审计模拟实习.doc

审计模拟实习要点一、审计基础知识1、审计准备、实施、终结阶段应做的主要工作。A、准备阶段及其主要工作:与被审计单位签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。B、实施审计阶段及其主要工作进驻被审单位，进一步了解情况;检查和评价内部控制系统; 对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行控制测试，根据测试结果确定审计的重点；审查财务报表及其所反映的经济活动;对会计报表项目的数据合法性及公允性进行实质性测试；收集审计证据.C、审计完成阶段及其主要工作整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；出具审计报告；提出管理建议书。2、CPA审计一般审计目标。 总体合理性：总体合理性目标不与任何认定相对应，但其对审计而言非常重要。总体合理性目标是指审计人员须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性真实性-对应存在与发生认定完整性- 对应完整性认定所有权估价 -对应估价或分摊认定截止 -对应估价或分摊认定:指接近资产负债表之机械准确性 -对应估价或分摊认定披露-对应表达与披露认定分类 -对应表达与披露认定3、如何确定重要性水平。A、以往的审计经验。（丰富，重要性水平高）B、会计报表各项目的性质及相互关系。项目重要性越大，重要性水平低，如现金、有价证券；错漏报可能性大，如应收账款、存货，重要性水平高。C、被审计单位的经营规模和业务性质。（大，重要性水平高）D、内部控制与审计风险的评估结果。（内部控制越健全、重要性水平高；评估审计风险低，重要性水平高）E、财务报表各项目的金额及其波动幅度。4、具体审计计划的内容 (1）了解被审单位经营及所属行业的基本情况。（2）执行分析程序。（3）初步评价重要性水平。（4）考虑审计风险。（5）对重要认定制定初步审计策略。（6）进行内部控制调查与测试。（7）确定检查风险及设计实质性测试。5、证实客观事物的方法证实客观事物的方法包括：盘存法、调节法、观察法和鉴定法。(1)盘存法。又称实物清查法，是指对被审单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。盘存法按其组织方式，分为直接盘存和监督盘存两种。(2)调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。(3)观察法。观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的执行等，亲临现场进行实地观察检查，借以查明被审单位经济活动的事实真相，核实是否符合审计标准和书面资料的记载，取得审计证据的方法。(4)鉴定法。鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。6、审查书面资料的技术方法。A审阅法：主要是审阅会计凭证、账簿和会计报表;B核对法：证证、账证、账账、账表、表表之间的核对；C查询法：面询、函询D比较法：指标绝对数和指标相对数比较E分析法：通过对会计资料分解、综合、推理来揭示经济活动的本质7、应收账款肯定式函证适用的范围。肯定式函证：就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。以下情况应采用肯定式函证较好： A.个别账户的欠款金额较大；B.有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。二、审计基本技能1、 调节法运用一-编制银行存款余额调节表审计人员在审查某企业银行存款时，发现某企业2000年4月30日银行存款日记账账面余额为133750元，银行对账单余额为127000元，经查对发现以下几笔未达账项：1、4月29日，委托银行收款12500元，银行已入该企业账户，收款通知未送达企业；2、4月30日，该企业开出现金支票1张，计400元，银行尚未入账；3、4月30日，银行已代付企业电费250元，企业尚未收到付款通知；4、4月30日，企业收到外单位转账支票1张，计16000元，银行尚未入账。请根据上述信息编制银行存款余额调节表。答案：银行对账单余额：127000加：企业已收、银行尚未入账金额 16000减：企业已付、银行尚未入账金额 400调整后银行对账单金额 142600企业银行存款日记账金额 133750加：银行已收、企业尚未入账金额 12500减：银行已付、企业尚未入账金额 250调整后企业银行存款日记账金额 1460002、调节法运用二-计算在产品应存数某企业1998年12月31日在产品账面盘存数5万只，1999年1月20日进行审计，发现该企业1998年111月份各月末在产品数量在2万只至2.8万只之间，这一情况引起审计人员怀疑。经清点得知，1999年1月20日在产品实际数量2.2万只，1999年1月1日至20日投料生产数量12.8万只，完工入库成品13万只，产品单位成本12元。试用调节法分析计算1998年12月31日在产品应存数，并分析在产品全部销售出去的情况下，对产成品成本及利润的影响1、120日本期出库数C1月20日盘点数D+1、120日本期入库数B12月31日期初数AA+B =D+C A=D-B+C A=2.2万-12.8万+13万=2.4万企业12月31日账面盘存数5万应存数2.4万2.6万，即在产品虚增2.6万，则产成品虚减2.6万12元31.2万。在产品全部销售出去的情况下，产成品成本虚减即利润总额虚增。3、审计计划阶段应做哪些工作隆兴公司自开业以来，营业额剧增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍其正常工作。第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。王玲无奈之下，只得向事务所的负责人汇报。负责人张民立即与隆兴公司总经理进行接洽。告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。 总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。张民也非常生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。问：该会计师事务所的做法是否妥当？你有什么建议？案例中，会计师事务所存在的问题：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、目的及范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。（2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。（3）没有制定审计计划，又没有对助理人员进行必要监督。如没有获得项目负责人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还客户账本。如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。4、如何运用分析性复核审计方法运用之一A注册会计师对X公司2004年度会计报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2004年产销形势与上年相当，且未发生资产债务重组行为。A注册会计师已经对该公司2003年度会计报表进行了审计，有关利润表的情况如下表。在审计计划阶段，A注册会计师准备利用分析性程序，确定重点审计项目，请代注册会计师完成上述工作，指出该利润表的审计重点，并简单说明理由。 项目2004年度未审数2003年度审定数一、营业收入336 000 000240 000 000减：营业成本262 000 000204 000 000营业税金及附加1 720 0001 200 000销售费用1 620 0001 600 000管理费用10 550 0009 000 000财务费用3 200 0002 800 000二、营业利润57 610 000 22 086 000补贴收入5 000 000-加：营业外收入1 000 000800 000减：营业外支出950 000900 000三、利润总额62 660 000 21 986 000减：所得税费用20 677 8007 255 380四、净利润41 982 200 14 730 620（1）主营业务收入。被审计单位为均衡生产企业，2004年度较2003年度收入有大幅度提高，在供产销形势与上年相当的情况下，这属于异常变化。注册会计师应重点审查X公司的收入。（2）主营业务成本。X公司2004年的毛利率为22%，较2003年的15%有大幅度提高，在供产销形势与上年相当的情况下，这属于异常变化。因此应将主营业务成本作为审计重点。 （3）销售费用。在收入发生大幅度增长的情况下，销售费用却与2003年度持平，有违一般规律，注册会计师应重点审查销售费用的内容。（4）补贴收入。补贴收入属于比较稳定的项目。但在2003年度无此收入。因此注册会计师应重点审查补贴收入。（5）营业外收支。营业外收支本身具有很大的偶然性，而X公司2004年度却与2003年度持平，注册会计师就应对此引起重视。此外，在审计实务中，注册会计师一般均应将营业外收支项目作为重点。注册会计师应着重审查该项目发生的依据及其授权批准文件。分析性复核审计方法运用之二乙注册会计师对被审计单位2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查被审计单位2005年度管理部门使用的固定资产增加；由于信用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。 要求： （1）请代乙注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。（2）请运用分析性复核方法中的简单比较法对被审计单位管理费用予以确认。（1） 管理费用各项目分析单位：千元 （2）从上表中可以看出，除工资与上年度保持一致、坏账损失有所下降外，其他项目均有一定幅度增长。其中以折旧费用增长幅度最大，可能是由于管理用固定资产有所增加;业务招待费用上升20要引起乙注册会计师的关注，检查是否超过规定限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整;坏账损失下降40是由于赊销减少，可以予以确认。5、如何确定报表层次的重要性水平A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）： 会计报表项目名称 金额资产总计 180000股东权益合计 88000主营业务收入 240000利润总额 36000净利润 24120要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。（1）重要性水平判断基础金额万元固定百分比数值乘积万元会计报表层次的重要性水平资产总额1800000.5900880净资产880001880主营业务收入2400000.51200净利润2412051206（2）重要性水平与审计风险之间成反向关系。即，重要性水平越低，审计风险越高；反之，重要性水平越高，审计风险越低。（3）重要性水平与审计证据成反向关系。即，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。三、 审计综合分析技能及审计职业判断（一）固定资产审计A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：(1)在审计新增固定资产的过程中，发现有已投人使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25%(原概算为2000万元)。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。(2)审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 借： 累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000(3)审计人员发现A公司2000 年10月购入台设备580万元运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投人使用。(假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%。)(4)审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆（该类二手车市场价共30万元，企业适用所得税率为33%），未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。(5)审汁人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5-9月份明显高于其他月份。结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份(5-9月)提取。 要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：(1)请问企业按1500万元对下述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确?如应调整，应按什么价值入账?(2)审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问?为什么?应如何进行处理?(3)A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理?如不合理，应如何进行会计调整?(4)审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理?(5)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确?为什么?(6)现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料(3)对该公司本年的税前利润将产生什么影响?假设公司审计前的“应交税费-应交所得税”账面额为1600万元，该次审计全部结束后，仅对资料(3)进行调整的话，经审定的“应交税费-应交所得税”账户余额，应为多少？(该公司所得税税率为25%。) 参考答案：（1）不正确。应按实际支出入账，少计固定资产2150-1500=650万元；少提折旧。调整分录借：固定资产 6500000 贷：在建工程 6500000（2）应提出疑问。因为该台设备净值占原值的比例高达80%（64/80），说明其使用期限并不长而提前报废。而且该企业在此期间并没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。应进一步追查，调阅固定资产卡片，看其使用和修理记录，向有关人员了解该项业务的真实情况，如果属于舞弊行为，应向公司管理部门汇报，并提请处理，待公司处理结果下来后再作会计处理。（3）不合理。运杂费和安装费应计入固定资产。调整分录为：借：固定资产 720000 贷：营业费用 720000补提折旧72（1-5%）5（14/12）=15.96万元，调整分录为：借：营业费用 159600 贷：累积折旧 159600（4）接受捐赠的固定资产应根据捐赠者提供的有关凭据记账，捐赠者未提供凭据的，如果同类或类似资产存在活跃市场的按市场价格估计入账，如果没有，则按捐赠资产预计的未来现金流量现值入账，提请管理当局调整账簿记录，调整分录为：借：固定资产 300000 贷：营业外收入 300000（5）不正确。因为企业会计制度规定季节性停用、大修理停用的固定资产应计提折旧，而非仅在使用时计提折旧。（6）因为资料（3）多计营业费用72-15.96=56.04万元，应调减营业费用56.04万元，应交所得税应调增56.0433%=18.49万元，故审定的“应交所得税”账户余额应为1665+18.49=1683.49万元。 （二）如何进行资产负债表日后事项中审计、编制调整分录资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元(含应向购货方收取的增值税额)，B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元(假定坏账准备提取比例为5%)，12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：(1)补提坏账准备： 应补提的坏账准备：5800060%2900=31900(元)借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31