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高级财务会计 第一章绪论 学习目标 掌握高级财务会计学的概念 形成基础和研究范围 第一章绪论 一 高级会计学及其在会计学科中的位置二 高级财务会计学形成的基础三 高级财务会计学的研究范围四 高级财务会计课程参考书目 一 高级会计学及其在会计学科中的位置 1 高级财务会计学的定义高级财务会计学 advancedaccounting 又称高级会计学 之所以被称为 高级 是因为 它专门研究财务会计中的特殊问题 疑难问题 新问题 仅在个别行业中存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚不成熟的问题 它是在中级财务会计的基础之上 对会计理论及会计程序与方法在更广阔范围及更深的限量上的研究 一 高级会计学及其在会计学科中的位置 1 高级财务会计学的定义高级财务会计是随着经济的发展 对财务会计内容进行补充 延伸和开拓的一种会计 即利用财务会计的固有方法 对中级财务会计未包括的业务 以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计 2 高级财务会计学在现行会计学科体系中的位置 二 高级财务会计学形成的基础 1 经济环境变化对会计的要求财务会计发展的动力主要来自于两个方面 一是社会经济环境的变化 二是会计信息使用者信息需求的变化 各国经济由自由竞争逐步形成垄断 公司间相互渗透形成了庞大的企业集团 母子公司成为一种普遍的社会现象 西方主要国家在60 70年代通货膨胀普遍加剧 贸易投资自由化 跨国经营普遍化 金融国际化 经济一体化 企业合并兼并 破产风潮流席卷全球 1 经济环境变化对会计的要求环境的变化必然产生许多新的会计业务 而这些新的会计业务又都突破了原有财务会计的范畴 集团合并报表或外币折算合并报表的编制 国际贸易中的外币兑换 外币交易与折算 外币远期合同 套期保值和融资的互换交易等事项的会计处理 通货膨胀会计问题期货 衍生金融工具 融资租赁业务中的特殊问题 企业的兼并与合并 清算与破产的会计问题 2 会计目标发展与转变的影响 受托责任学派及会计信息可靠性 受托责任观的主要观点是 a 会计的目标是反映资源受托责任及履行情况 b 强调会计人员的独立性 其行为不受资源委托者和受托者的影响 只受会计准则的约束 c 强调编制会计报表的依据是会计准则和会计系统整体的有效性 在这种会计目标下 可靠性是会计信息最重要的质量特征 高级财务会计所反映的问题大多不被重视 决策有用学派及会计信息的有用性决策有用派的主要观点是 a 会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的信息 b 强调会计人员与会计信息使用者的关系 而不过多地强调信息使用者与公司经营活动之间的关系 c 从信息使用者的立场出发 强调财务报表本身的有用性 而不是编制报表所依据的会计准则的有用性 在这种会计目标下 相关性成为最重要的会计信息质量特征 缔造了高级财务会计产生的基础 透明度的强调针对资本市场会计操纵行为的屡禁不止 透明度 Transparency 在近年成为了会计信息质量最重要的特征 以下几个事例便于对它的理解 a 1997年东南亚经济危机发生之后 许多国际组织在分析危机发生的原因时 将不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一 联合国贸发局 UNCTAD 的调查报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响 指出透明度和解释度不足是危机发生的直接诱因 因而可以推断 披露不足是透明度低的一个重要标志 b 1998年巴塞尔委员会发布的 增强银行透明度 的研究报告中 将透明度定义为 公开披露可靠与及时的信息 有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩 经营活动 风险分布及风险管理实务 该报告进一步认为 披露本身不必然导致透明 为实现透明 必须提供及时 准确 相关和充分的定性和定量信息披露 且这些披露必须建立在完善的计量原则之上 透明信息的质量包括 全面 相关和及时 可靠 可比 重大 c 普华永道会计师事务所2001年发布的关于35个国家 不透明指数 的调查报告中 进行了各国会计准则与实务 含公司治理与信息披露 的 不透明研究 其中将 不透明 Opacity 定义为在商业经济 财政金融 政府监管等领域缺乏清晰 准确 正式 易理解 普遍认可的惯例 魏明海等认为 一个国家整体水平的会计透明度 主要取决于该国会计准则及相应法律 法规等的完善程度 单个企业的会计透明度 则更有赖于企业的对会计准则的遵循和自愿披露 葛家澍 陈少华认为 透明度可以有两种解释 狭义的解释把透明度同充分披露视为同义语 广义的理解 则将之视同高质量的全部含义 可见 透明度要求企业财务报告提供足够的 有用的信息含量 而且这些信息必须真实可靠 建立在科学的会计方法和程序之上 反映企业在新的经济环境中 在信息使用者变化的要求中的经济真实 客观上为高级财务会计的发展和研究提出了要求 3 会计假设的松动会计主体假设的松动表现为实践中产生了多层次 多方位的会计主体 由此而形成分支机构会计 合并会计报表 分部报告 基金会计等特有的会计事项 持续经营假定的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体 由此形成企业清算 破产与重组等诸会计业务 会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间 由此而形成了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项 货币计量假设的松动表现为实践中由于存在不同货币而引发的有关记账本位币的确定和币值不稳而引发的物价变动 由此形成了外币业务会计与物价变动会计 结论 划分一般财务会计与高级会计的最基本标志在于其是否在四项假设的限定范围之内 如果会计业务被限定在四项假设范围之内 属于一般财务会计的内容 如果会计业务没有被限定在四项假设的范围之内 则应考虑将其视为高级财务会计的内容 4 会计信息质量要求的强化与延伸p11a 会计信息质量要求的强化 b 会计信息质量要求的延伸 p11 13 相关性要求 重要性要求 如实反映要求 可比性要求 谨慎性要求 实质重于形式要求 三 高级财务会计学的研究范围 跨越单一会计主体的会计业务仅在某类企业中存在的特殊会计业务在某一特定时期发生的的会计业务与不同企业组织形式紧密相关的特有会计业务一些特殊经营行业的会计业务P14 17 四 高级财务会计课程参考书目 1 中国注册会计师协会 注册会计师全国统一考试辅导教材 会计 2 财政部会计司 美国会计准则解释与运用 北京 中国财政经济出版社 19953 E 约翰 拉森 现代高级会计 张文贤译 大连 东北财经大学出版社 19994 亨德里克森 会计理论 王澹如 陈今池译 上海 立信会计图书