审计专题培训讲义(doc 28页)

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一、考情分析本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。考试时，本章命题较少，在今年的考试中，本章涉及到考题的可能性仍然较低。二、重点和难点（一）审计的概念审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。（二）审计的方法（三）注册会计师审计与其他审计的关系第二章注册会计师管理 一、考情分析本章为非重点章，基本没有命题。考生只需将本章内容作为知识的内容了解即可。二、重点和难点（一）注册登记（二）业务范围1.审计业务2.审阅业务3.其他鉴证业务4.服务业务（三）会计师事务所的组织形式第三章注册会计师的法律责任 一、考情分析本章属于非重点内容，一般以客观题或简答题形式考查，简答题通常以财务报表审计和验资的具体案例与司法解释的结合。二、重点和难点（一）经营失败、审计失败和审计风险（二）对注册会计师责任的认定1.违约2.过失：普通过失和重大过失3.欺诈（三）相关司法解释第四章注册会计师执业准则 一、考情分析本章属于比较重要的内容，在命题时主要以客观题和简答题为主；对本章的内容，考生应重点把握好鉴证业务要素的主要内容和业务质量控制要素的主要内容。二、重点和难点（一）鉴证业务基本准则1.鉴证业务要素和目标2.业务承接3.鉴证业务三方关系4.鉴证对象5.标准6.证据7.鉴证报告（二）质量控制准则1.质量控制制度的要素2.对业务质量承担的领导责任3.职业道德规范4.客户关系和具体业务的接受与保持5.人力资源6.业务执行7.业务工作底稿8.监控第二编中国注册会计师职业道德守则第五章职业道德基本原则和概念框架一、考情分析本章属于比较重要的内容，主要介绍了职业道德基本原则、概念框架及其具体运用等内容。在考试时既可以考查客观题，还可以结合实务和独立性的问题考查简答题。应重点把握：职业道德的基本原则；职业道德概念框架及其具体运用二、重点和难点（一）职业道德基本原则职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。（二）职业道德概念框架1.内涵2.对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施（1）不利影响主要产生于：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。（2）防范措施包括：由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施、工作环境中的防范措施（三）职业道德概念框架的具体运用1.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素2.应对不利影响的防范措施3.专业服务委托（1）接受客户关系考虑客户是否存在非法活动、缺乏诚信等问题，构成对注册会计师诚信和专业行为的威胁。（2）承接业务在承接业务时，应确定该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。（3）客户变更委托在考虑接替前任注册会计师工作时，应确定是否存在不能承接该业务的专业理由等，如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。注意：如果被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作，这种情形可能对专业胜任能力和应有的关注产生潜在威胁，4.利益冲突如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系，或为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务可能对客观性产生威胁。5.客户寻求第二次意见如果注册会计师的非现行客户，要求注册会计师对现任注册会计师运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。6.收费（1）收费过低；（2）或有收费；（3）支付或接受介绍费、佣金7.专业服务营销不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务8.礼品和招待如果注册会计师或其直系亲属、近亲属，收到客户提供的礼品或招待，可能对客观性产生自身利益威胁；除非认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、考情分析和具体要求本章属于非常重要的内容，介绍的是注册会计师在执行各种鉴证业务时对独立性的要求。既有可能出客观题，也非常有可能考查分析性的简答题。考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的威胁及其防范措施。二、重点和难点（一）基本要求网络与网络事务所、公众利益实体、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等注意明确：第一，网络事务所的确定；第二，对公众利益实体的独立性要求更高；第三，关联实体，上市公司和非上市公司在关联实体视同审计客户的界定范围差异；第四，业务期间的确定等。（二）经济利益如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁，主要取决于以下事项：第一，拥有经济利益人员的角色；第二，经济利益是直接还是间接的；第三，经济利益的重要性。（三）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系1.贷款和担保2.商业关系3.家庭和私人关系如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或某些特定员工之间存在家庭和私人关系，可能产生自身利益、密切关系或外在压力威胁。威胁存在与否及其重要程度如何取决于：该成员在审计项目组内的职责、其家庭成员或相关人员在客户中的角色以及关系的密切程度等。（四）与审计客户发生雇佣关系1.前合伙人或前项目组成员担任审计客户的重要职位注意：第一，现在是否与事务所保持重要联系；第二，前合伙人加入某实体后，该实体成为审计客户；第三，项目组某成员拟加入审计客户；第四，审计客户属于公众利益实体；第五，因合并原因导致前合伙人、项目组成员担任属于公众利益实体的审计客户的高级管理人员，在同时符合四个条件时，不被视为独立性受到损害。2.项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工注意：第一，在财务报表涵盖的期间的，没有防范措施第二，在财务报表涵盖期以前的，应进行评价。3.兼任审计客户的董事或高管（五）高级职员与审计客户的长期关联会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。注意：第一，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。出现特殊情况时，在采取有效措施的前提下，可以再延长一年。第二，关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间（六）为审计客户提供非鉴证服务1.如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的威胁。2.接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务3.如果审计客户成为公众利益实体，向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性的情形4.在向审计客户提供非鉴证服务时，应避免代行管理层职责5.在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以在下列情况下提供禁止提供的非鉴证服务：（1）仅有该会计师事务所拥有服务资源，并对客户系统和程序有必要的了解，能够协助客户及时完成该工作；（2）如果限制会计师事务所提供该项专业服务，将对客户造成重大困难，导致客户无法满足监管报告的要求。在上述情况下，会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务，并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。会计师事务所还应当就此与治理层沟通。6.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务、内部审计服务、税务服务、IT系统服务等对独立性的考虑（七）收费1.收费结构如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益威胁。注意：如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生的自身利益威胁将非常重大。2.逾期收费和或有收费（八）影响独立性的其他事项第三编审计基本原理第七章审计目标一、考情分析本章属于非常重要的内容。从历年考题情况看，各种题型在本章均可涉及；而且是将目标理论与审计实务结合考查的题目。在今年的考试中，考生应注意把握：第一，结合管理层的认定，确定具体审计目标，设计并实施相应的实质性程序；第二，财务报表审计总体目标与审计工作前提。二、重点和难点（一）财务报表审计总体目标与审计工作前提1.适用的财务报告编制基础：财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础2.财务报表审计的总体目标3.审计工作前提（1）审计工作前提（2）注册会计师的责任4.执行审计工作的基本要求（二）被审计单位管理层的认定及具体审计目标的确定1.与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标2.与期末账户余额相关的认定及具体审计目标3.与列报相关的认定及具体审计目标第八章审计计划 一、考情分析本章属于比较重要的内容，本章的内容主要以客观题的考查为主；本章的内容（特别是审计重要性）不仅会考查客观题，而且还有可能考查简答和综合题。希望考生在明确风险导向审计的基础上关注：审计业务约定书的内容；审计重要性的含义及其运用。二、重点和难点（一）审计业务约定书的内容1.基本内容2.审计业务约定书的特殊考虑（1）考虑特定需要（2）组成部分的审计（3）连续审计（4）审计业务约定条款的变更（二）总体审计策略和具体审计计划1.总体审计策略2.具体审计计划3.审计过程中对计划的更改4.指导、监督和复核（三）审计重要性1.重要性的含义2.审计风险（1）审计风险的含义（2）重大错报风险（3）检查风险（4）检查风险与重大错报风险的反向关系3.重要性水平的确定（1）从数量方面考虑第一，财务报表整体的重要性第二，特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（2）实际执行的重要性（3）审计过程中修改重要性（4）重要性与审计风险的关系4.评价错审计过程中识别出的错报（1）累积识别出的错报第一，明显微小的错报不需累积第二，错报分为事实错报、判断错报和推断错报（2）对审计过程识别出的错报的考虑（3）错报的沟通和更正（4）评价未更正错报的影响第九章审计证据 一、考情分析本章属于非常重要内容。在本章主要以客观题和简答题的考查为主，多与简单实务结合。考生在今年的考试中应关注：审计证据的特性和获取审计证据的审计程序，尤其是函证和分析程序。二、重点和难点（一）审计证据的特性1.审计证据充分性、适当性的含义2.充分性和适当性之间的关系3.评价充分性和适当性时的特殊考虑（二）获取审计证据的审计程序（三）函证1.函证决策2.函证的内容（1）应函证的账户和交易（2）函证对象的选取（3）函证的时间（4）管理层阻挠函证时的处理3.询证函的设计4.函证的实施与评价过程的控制及结果的评价（四）分析程序1.分析程序用作风险评估程序2.分析程序用作实质性程序3.分析程序用于总体复核第十章审计抽样 一、考情分析本章属于比较重要的内容，是考试的重点，基本上每年都会涉及题目，各种题型均可涉及，尤其是简答题；还可以在综合题中涉及抽样的具体运用。考生应在明确审计抽样基本原理的基础上，能够将抽样技术具体运用于控制测试和实质性细节测试中。二、重点和难点（一）审计抽样的基本概念1.审计抽样2.抽样风险和非抽样风险3.统计抽样和非统计抽样（二）审计抽样的基本原理和步骤1.样本设计确定测试目标；定义总体和抽样单元；定义误差构成的条件2.样本选取（1）确定样本规模影响样本规模的因素（2）选取样本3.评价样本结果统计抽样和非统计抽样下的评价第一，统计抽样结果评价（总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较）第二，非统计抽样结果的评价（在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较）（三）控制测试中运用的常用抽样方法1.统计抽样2.非统计抽样（四）实质性程序中抽样技术的运用1.非统计抽样2.统计抽样第十一章信息技术对审计的影响 一、考情分析和具体要求本章属于一般章节，属于知识性的介绍，命题以客观题为主，但考生应注意将信息技术与企业各业务循环的内部控制相结合。对本章考生可以关注：信息技术审计范围的确定和信息技术内部控制审计。二、重点和难点（一）信息技术和财务报告的关系（二）信息技术审计范围的确定注册会计师在规划审计策略时，需要结合企业业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度等方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。（三）信息技术内部控制审计1.信息技术一般性控制审计2.信息技术应用控制审计信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，自动系统控制关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制。3.信息技术应用控制与一般控制之间的关系第十二章审计工作底稿 一、考情分析及具体要求本章属于注册会计师审计基本原理中比较重要的章节。在考试时，本章内容既可以单独出客观题，也可以同实务结合出简答题。考生应重点把握审计工作底稿的格式、要素、范围以及工作底稿的归档和变更。二、重点和难点（一）审计工作底稿的编制要求（二）审计工作底稿的存在形式（三）审计工作底稿的格式、要素和范围注意：审计工作底稿的要素（四）审计工作底稿的归档1.归档工作的性质2.归档的期限3.归档后的变动4.底稿的保存期限（五）审计工作底稿的复核1.项目组成员实施的复核2.项目质量控制复核第四编审计测试流程第十三章风险评估一、考情分析本章作为风险导向审计的核心内容，在整个审计教材中属于非常重要的知识。考生应在明确风险识别、评估和应对的基本思路的前提下，对通过了解被审计单位及其环境所关注到的情况，能够识别、评估被审计单位财务报表中可能存在的重大错报风险。从命题看，本章既有可能出综合题，也可能出客观题和简答题。二、重点和难点（一）风险评估程序1.风险评估程序的具体内容2.风险评估程序的要求：是一个连续和动态的收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整个审计程序。（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）（三）了解被审计单位的内部控制1.基本思路和要求2.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤（四）评估重大错报风险1.评估重大错报风险的审计程序2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险第十四章风险应对一、考情分析本章属于非常重要的内容。考生应能够做到结合实务对风险评估的结果设计适当的进一步程序。考试的题型不仅可以涉及客观题，还可能涉及简答题甚至综合题。应具体把握：针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；针对认定层次的重大错报风险设计的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围。二、重点和难点（一）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施1.总体应对措施2.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响（二）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序（三）控制测试1.控制测试的含义和要求2.控制测试的性质（1）控制测试的性质的含义（2）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响3.控制测试的时间4.控制测试的范围（四）实质性程序1.实质性程序的性质2.实质性程序的时间3.实质性程序的范围第五编各类交易和账户余额的审计第十五章第二十章的总体要求第十五二十章是近两年考试的重点，所占分数较大，考生应对这部分内容作为重点掌握。但是，一定要注意将审计的理论与这部分实务融会贯通。考生对这部分内容应从以下几方面掌握：第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第十三、十四章的要求）第二，掌握各业务循环主要项目的重要实质性程序。（结合风险导向理念，实现主要目标的审计程序）第三，掌握相关的会计知识。第十五章销售与收款循环的审计一、考情分析本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。综合题容易涉及本章的知识。考生应重点把握好销售收款循环的内部控制；主营业务收入的重要实质性程序及相关会计知识；应收账款的账龄分析、分析程序、函证和重分类等知识。二、重点和难点（一）销售收款内部控制及其测试（二）主营业务收入的审计1.检查主营业务收入的确认、计量2.分析程序3.实施销售的截止测试（三）应收账款的审计1.分析应收账款账龄2.分析程序3.函证应收账款4.应收账款的重分类（四）坏账准备的审计第十六章采购与付款循环的审计一、考情分析本章在近年考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中多是涉及到本章的有关会计知识。考生在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握应付账款、固定资产和累计折旧项目的实质性程序。此外，考生还应注意与固定资产、无形资产等有关的会计知识。二、重点和难点（一）采购付款的内部控制及其测试（二）应付账款审计1.分析程序2.函证应付账款3.查找未入账的应付账款（三）固定资产的审计1.分析程序2.实地检查重要固定资产3.检查固定资产的所有权4.检查固定资产的增加5.检查固定资产的减少6.检查固定资产的后续支出7.检查固定资产的抵押、担保（四）累计折旧的审计第十七章生产与存货循环的审计一、考情分析本章属于审计实务中比较重要的内容。各种题型均可在本章涉及。考生应注意把握存货的监盘（注意在各种题型中均可涉及）；存货的计价。此外还应注意相关的会计知识。二、重点和难点（一）存货与仓储循环的内部控制（二）存货监盘1.制定监盘计划2.实施监盘程序（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（2）观察管理层制定的盘点程序（3）检查存货（4）执行抽盘（5）需要特别关注的情况3.特殊情况的处理（三）存货计价测试第十八章人力资源与工薪循环的审计一、考情分析本章在考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中可以涉及到本章的部分内容，如应付职工薪酬的会计知识等。考生应在理解人力资源与工薪的内部控制及其控制测试的基础上，重点关注应付职工薪酬的实质性程序和会计知识。二、重点和难点（一）内部控制及其控制测试（二）应付职工薪酬的审计1.实质性分析程序2.检查应付职工薪酬的确认和计量第十九章筹资与投资循环审计一、考情分析本章试题类型主要是客观题（主要涉及会计知识），在综合题中主要是涉及有关的会计知识，所占分数也不高。考生在复习本章内容时，应注重在理解筹资和投资循环的主要账户的实质性程序的同时，更应注意筹资和投资活动的相关会计处理。二、重点和难点（一）长期股权投资审计（注意相关会计知识）1.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。2.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。3.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。4.询问管理层并获取声明书确定被审计单位持有投资的意图，确定其分类是否正确。（二）短期借款的实质性程序（三）长期借款的实质性程序第二十章货币资金审计一、考情分析本章属于比较重要的内容。在审计实务的考查中经常涉及货币资金的内部控制、现金和银行存款的实质性程序。考生在把握好货币资金的内部控制；现金的监盘；银行存款余额调节表的审查；银行存款函证等实质性程序。二、重点和难点（一）货币资金的内部控制及其测试（二）现金的审计1.监盘库存现金2.抽查大额现金收支（三）银行存款的审计1.取得并检查银行存款余额调节表2.函证银行存款余额3.检查银行存单第六编特殊项目的考虑第二十一章对舞弊和法律法规的考虑一、考情分析本章属于比较重要的章节。考生对本章内容应以客观题形式把握，但本章内容也可与风险评估和应对的内容结合在综合题中涉及。考生应关注：治理层、管理层和注册会计师的责任；与管理层、治理层和监管机构的沟通；对法律法规的考虑。二、重点和难点（一）财务报表审计中与舞弊相关的责任1.治理层、管理层和注册会计师的责任（1）治理层、管理层的责任（2）注册会计师的责任2.风险评估程序和相关活动注意：评价舞弊风险因素3.识别和评估舞弊导致的重大错报风险注意：评估时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。4.应对舞弊导致的重大错报风险（1）总体应对措施（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序5.评价审计证据（1）发现舞弊时对审计的影响（2）与管理层、治理层和监管机构的沟通（二）财务报表审计中对法律法规的考虑1.注册会计师对被审计单位遵守法律法规的责任2.对被审计单位遵守法律法规的考虑3.发现被审计单位违法行为时实施的审计程序（1）注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应实施的程序（2）怀疑被审计单位存在违法行为时的审计程序4.对违法行为的报告（1）与治理层沟通（2）出具审计报告（3）向监管机构报告第二十二章审计沟通一、考情分析本章属于一般重要的内容，根据本章内容的特点，考试中主要以客观题的形式考查，也可在简答题中涉及。应关注：注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程；前后任注册会计师的沟通。二、重点和难点（一）注册会计师与治理层的沟通1.沟通的对象注意：第一，通常，与治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会等沟通；但一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。第二，注册会计师在决定于治理层沟通时，需要考虑的事项。第三，治理层全部成员参与管理被审计单位情形的处理。2.沟通的事项（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任（2）计划的审计范围和时间（3）审计中发现的重大问题（4）注册会计师的独立性3.沟通的过程（1）沟通的形式（2）时间（3）沟通不充分的应对措施（二）前后任注册会计师的沟通1.前后任注册会计师沟通的总体要求（1）前任注册会计师的含义（2）总体要求后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。2.接受委托前的沟通在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。3.接受委托后的沟通接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。4.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理第二十三章注册会计师利用他人的工作一、考情分析本章属于考试中的一般重点章节。其内容难度不高，但知识点较多。考试时很容易以客观题的形式出现，并有可能结合其他章节在简答或综合题中涉及。要求关注：利用内部审计工作；利用专家工作。二、重点和难点（一）利用内部审计工作1.内部审计和注册会计师的关系2.确定是否利用内部审计人员的工作评价内审人员的工作能否足以实现审计目的3.确定在多大程度上利用内审人员的工作在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响是，注册会计师应考虑的（二）利用专家的工作1.确定是否利用专家的工作2.评价专家工作能否实现审计目标时，审计程序的性质、时间安排和范围3.专家的专业胜任能力、专业素质和客观性4.了解专家的专长领域5.与专家达成一致意见6.评价专家工作的恰当性（1）实施的特定程序（2）评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性（3）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性（4）评价专家工作审计使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性（5）评价结果为不恰当时的措施第二十四章对集团财务报表审计的特殊考虑一、考情分析本章属于考试中比较重要的章节。考试中在各种题型均可涉及，尤其是在简答题或综合题中涉及本章的内容。考生应在明确对集团财务报表审计的整体思路的基础上，关注：相关概念、责任的设定、风险的识别和评估、针对评估的风险采取的应对措施以及与组成部分注册会计师、集团管理层、集团治理层沟通等内容。二、重点和难点（一）与集团财务报表审计有关的概念主要关注：集团、组成部分、重要组成部分、组成部分注册会计师等概念（二）集团财务报表审计中的责任设定集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。（三）集团审计业务的承接与保持（1）在承接与保持阶段获取了解（2）审计范围受到限制（四）风险的识别和评估1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境2.了解组成部分注册会计师（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。（2）应了解的内容3.重要性（五）针对评估的风险采取的应对措施1.对重要组成部分需执行的工作（1）对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。（2）对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行的工作。2.对不重要的组成部分所需执行的工作对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。3.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理4.参与组成部分注册会计师的工作（1）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（2）至少应参与的程序（3）集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。（六）与组成部分注册会计师的沟通1.集团项目组向组成部分注册会计师的通报集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。2.组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项3.评价与组成部分注册会计师的沟通（七）与集团管理层和集团治理层的沟通1.与集团管理层的沟通2.与集团治理层的沟通第二十五章其他特殊项目的审计一、考情分析本章也属于一般重要章节。从命题上看，本章既可以直接考查客观题或简答题，又可以结合会计和审计的实务考查客观题，甚至在综合题中涉及到相关知识。应关注：会计估计和关联方审计程序；期初余额审计的含义、审计程序和报告。二、重点和难点（一）会计估计和关联方审计风险评估程序及相关工作 识别和评估重大错报风险 应对程序1.风险评估程序和相关工作2.识别和评估重大错报风险（1）注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。（2）注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。3.应对评估的重大错报风险（1）会计估计审计的应对措施（2）关联方审计的应对措施（二）首次接受委托对期初余额审计1.含义和性质2.审计程序（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（3）实施一项或多项审计程序3.对审计报告的影响第七编完成审计工作与出具审计报告第二十六章完成审计工作一、考情分析本章属于非常重要的内容，是考试中审计实务部分的重点，各种题型都会涉及，所占分数也较高；考生应特别关注本章知识的简答题或在综合题中的应用，尤其注意把握调整分录的编制、考虑持续经营假设、期后事项、书面声明等知识。二、重点和难点（一）编制差异调整表和试算平衡表1.差异调整表的编制注意：调整分录的编制2.试算平衡表的编制（二）考虑持续经营假设1.持续经营审计的性质2.风险评估程序和相关活动3.评价管理层对持续经营能力做出的评估4.识别出事项和情况时实施追加的审计程序5.审计结论和报告（三）或有事项1.审计程序2.对审计报告的影响（四）期后事项1.含义和种类2.各时段期后事项注册会计师的责任和处理时段注册会计师的责任采取的措施及处理备注第一时段财务报表日审计报告日主动识别责任并建议修改报表如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要；查阅被审计单位最近的中期财务报表。第二时段审计报告日财务报表公布日被动识别责任并建议修改报表若管理层同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告若拒绝修改，且报告已提交：（1）阻止报出（2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖审计报告第三时段财务报表公布日后没有义务识别并建议修改报表若修改了报表并重新公布，重新出审计报告+强调段（或其他事项段），并更改报告日期如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：（1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告（五）获取书面声明1.书面声明的含义2.针对管理层责任的书面声明和其他书面声明3.书面声明的日期和涵盖期间4.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明第二十七章审计报告一、考情分析本章是会计报表审计实务中非常重要的内容。是历年考试的重点，各种题型均可能涉及，尤其是综合题。考生特别要注意将十五至二十章的内容同审计报告结合的综合题。具体要把握好：审计报告的基本内容；非标准审计报告出具的条件及其草拟；比较信息和其他信息对审计报告的影响。二、重点和难点（一）审计报告的基本内容（二）非标准审计报告1.非无保留意见（1）出具的情况（2）非无保留意见审计报告的格式和内容2.审计报告的强调事项段（1）出具的条件（2）采取的措施3.审计报告的其他事项段（1）出具的条件（2）出具的具体情形（三）比较信息1.含义和注册会计师的责任2.对审计报告的影响（1）对应数据对审计报告的影响情形审计报告的处理上期导致非无保留意见的事项仍未解决如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见上期财务报表存在重大错报如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置上期财务报表已由前任注册会计师审计或未经审计在审计报告中增加其他事项段（2）比较财务报表（四）含有已审计财务报表的文件中的其他信息1.其他信息的含义及注册会计师的责任2.重大不一致发现的时间情况描述具体处理在审计报告日前识别重大不一致需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见需要修改其他信息而管理层拒绝修改（1）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通；（2）注册会计师还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。审计报告日后识别重大不一致需要修改已审计财务报表按第二时段或第三时段期后事项处理需要修改其他信息管理层同意修改，注册会计师应实施必要的程序，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见3.对事实的重大错报第八编其他相关业务第二十八章特殊审计领域一、考情分析本章属于比较重点内容。本章各种题型均可涉及。尤其是内部控制审计、验资要作为重点，考生应当把握好相关的知识点的客观题，还要把简答题，内部控制审计还可考查综合题。二、重点和难点（一）对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑1.业务承接时的考虑2.计划和执行审计工作时的考虑3.形成审计意见和出具审计报告时的考虑第一，注册会计师需要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。第二，特殊目的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途。为避免误解，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。此外，注册会计师可能认为，指明审计报告仅用于特定使用者是适当的，以限制审计报告分发或使用。（二）对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑1.承接业务时的考虑注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则。在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，无论注册会计师是否同时接受委托审计整套财务报表，该要求同样适用。注意：如果没有同时接受委托审计整套财务报表，注册会计师应当确定按照审计准则对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计是否可行，如果认为不切实际，注册会计师可以与管理层讨论其他类型的业务是否更加可行。2.计划和执行审计工作时的考虑（1）在计划和执行单一财务报表或财务报表特定要素的审计工作时，注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则。（2）当对单一财务报表或财务报表特定要素的审计与对整套财务报表的审计结合进行时，注册会计师可能能够在单一财务报表或财务报表特定要素审计中使用在整套财务报表审计时获取的审计证据。3.形成审计意见和出具审计报告时的考虑（1）如果对整套财务报表出具非标准审计报告，注册会计师应当确定对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告可能因此受到的影响。如果认为适当，注册会计师应当对单一财务报表或财务报表特定要素出具非标准审计报告。（2）如果认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报