营改增《实施办法》解读二.doc

营改增实施办法解读二第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。这里要特别注意，电视台、广播台、报纸等单位很多都是事业单位，也就是前面所说的非企业性单位。但是，这些单位取得的广告收入属于营业收入，而非政府性基金或者行政事业性收费。因此，广告代理业的纳税人要特别注意，在差额征税时支付给这类单位的支出是不允许扣除的。对一般纳税人来说，一定要向他们索要增值税专用发票，以便抵扣进项税额。2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务；3、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务；4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。这里要注意：如果单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。第十二条增值税税率：1、提供有形动产租赁服务，税率为17%；2、提供交通运输业服务，税率为11%；3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。财政部国家税务总局下发了关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税【2011】131号），明确了应税服务适用增值税零税率和免税政策的有关规定，主要包括如下内容：1、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。因此，我前面举的例子，义乌的一家企业为香港的一家公司提供产品设计服务，属于应税服务，但适用增值税零税率。2、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%；一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。简易计税方法的征收率也为3%。具体包括：1、提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、长途客运、轨道交通、出租车等所有载客的交通运输）；2、以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；3、动漫企业为开发动漫产品提供的应税服务，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。第十八条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第十九条销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率。特别注意，原先营业税是价内税，计算营业税额时直接将取得的价款乘以适用的税率计算。而增值税是价外税，应将取得的全部价款先换算成不含税价格，再按上述公式计算销项税额。换算公式为：销售额含税销售额（1+税率）第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。具体包括：1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；3、购进农产品（按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额）；4、接受交通运输业服务（除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额）；5、接受境外单位或者个人提供的应税服务（从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额）。运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。小规模纳税人提供货物运输服务，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。也按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。税务机关代开货运专用发票时在货运专用发票左上角会自动打印“代开”字样，且“税率”栏和“税额”栏均不显示数据，会自动打印“*”，只打印价税合计金额。一般纳税人取得这类发票去认证抵扣允许按7%的扣除率计算进项税额，价税合计金额扣除进项税额后的余额计入相关资产或成本费用账户。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁如果专用于上述项目的进项税额不得抵扣；如果既用于上述项目又用于应税服务项目的准予全额抵扣。2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。特别注意：此处的非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。与增值税暂行条例相比，增加了被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。还有取得的应税服务仅涉及交通运输业服务，其他取得的应税服务发生非正常损失不需要进项税额转出。比如说租赁的有形动产被盗，实施办法里没有要求做进项税额转出处理。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务；固定资产允许抵扣，但非正常损失的在产品、产成品所耗用折旧部分不需要做进项税额转出处理。我们增值税暂行条例及其实施细则里也没要求折旧部分做进项税额转出处理。4、接受的旅客运输服务。5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。摩托车、汽车、游艇等作为个人消费用品，本来都是不允许抵扣的。但如果购买的汽车用来出租经营，作为租赁服务的标的物，则允许抵扣其进项税额。上述不得抵扣进项税额的情形，如果进项税额已经抵扣的，应当将在发生上述情形的当期将相应的进项税额转出；如果无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税额。第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）我前面已经说过，如果是固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁兼营应税项目和非应税项目的准予全额抵扣。对于取得的其他进项税额如果无法划分的，则按照上面的公式计算其不得抵扣的进项税额。第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。第二十九条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。也就是说，如果纳税人的年销售额超过小规模纳税人标准，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定而不申请的，我们税务机关会采取措施，对其取得的销售收入按照适用的增值税税率计算应纳税额，并不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率。纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）也就是我前面所过的，增值税是价外税。原来营业税直接按实际取得的全部价款和价外费用确认营业收入再乘以适用的税率计算应交营业税。而改征增值税后，要先换算成不含税价格，也就是要先除以（1征收率）才是销售收入。所以说，营改增后超过80%的纳税人税负会有所下降，一方面是原来服务业的税率是5%，营改增后小规模纳税人的征收率只有3%；另一方面同样向客户收取103元，原先确认的销售收入是103元，营改增后确认的销售收入要先换算成不含税销售收入，以小规模纳税人为例是100元，则不管是流转税还是所得税，实际税负都会有所下降。第三十四条销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。很多公司可能会存在混业经营或者兼营的情况。比如说快递公司可能会存在快递业务，也可能会存在货运业务，还有可能会存在货运代理业务。如果这些业务都发生了这么办，实施办法里已经很明确要求企业分别核算。未分别核算的，如果是兼营业务由主管税务机关核定应税服务的销售额；如果是混业经营的，则从高适用税率。 第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。第三十九条纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。这里要特别注意，在备注栏内注明折扣金额是无效的，必须单独写一栏折扣，并用负数填写金额，在总金额里扣除。第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：1、按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；2、按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；3、按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）；成本利润率由国家税务总局确定。第四十一条增值税纳税义务发生时间为： 1、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未鉴订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 2、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。我们浙江从12月1日起开始营业税改征增值税，如果某些业务跨营改增这个期限完成的，就会存在一个跨期跨税种的业务问题。目前总局的有关政策是这样的：（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年12月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。也就是说差额征税的纳税人如果允许扣除项目金额尚未扣除完毕的，应向地税申请退还营业税。（2）试点纳税人提供应税服务在2012年11月30日前已缴纳营业税，2012年12月1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。也就是说，还是得向地税申请退税。但是，应用国税的普通发票开具负数发票，并且该负数发票不得抵减当期销售收入。（3）试点纳税人2012年11月30日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。也就是说12月1日前涉及补税的还是归地税管。（4）试点纳税人在2012年11月30日前鉴订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。第四十二条增值税纳税地点、纳税期限、起征点与营业税一致。只是简单提醒一下，应税货物（劳务）与应税服务两者分别适用起征点政策。但是，我们省局明确对兼营货物销售（应税劳务）和应税服务的试点个体工