第六章：个人所得税.ppt

第十三章 个人所得税 第一节个人所得税基本原理 个人所得税的概念个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 它是国家参与纳税个人收入分配的重要手段 个人所得税的发展个人所得税的计税原理个人所得税的征收方式个人所得税的作用 第二节纳税义务人 居民纳税义务人 负无限纳税义务 非居民纳税义务人 仅来源中国境内所得 向中国缴纳个人所得税 个人独资企业和合伙企业投资者是个人所得税的纳税义务人 1 住所标准 指在中国境内有住所的纳税人 即为居民纳税人 2 居住时间标准 指在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的纳税人 即为居民纳税人 只要具备其中任何一个标准 即可判定为我国的居民纳税人 如果两个标准都不具备 则为非居民纳税人 第三节所得来源的确定 工资薪金所得 以纳税人任职的单位所在地为所得来源地 生产经营所得 以生产经营活动实现地 作为所得来源地 劳务报酬所得 以纳税人提供劳务地 作为所得来源地 财产租赁所得 以租赁财产使用地 作为所得来源地 利息 股息 红利所得 以支付单位所在地 作为所得来源地 特许权使用所得 以特许权使用地作为所得来源地 第四节应纳税所得额 1 工资薪金所得2 个体工商户的生产经营所得3 企事业单位的承包经营 承租经营所得4 劳务报酬所得5 稿酬所得6 特许权使用费所得7 财产租赁所得8 财产转让所得9 利息 股息 红利所得10 偶然所得11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 工资 薪金应纳税额的计算 一 征税范围个人因任职或受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及任职或受雇有关的所得 对于不属于工资 薪金性质的补贴 津贴或者不属于纳税人本人工资 薪金性质所得项目的收入 不予征税 如 独生子女费 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴 误餐补贴 免征个人所得税 一 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 免征个人所得税 二 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 7 企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金 不计入个人当期的工资 薪金收入 免予征收个人所得税 免征个人所得税 三 8 国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得 免征个人所得税 9 教育存款利息 10 单位统一扣缴的捐赠 暂免征收个人所得税的优惠 重点 个人转让自用5年以上并且是唯一的家庭住房取得的所得 个人举报违法犯罪行为而获取的奖金 被拆迁人取得的标准拆迁补贴 个人取得单张奖金不超过800元 暂免征所得税 超过的 全额征收个人所得税 工资薪金所得的费用扣除标准 可以扣除的项目 每月2000元 养老保险 失业保险 医疗保险 住房公积金 个人将其所得通过有关部门的公益性捐赠在应纳税所得额30 以内据实扣除 案例 小王2009年8月 工资收入4500元 应缴纳的养老保险 失业保险 养老保险和住房公积金的比例分别是工资总额的8 2 3 和10 则小王9月份应纳税所得额是多少 第五节税率 工资 薪金税率 九级超额累进税率5 45 个体工商户的生产 经营所得和对企业单位的承包经营 承租经营所得 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得适用5 35 的比例税率 劳务报酬所得适用适用比例税率20 对劳务报酬所得的一次收入畸高的实行加成征收 稿酬所得适用比例税率20 并减征30 其余所得适用比例税率20 但存款利息暂免征个人所得税 个人出租房屋所得按10 征税 个人股票买卖所得暂免征个人所得税 工资薪金所得税率 例 小王2009年8月工资单上的数据如下 工资5000元 中餐补助150元 交通费补助100元 独生子旅费补助60元 扣除 三险一金 280元 扣除水电费500元 实发4530元 问 小王8月份应缴纳个人所得税是多少 参考答案 应纳税所得额 4530 60 500 2000 2970 元 应纳税额 500 5 1500 10 2970 2000 15 25 150 145 5 320 5 元 应纳税额 2970 15 125 320 5 元 例 小王2009年9月份工资收入4560元 其中包括基本工资4000元 加班工资300元 夜班津贴50元 月奖200元 出勤奖10元 应缴纳的养老保险 失业保险 医疗保险和住房公积金分别为基本工资的8 2 1 和10 问 小王9月份应缴纳的个人所得税是多少 参考答案 三险一金 4000 8 2 1 10 840 元 应纳税所得额 4560 840 2000 1720 元 应纳税额 1720 10 25 147 元 例 税后收入应纳税所得额的计算 某企业实行税后工资制度 小王2008年8月得到税后工资收入5000元 问 该企业为小王缴纳了多少个人所得税 参考答案 设企业为小王缴纳T元的个人所得税 则 1 T 5000 T 2000 15 125 2 应纳税所得额 不含税收入额 2000 速算扣除数 1 适用税率 5000 2000 125 1 15 3382 35 元 应代付的个人所得税 应纳税所得额 税率 速算扣除数 3382 35 15 125 3382 35 元 个体工商户生产 经营所得税率 劳务报酬所得税率 小王为企业设计一件工艺品 获得劳务收入4000元 问 小王应缴纳个人所得税是多少 参考答案 应纳税额 应纳税所得额 20 应纳税所得额 4000 800 3200 元 应纳税额 3200 20 640 元 例 小王从事房屋的装潢设计 一次取得装潢设计收入40000元 计算小王应缴纳的个人所得税是多少 参考答案 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数应纳税所得额 40000 1 20 32000 元 应纳税额 20000 20 32000 20000 30 4000 3600 7600 元 应纳税额 32000 30 2000 7600 元 例 小王为某建筑公司搞装潢设计 该建筑公司支付税后收入50000元给小王 问 该建筑公司为小王代付的个人所得税是多少 参考答案 1 应纳税所得额 不含税收入额 速算扣除数 1 20 1 税率 1 20 50000 7000 1 20 1 40 1 20 50588 23 元 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 50588 23 40 7000 13235 29 元 2 设建筑公司代付个人所得税为T 则T 50000 T 1 20 40 7000T 13235 29 元 不含税劳务报酬收入适用税率表 第六节应纳税所得额的确定 费用减除标准 工资薪金所得 每月收入减除2000元 个体工商户生产经营所得 以一年的收入总额减除成本 费用以及损失后的余额 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用所得 财产租赁所得 每次不超过4000元的 减除800元 4000元以上的 减除20 的费用 其余额为纳税所得额 稿酬所得应纳税的计算 小王发表论文获得稿费3900元 小王应缴纳个人所得税是多少 应纳税所得额 3900 800 3100 元 应纳税额 3100 20 1 20 496 元 小王出版小说一部 获得稿费收入50000元 小王应缴纳个人所得税是多少 应纳税所得额 50000 1 20 40000 元 应纳税额 40000 20 1 20 1600 元 财产转让所得 以转让的收入减去财产原值和合理费用后的余额 案例 小王2008年12月5日开发一项技术 开发成本费用合计10000元 2009年9月6日转让给一家企业 取得价款30000元 支付必要的费用500元 小王应缴纳的个人所得税是多少 参考答案 应纳税所得额 20000 10000 500 9500 元 应纳税额 9500 20 1900 元 应纳税所得额的计算2每次收入的确定3应纳税所得额的其他规定4应税税额的计算5应纳税额计算中的特殊问题6境外所得的税额扣除 第七节应纳税额的计算 1应纳税所得额的计算 1 工资 薪金所得应纳税所得额 月工资薪金收入 费用扣除额2 个体工商户的生产 经营所得应纳税所得额 收入总额 成本 费用 损失3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得应纳税所得额 该年度承包 承租经营收入总额 必要费用 2应纳税所得额的计算 4 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 1 当每次收入额不超过4000元时应纳税所得额 每次收入额 800 2 当每次收入额在4000元以上时应纳税所得额 每次收入额 1 20 3应纳税所得额的计算 5 财产转让所得应纳税所得额 财产转让收入额 财产原值 合理费用6 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得应纳税所得额 每次收入额 8 驻华使馆的外交人员 9 中国政府参加的国际条约规定的免税所得 10 见义勇为者的奖金 11 符合规定的 五险一金 12 教育储蓄存款利息 13 扣缴利息税手续费 14 第三届高等学校名师奖奖金 15 生育补贴等 16 第二届全国职工技术创新获奖者获得的奖金 17 延长退休年龄的高级专家取得的工资 18 个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠 五险一金免征个人所得税 五险一金 是指养老保险 医疗保险 失业保险 工伤保险和生育保险 一金 指的是住房公积金 其中养老保险 医疗保险和失业保险 这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费 工伤保险和生育保险完全是由企业承担的 个人不需要缴纳 这里要注意的是 五险 是法定的 而 一金 不是法定的 五险一金 的缴费比例是什么 目前北京养老保险缴费比例 单位20 其中17 划入统筹基金 3 划入个人帐户 个人8 全部划入个人帐户 医疗保险缴费比例 单位10 个人2 失业保险缴费比例 单位1 5 个人0 5 工伤保险根据单位被划分的行业范围来确定它的工伤费率 生育保险缴费比例 单位0 8 个人不交钱 公积金缴费比例 根据企业的实际情况 选择住房公积金缴费比例 但原则上最高缴费额不得超过北京市职工平均工资300 的10 试用期内是否享有保险 在试用期内也应该有享受保险 因为试用期是合同期的一个组成部分 它不是隔离在合同期之外的 所以在试用期内也应该上保险 另外 企业给员工上保险是一个法定的义务 不取决于当事人的意思或自愿与否 即使员工表示不需要交保险也不行 而且商业保险不能替代社会保险 养老保险的享受待遇累计缴纳养老保险15年以上 并达到法定退休年龄 可以享受养老保险待遇 作业 某高新技术企业符合国家规定的要求 2008年技术咨询收入100万元 技术转让收入2000万元 与此相关的转让成本和费用800万元 问该企业2008年应缴纳的营业税和所得税是多少 2 位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税 消费税和关税562万元 其中关税102万元 进口环节缴纳的增值税和消费税260万元 该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为 A 14万元B 18 2万元C 32 2万元D 39 34万元 答案 A 解析 本题考核城建税的计税依据 关税以及进口环节的增值税和消费税不属于城建税的计税依据 应缴纳的城建税 562 102 260 7 14 万元 3 甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元 来自乙国分公司的应纳税所得额50万元 甲国所得税实行超额累进税率 年所得60万元以下的部分 税率为25 超过60万元至120万元的部分 税率为35 超过120万元的部分 税率为45 乙国所得税实行30 的比例税率 假定甲国采用累进免税法 则该公司在甲国应缴纳的所得税为 A 29万元B 33万元C 34 5万元D 49 5万元 答案 B 解析 60 25 60 35 30 45 100 150 33 万元 18 依据企业所得税法的规定 财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异 在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整 下列各项中 属于时间性差异的是 A 业务招待费用产生的差异B 职工福利费用产生的差异C