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第四章 注册会计师执业准则1简述注册会计师提供的合理保证鉴证业务的证据收集程序。1 【答案】注册会计师应当考虑下列五个环节来收集证据：（1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；（2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；（3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；（4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；（5）评价证据的充分性和适当性。2注册会计师对鉴证业务为什么不能绝对保证？2【答案】注册会计师对鉴证业务只能合理保证或者有限保证，不能绝对保证。其原因简言之是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。3什么是职业怀疑态度？职业怀疑态度有助于降低注册会计师哪些风险？3 【答案】（1）职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。（2）职业怀疑态度有助于降低以下风险：忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价。四、综合题注册会计师李华接受长江公司的委托，对长江公司管理层编制的下属子公司黄河公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。长江公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求:(1)指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打“”。分类序号业务类型请在相应位置打“”(1)基于责任方认定的业务直接报告业务(2)历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务 (2) 请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明长江公司管理层、黄河公司管理层和注册会计师李华各自的责任。(3)在评价黄河公司IT系统有效性时，长江公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明注册会计师李华应当从哪些方面评价标准的适当性。(4)在承接业务后，如果发现标准不适当，注册会计师李华应当出具何种类型的鉴证报告？【答案】 (1)分类序号业务类型请在相应位置打“”(1)基于责任方认定的业务直接报告业务(2)历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务(2)该鉴证业务的责任方为长江公司管理层长江公司管理层的责任：对黄河公司IT系统运行的有效性的评价报告负责；黄河公司管理层的责任：对黄河公司IT系统运行的有效性负责；注册会计师李华的责任：对长江公司编制的关于黄河公司IT系统运行有效性的评价报告发表鉴证意见。(3)A注册会计师应当从以下方面评价标准的适当性：相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。(4)如果因为标准不适当可能误导预期使用者，应视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告；如果因为标准的不适当造成工作范围受到限制，应视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。第五章 职业道德基本原则与概念框架1.中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？1. 【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。2.从行业、法律法规或监管机构的规定角度来看如何防范或降低对职业道德基本原则的威胁？2.【答案】由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施包括：（1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求；（2）持续职业发展要求；（3）公司治理规定；（4）职业准则；（5）行业或监管机构的监控和惩戒程序；（6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。3.会计师事务所以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务时，应当从哪些方面采取必要措施消除威胁或将威胁降至可接受水平？3.【答案】（1）当进行业务投标时，应当在投标书中明确表明承接业务前与现任注册会计师沟通的要求，以了解是否存在任何不应接受委托的专业或其他理由；（2）要求现任注册会计师提供各种可能影响业务承接决策的相关事实或情况；（3）从其他来源获取必要的信息。4.在提供鉴证业务时，注册会计师可能因与客户及其董事、管理层或雇员存在利益或关系而对客观性原则的遵循产生威胁，注册会计师可能采取哪些防范措施消除威胁或将威胁降至可接受水平？4.【答案】（1）退出项目组；（2）实施督导程序；（3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；（4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；（5）与客户治理层讨论该事项。第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求三、简答题1.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2008年度财务报表审计业务，并于2008年底与V公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所承接V公司2008年度财务报表审计业务前，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德的要求提供服务。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，计算并正式提供当其所得税费金额。为此，双方另行签订了相关服务业务约定书。（5）前任注册会计师对V公司2007年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以直接更正了2007年度财务报表中的错报。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关的广告费已由ABC会计师事务所支付。【要求】：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则的要求，并简要说明理由。1. 【答案】（1）违反了职业道德中有关职业行为的规定。其行为有贬低同行、抬高自己之嫌，有损注册会计师行业的职业声誉。（2）违反了中国注册会计师职业道德。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。（3）不违反职业道德规范。审计小组的专家应当遵循职业道德的规定。会计师事务所应当要求所聘专家书面承诺其工作符合注册会计师的职业道德。（4）违反职业道德规范。计算并正式向客户提供所审计期间的所得税费金额，直接影响并体现在客户当期的会计分录中，构成自我评价，损害独立性。（5）违反了职业道德规范。编制并提供财务报表是被审计单位的责任。ABC会计师事务所作为后任注册会计师直接更正客户的财务报表，属于代行客户管理决策职能，产生自我评价，损害独立性按规定，发现前任所审计的对象有重大错报，应提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以采取措施妥善处理。（6）违反了注册会计师职业道德的规定。我国禁止会计师事务所对其能力进行广告宣传，中国的会计师事务所就不能在其它任何国家做宣传能力的广告。2.要组成网络事务所的会计师事务所或实体应同时具备哪些特征？2.【答案】组成网络事务所的会计师事务所或实体应同时具备以下两个方面的特征：（1）以合作为目的；（2）明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。3.如果B公司在财务报表涵盖期间内成为Y会计师事务所的审计客户，Y会计师事务所应当主要考虑哪些因素会对其独立性产生威胁？3.【答案】如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生威胁：（1）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；（2）以前向审计客户提供的各类服务。第七章 审计目标三、简答题1.X会计师事务所的注册会计师K、L对ABC股份有限公司的财务报表进行审计时，针对应付账款项目确定了如下目标或程序： A.应付账款明细账中没有记录属于其他应付款科目的负债业务；B.资产负债表日前后，应付账款账户中贷方发生额的相应凭证表明应付账款入账时间正确； C.客户当年发生的尚未偿还的应付账款均包含在资产负债表内，没有遗漏； D.应付账款如存在借方余额，原因清楚，并作必要的重分类调整； E. 所有大额应付账款均得到债权人的回函确认； F. 以非记账本位币结算的应付账款，所采用的核算汇率是正确的； G. 资产负债表日，财务报表上列示的应付账款确属ABC公司的义务。 请根据审计目标的含义，确定与上述各目标对应的审计目标名称，将审计目标代码填入下表，并在表中“审计目标涵义”一栏对各个目标进行简要解释。审计目标应付账款审计目标代码应付账款审计目标涵义存在性完整性权利和义务计价和分摊截止分类分类和可理解性1.【答案】审计目标应付账款审计目标代码应付账款审计目标涵义存在E所列的应付账款没有被高估完整性C发生的应付账款均已记录权利和义务G所列的应付账款确属公司的义务计价和分摊F所列的应付余额均经正确的估价和计量截止B接近资产负债表日的交易已计入适当期间分类A财务报表已恰当反映应付余额并已作适当披露分类和可理解性D所列应付账款均已恰当分类2.注册会计师在审查ABC股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序并不一定在所述项目中是最主要的。请指出与所列示的具体目标或审计程序相对应管理层认定，每项具体目标与审计程序对应一项或多项管理层认定。将将对应的认定名称填入表内。具体目标或程序号管理层认定的名称从请购单追查至验收单、卖方发票以及应付账款明细账检查所使用的生产设备的购货发票，核实付款人是否为被审计单位检查固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确从营业收入明细账追查至销售发票、发货凭证核实存货的跌价损失准备已适当计提查明附注中披露的向关联方销售的商品是否经批准并发出货物确定当年所购商品验收单的最后一个号码编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确所列负债在资产负债表日是否确实存在观察仓库采取的安全防范措施是否足以保证存货的安全、完整2.【答案】具体目标或程序号管理层认定的名称从请购单追查至验收单、卖方