会计毕业论文增值税会计浅议.doc

会计毕业论文增值税会计浅议 我国自1994年实施税制改革以来有关增值税会计的问题一直是人们议论较多的话题这除了因税收法规的不断变化而对会计产生的影响以外主要的原因还是在于人们对增值税会计属性的认识以及在实际工作上所存在的财务会计与税务会计的矛盾所致 由于增值税是间接税（价外税）虽然它在货物流转过程中经由企业收付但最终则转由消费者负担因此它不属于流入企业的经济利益不导致企业权益的增加也不构成企业的费用成本（国家规定税额费用化部分除外）为此在国际会计准则和我国企业会计制度中明确界定增值税不属于企业收入及存货采购成本但这并不等于说增值税的收付与企业的资金运动毫无关系恰恰相反无论从增值税的发生、抵扣、结算、“免、抵、退”以致税额费用化等等无不与企业整体资金运动紧密相连直接关系到企业的现金流量从增值税的会计内涵来说进项税额属于企业购进商品、材料时垫付的属于企业所有的并待税务清算收回的款项；而销项税额则是随同销售实现而代收的价外税款项是企业的一项现存义务需待税务清算时清偿进项税额和销项税额两者按照会计要素原则来区分前者应为企业的一项资产（债权）而进项税额转出、抵扣、结转出口退税等则系其减项或调整事项；后者则为企业的一项负债而销项税额转出、抵顶进项税额以及出口抵减内销应纳税款等则为其减项或调整事项；销项税额、进项税额两者余额相抵后的差额构成当期应交税额已交、欠（多）交增值税则为税务清算所有这些都是企业整体资金运动的有机构成都需要在会计上按其经济属性依照会计准则规范予以核算反映 然而目前在会计理论和实务上却存在着一种偏向即认为增值税是价外税纯属代收代付税款与企业损益无关是独立于企业资金运动以外的税务自循环在这一认识的影响下形成了有关增值税的经济业务不是按照财务会计规范对其有关资产、负债以及税务清算的形成及其变化情况分别进行核算而是笼统归集在“应交税金应交增值税”明细科目下设的“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”、“出口退税”、“减免税款”、“出口抵减内销应纳税款”、“转出未交（多交）增值税”等专栏分别登记有关情况这实际上是依据税务会计的要求把应交增值税账户作为税收征管分项汇集数据资料的流水账或登记簿为编报纳税申报表服务由此在会计实务上也就出现了下列难以理解的问题： 一、按照会计制度的规定“应交税金”科目系核算企业应交纳的各种税款及其清算情况其核算内容不外乎是期初欠交（多交）的税金本期发生应交的税金和已交的税金、期末欠交（多交）的税金但现行增值税会计的做法却是把许多本应属于有关资产、负债的项目都罗列在“应交税金应交增值税”明细科目内而该账户中的各个专栏又只分别汇总有关的发生额彼此之间并不对应稽销无法核算、反映应交税款的形成过程和相关项目之间的内在联系以致该明细科目罗列一大堆项目数字但在其众多的专栏中却偏偏没有反映当期应交增值税额的专栏也就是说在“应交税金应交增值税”账户中看不到当期应交增值税额究竟是多少只能在纳税申报表或“应交税金应交增值税”明细表通过表上计算后才能看得到这究竟算是“以表代账”还是别的什么样的会计账目谁也说不清楚 二、根据增值税会计处理规定在“应交税金”科目下增设“未交增值税”明细科目（注：企业会计制度科目表中列为3级科目显然有误）在“应交税金应交增值税”账户下增设“转出未交（多交）增值税”专栏以核算期末未交（多交）的增值税按照这一规定只能是方便计算报税反而使会计核算上更加扑朔迷离第一如上所述既然会计账面上看不到当期应交税款数字又何来确定未交（多交）的税款这样的会计记录是否不够缜密、完整、清晰第二按照规定“应交税金应交增值税”账户的余额不是反映期末应交未交（多交）的增值税而是反映期末未抵扣的进项税额账户的名称与核算反映的内容互不一致可谓名不符实；同时因未抵扣的进项税额与未交（多交）的税款混淆在一起将会影响到“应交税金”科目所反映的信息不实第三“应交税金未交增值税”账户所反映的仅是期末未交（多交）税款并不连续反映整个会计期间的应交、已交税款总况关于当期已交的本期税金仍在“应交税金应交增值税（已交税金）”专栏反映这样便把当期交税与当期补交上期的欠税分割列账这无疑对计算报税是一大方便但却破坏了会计上同一业务账务记录的统一性与连续性难以查考缴纳税金总额第四在会计上所谓“应交”与“未交”其实是同义词都是指应交纳但尚未缴付的意思但现在却人为地加以区分赋予不同的解释未免过于牵强造成概念模糊不清 三、根据会计制度规定企业在申报出口退税时借记“应收补贴款”科目贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”科目；收到退税款时冲转“应收补贴款”科目但上述会计处理方法却存在以下问题：首先是“应交税金应交增值税（出口退税）”专栏按原来的科目说明系反映实际已收到的出口退税款但企业在申报出口退税时将出口货物的应退税额从“应交税金应交增值税（进项税额）”转列到“应收补贴款”科目只不过是进项税额转出的调整事项并没有实际收到退税款项因此如按上述会计处理就会把同一会计事项一方面列为应收未收另一方面则反映为已经收款显然自相矛盾不符合事实其次出口退税是目前国际贸易上广泛接受和普遍实施的通行做法它并不是补贴更不能视为出口补贴现行企业会计制度把它列入补贴范围与其他国家对企业的补贴等同看待这是不准确、不科学的也不符合国际惯例对外容易引起误会 四、按照税收法规内贸、出口企业的内销和自营出口的货物及其进项税额必须分别设账分别核算因为前者是实行进项税额全额抵扣即未销售的存货进项税额也列在当期抵扣之列但后者则是按实际出口数计算应退税额未出口的存货不予退税同时在征税率和退税率上也分别分为3个档次这就是说按照上述规定在增值税的核算上需要分设到4级或5级明细账才能把各项因素清楚体现但这样一来就必然增加大量的工作量 为了较好地解决上述存在的问题建议对增值税的会计处理作适当的修改在此谨提出以下修改意见以供参考： 一、保留原有的“应交税金应交增值税”明细科目但取消原来规定的各个专栏明确其核算内容限于反映期初及本期应交增值税额、已纳税额及期末未交（多交）增值税等情况 二、在流动资产类科目中增设“待转增值税进项税额”科目其借方核算期初结转和本期发生的增值税进项税额；贷方核算本期抵扣、转出和结转应收出口退税等的进项税额期末余额（借余）反映期末结转应由下期抵扣的进项税额余额 由于现行有关税收法规对不同的行业以及不同性质销售的税务征管、退税处理有不同的规定因此对于同时从事各种不同销售业务的企业来说其进项税额应按不同业务类别分别设置明细账户进行明细核算 三、在流动负债类科目中增设“待转增值税销项税额”科目其贷方核算本期发生的销项税额；借方核算与其相关的进项税额抵扣数（含出口抵减内销应纳税额）相抵后期末结转“应交税金应交增值税”之数额本科目在期末结转后应无余额 四、在流动资产类科目中参照原商品流通企业会