普通基金及特种基金会计.ppt

2020 2 6 1 第五章普通基金及特种基金会计 本章主要学习普通基金和特种基金会计的特点及基金财务收支的确认 计量 记录和报告 最后学习我国政府预算收支会计核算的规定 全面了解和掌握中外政府会计的特点 会计理论和实务的差别 2020 2 6 2 第一节普通基金及特种基金会计概述 1 1普通基金和特种基金的特点普通基金和特种基金是依照有关法律法规规定 主要通过一般税收或特种税收的形式向广大纳税人依法征收税款等形式筹集资金 并主要用于政府大部分的 一般行政 活动共同之处 法定预算 以税收收入为资金来源 用于当期运营 会计与财务报告原理相同不同之处 特种基金根据法律法规 行政法令 合同协议等规定设立 为特定项目 活动筹集资金 并限定财务资源只能用于该项目 活动 2020 2 6 3 1 2会计确认与计量 以当期可支用财务资源满足当期政府运营活动支出的需要作为计量重点涉及的资产和负债都是流动资产和流动负债的概念 这两种基金的基本会计恒等式就是 基金资产 基金负债 基金余额 基金余额应分为 已储备 和 未储备 两部分 收入 资产的增加而未同时增加基金负债或减少基金资产的财务资源流入 基金收入的确认采用修正的应计制 即各种收入在可收到和可计量时应予以确认 但对于财产税按应计制基础确认 其他收入项目采用现金制基础确认基金支出被定义为基金余额的减少 基金支出通常采用应计制基础 即当须用基金资产抵付的负债发生时确认 2020 2 6 4 1 3预算控制与预算会计 普通基金和特种基金作为政府最基本的基金 世界各国的法律都要求这两种基金应按照法律规定的程序 编制政府财务收支预算 经立法机构批准后 由政府行政部门作为财务活动的一项基本法律执行政府对普通基金和特种基金预算的执行情况和结果应当编制预算与实际对比的 收入 支出及基金余额变动表 反映 2020 2 6 5 第二节政府基金收入会计 2 1政府基金收入分类按收入所属的基金主体不同分为普通基金收入 特种基金收入和其他政府基金收入普通基金收入按来源不同可分为税收收入 执照和特许收入 政府间收入 服务费收入 罚没款收入和其他收入特种基金收入是指政府根据法律法规 行政法令 合同协议规定收取 用于限定项目或活动的收入 如财产税及其他特定税费收入等其他政府基金 如资本项目基金和偿债基金主要的财务资源是从普通基金或特种基金转入 或通过发行债券取得的 其收入主要是利用这些基金财务资源投资所取得的投资收益或利息收入等 2020 2 6 6 2 2政府基金收入的确认 计量与记录 现金制 应计制 大部分国家的政府则采用修正的应计制或修正的现金制基础采用修正的应计制或修正的现金制基础 实际上是对某些交易或事项采用现金制基础确认 对另一些交易或事项采用应计制基础确认 如财产税在事前可合理估计 采用应计制 所得税则采用现金制GASB要求 政府应区分不同收入来源和性质 以确定哪些收入可以采用应计制基础 并指出 那些对应计制较 敏感 的收入可以采用应计制基础确认 其他的应采用现金制基础确认或在最初记录为 递延收入 对应计制较 敏感 的收入应具有两个特性 一是这项收入应当具有客观的可计量基础 二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务资源 2020 2 6 7 2 2政府基金收入的确认 计量与记录 2 2 1税收收入对于采用应计制基础确认的收入项目如财产税等 通过设置 备抵税款损失 和 备抵税款折扣 账户予以记录税收是政府最主要的收入 根据税额确定的不同基础 税收可以分为额定税收和自定税收两类额定税收 是指税基是已知的 在征收之前就可确定纳税人应缴税额的税收 如对不动产征收的财产税就属于这一类税收 一般采用应计制确认例题 P99 102 额定税收的计征及记录 2020 2 6 8 2 2 1税收收入 续 自定税收是指由纳税人根据经营所得额 营业额或发生的应税行为和税法规定的税率计算确定应纳税额的税收 如所得税 销售税等 对于自定税收 一般应采用现金制基础确认 但应视具体情况而定按现金制基础确认的税收 例题 P102 按应计制基础确认的特殊事项 特殊的事项通常是指年度税款结算 对政府收入具有重大影响的税收以及属于预收性质的税款等 采用应计制基础确认 例题 P103 2020 2 6 9 2 2 2执照和特许收入 政府依法向个人或企业组织发放执照和许可证 可以按照有关法规和管理条例规定的收费标准 向领取执照或许可证的个人和企业组织收取规定的费用 以补偿制作 管理这些活动的支出 并作为政府的一项收入来源予以记录执照和许可证收入的数额都比较小 而且收费额一般是在执照或特许证发放时确定 并以现金交易为主 所以应按收到的现金确认例题 P 103 2020 2 6 10 2 2 3政府间收入 政府间收入包括上级政府的补助 如中央政府对地方政府或上级政府对下级政府的补助 权利 分享收入及上级政府征地补偿税费等政府间收入是根据不同情况或限定取得的 所以在政府会计实务中必须区分收入的用途及管理要求 分别在恰当的基金中记录对于补助 权利和分享收入 采用现金制或 修正的 应计制确认例题 P 104 2020 2 6 11 2 2 4服务费收入 服务费收入包括政府各部门对公众 政府其他部门或其他政府提供物品或服务而收取的费用根据缴费对象 服务费收入分为三种交易类型 外部交易 准外部交易 偿付业务政府部门之间相互提供货物或服务 这类服务属于偿付业务 消费物品或服务的政府部门或基金应确认为支出或费用 提供物品或服务的政府部门或基金对收到的服务费应记录为支出或费用的减少 而不能记录为收入例题 P 105 罚没收入和其他收入 一般采用现金制 2020 2 6 12 第三节政府基金支出会计 3 1政府基金支出分类政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减少基金余额的交易或事项支出是政府基金财务资源 流出 的主要计量形式 是财务资源的实际耗费 拨款是政府部门或单位在一定时期内按照立法机构批准的预算办理支出的一种经费授权 它是政府办理各项支出必需的阶段 支出与费用 拨款概念都存在差异 2020 2 6 13 3 1政府基金支出分类 续 出于不同的管理和财务报告目的 政府支出可以按照不同的方式分类 比如按照基金 部门或组织单位 功能 项目 业务 性质和用途等分类 P106 按支出的性质分类可以分为运营支出 资本支出和偿债支出等类别从政府会计实务的角度 普通基金和特种基金支出分为四类 资本支出 偿债支出 政府间支出 本期运营支出 2020 2 6 14 3 2政府基金支出的会计控制 政府基金支出控制是政府会计控制的主要内容 它通过会计系统以控制支出 使其符合合法性和有效性要求 尽管会计系统控制的明显作用体现在财务管理方面 但它可以通过会计确认 计量 记录和报告程序为支出控制提供各种资料 政府基金支出会计控制的作用及控制内容主要有 防止基金的滥用防止经费超支防止不当支出防止不法支出严守方法程序 2020 2 6 15 3 3政府基金支出的确认 计量与记录 GASB指出 政府基金会计确认和计量的侧重点是支出而不是费用 对于减少当期财务资源的交易或事项都应确认为支出 大部分支出和转出应具有客观的可计量性 而且应在相关基金负债发生的会计期间确认 但对于不同的支出项目 其具体的确认基础与计量标准有所不同 这里主要介绍本期运营支出的确认 计量和记录 2020 2 6 16 3 3 1人事服务支出 人事服务支出包括政府支付给公务员的薪金及相关的各种福利支出 包括薪金税 保险费 养老金 其他退休福利和带薪假期支出等薪金支出通常采用修正的应计制基础确认养老金支出通常有两种确认方法 一种是养老金在政府公务员退休以后 由原政府雇主直接支付给退休的公务员 以 支付给你时 作为支出确认时间 另一种是公务员在职期间就将政府雇主应负担的养老金以缴纳保险费的方式 按确定的缴纳方案缴给保险机构 建立养老金信托基金 并由该基金支付退休公务员的养老金 它以应向保险机构缴纳保险费时确认支出例题 P108 2020 2 6 17 3 3 2物料用品支出 物料用品的会计处理因采购和领用程序的不同而有较大差异 采购的会计处理 例题 P109 领用的会计处理 物料支出的确认通常采用两种不同的基础 一是连续基础 即购买物料时先作为存货处理 待货物领用或耗费时再根据实际耗费的金额确认为支出 这种支出的确认方法也称为实耗法 二是期间基础 即根据物料用品的采购金额 在购买时就确认为支出 这种支出的确认方法也称为购买法例题 P109 110 2020 2 6 18 3 3 3其他支出 其他支出主要包括专门职业劳务费用 修理维护费用 租赁费用 补助其他政府及其他杂项支出等实耗法处理预付费用与物料用品相同融资租赁费用 1 若为运营租赁 所支付的租金就可以通过上述的预付费用方式记入租赁支出 2 对于通过融资租赁取得普通固定资产 GASB规定 在取得资产时按照未来支付租金的现值之和 在普通资本资产账户中予以资本化 同时 在普通长期负债账户中记录相同金额的普通长期负债补助其他政府支出一般应采用应计制基础确认 2020 2 6 19 3 3 4耗用内部服务基金 企业基金货物或服务的会计处理 内部服务基金是一个独立的会计主体 普通基金或特种基金耗用内部服务基金提供的货物或服务 应按原定的办法结算 准外部交易 例题 P111 2020 2 6 20 3 3 5运营转账的会计处理 政府普通基金和特种基金运营转账包括转账给资本项目基金或偿债基金 转账给企业基金或内部服务基金等 运营转账不是普通基金或特种基金的支出 而是其他资金运用 在 收入 支出及基金余额变动表 中应列示在 其他资金运用 项下 所以 在会计处理时 应将运营转账业务与支出业务分开 如果将基金余额转账给企业基金或内部服务基金 也应与运营转账分开处理 因为它属于剩余权益转账例题 P111 112 2020 2 6 21 第四节政府基金财务报表 年末调整 应根据应计制会计基础 对年末有关账户进行检查并作相应的调整 在收入方面 应对投资收益 利息收入及各种欠款进行调整 在支出方面 也应对短期负债利息 应计薪金和在年末成为支出的应记录的保留支出金额进行调整年末结帐 通过编制试算表以检查日常记账的正确性 并在试算平衡的基础上 办理年末结账编制基金财务报表 资产负债表和收入 支出及基金余额变动表分别如表5 4 表5 5所示 2020 2 6 22 第五节我国政府预算收支会计 本节主要介绍我国政府预算收支会计 包括一般预算收支 基金预算收支和专用基金收支的会计核算 2020 2 6 23 5 1我国政府预算收入会计 政府预算收入是指国家为实现其职能 根据有关法律和法规取得的非偿还性资金 是一级财政的资金来源 包括一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 预算调拨收入和财政周转金收入等一般预算收入的核算基金预算收入的核算专用基金收入的核算预算调拨收入的核算 2020 2 6 24 5 2我国政府预算支出会计 我国政府预算支出是指一级政府为实现其职能