作。对于账龄较长的部份应重点催收，以妨情况恶化。2.在销售过程中，形成强有力的监控体系(内部牵制制度)，杜绝人为原因可能造成的潜在损失，防止徇私舞弊或暗箱操作。对于已形成坏账的部份，企业应督促相关责任人员保持对客户的继续催收工作；对于负有责任的相关人员，企业应保持长期追溯权，坏账的催收工作，可交由社会催款机构委托催收，也可由企业自行催收。（三）加强应收账款的日常管理设置应收账款明细分类账。企业为加强对应收账款的管理，应在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点:1.全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况。2.赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责。3.明细账应定期同总账核对。（四）实行严格的坏账核销制度应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险。企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采用而区分，它主要包括以下三个方面的内容:1.准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准备判断坏账及其多寡并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。2.在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不轻易的放弃。3.对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理。这样做也有利于管理人员掌握信息。（五）实行严格的内审和内部控制制度应收账款收回数额及期限是否真实，关系到企业流动资金的状况、企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，其内容包括如下。1.可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。责任意味着将任何一项行为都尽可能地追溯到底，这样，其结果就同个人联系在一起了。将责任固定下来，还可对雇员产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。2.坏账核销凭证完备，要有完整的程序。坏账的核销要有依据，对于永久性坏账的核销要有客观的媒体报道，如债务人的死亡或破产。对于估计的长期无法收回的坏账，核销后应专门登记，并仍然要派专人负责进行催收，定期核对，避免违法行为的发生。（六）案例分析某企业主要做物料生产，老板经营了8年，连续几年业务增长一直很快。企业一共有3500种物料，能生产50多种产品，客户也达到了40多家。2008年销售额达到了7200万，但全年利润增长率下滑了2%，2009年的销售增长没有问题，但利润滑坡得更严重了。尽管一直在招收销售人员，却越来越难以搞清什么时间该收哪笔钱；而且客户每笔钱不一定一次性付清，有些小客户这笔钱付清了，其实还有大量应收款；有些客户钱款已付，但企业仍然没给客户发货。因为这样，销售部门经常和其他部门起冲突，现在企业的存货超过1900万，老板不知道为什么有些货还是不能及时发出去，而且客户退换货物的情况也越来越多，这又加重了企业的成本和管理困难。企业管理的本质是平衡与顺畅并做到盈利，但在日常业务中存在常见的瓶颈性的问题会阻碍企业的正常流转。例如对于销售部门，每个企业应该问一问自己，能否掌握每个客户的应收账款多少？欠款多长时间？什么时间回款？根据调查该企业在发货、开票和收款时，存在一张发票开多个发货单，还有一次发货开多次票等等“多对多”的情况，所以该企业的财务在开票时查不到相关的销售单据，也没法开收款单据。这些原因也会让发货单上的数量与仓库出库的实际数量不一致，不及时沟通，该企业的销售和存货管理部门之间的矛盾也在所难免。短期来看，这会导致该企业的财务损失，长期来看，会让该企业内部投机文化泛滥。由于销售、仓库和财务的记账依据各不相同，企业内部管理一旦失控，再好的企业也会被拖垮。建议该企业按照这样的基本思路来管控销售：发货前，企业应该对客户、业务员、部门进