第一节__贷款业务的核算.ppt

第一节贷款业务的核算一 贷款的种类 一 按期限分 短期贷款 中期贷款和长期贷款 二 按担保措施分 信用贷款 抵押贷款 质押贷款 保证贷款二 科目设置贷款业务的会计核算 设置 贷款 贴现资产 贷款损失准备 三个会计科目 贷款 科目核算银行按规定发放的各种客户贷款 包括质押贷款 抵押贷款 保证贷款 信用贷款等 银行按规定发放具有贷款性质的银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款以及垫款等 在本科目核算 也可以单独设置 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款 垫款 等科目 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项 可将本科目改为 委托贷款 科目 本科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 企业发放的贷款 应按贷款的合同本金 借记本科目 本金 按实际支付的金额 贷记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 有差额的 借记或贷记本科目 利息调整 三 短期贷款的核算 一 发放银行会计部门受理经信贷部门批准的贷款凭证一式四联 第一联 申请人需加盖预留印鉴 按到期日顺序排列由银行会计部门保管 第二 三联作借 贷方传票 第四联加盖业务公章交申请人 会计分录为 借 贷款 短期贷款 本金 XX单位贷 吸收存款 活期存款 XX单位注意 抵押 质押贷款应进行表外核算 二 未减值贷款的处理银行于资产负债表日 借 应收利息 按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算的应收未收利息 贷 利息收入 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记或贷记贷款 利息调整 实际收到利息时 借 吸收存款贷 应收利息收回未减值贷款时 借 吸收存款贷 贷款 本金贷款 利息调整利息收入 三 减值贷款的处理贷款发生减值时 借 贷款 已减值贷 贷款 本金 利息调整银行于资产负债表日按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记 贷款损失准备 科目 贷记 利息收入 科目 借 贷款损失准备 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 贷 利息收入同时 将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 收 应收未收利息收入收回减值贷款时 应按照 本金 表外应收利息 的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息 实际收到的金额 借记 吸收存款 等科目 按应转销相关贷款损失准备余额 借记 贷款损失准备 科目 按应转销已减值贷款余额 贷记本科目 已减值 按已收回的表外应收利息余额 贷记 利息收入 科目 借 吸收存款 实际收到的金额 贷款损失准备 按应转销相关贷款损失准备余额 贷 贷款 已减值 按应转销已减值贷款余额 利息收入 按已收回的表外应收利息余额 如仍有余额 借记或贷记 资产减值损失 科目 四 贷款损失准备核算1 银行计提贷款损失准备的资产贷款 含抵押 质押 保证 信用 银行卡透支 贴现 信用垫款 如银行承兑汇票垫款 担保垫款 信用证垫款等 进出口押汇 2 贷款损失准备金种类1 一般准备2 专项准备3 特种准备 3 计提减值准备资产负债表日 银行根据金融工具确认和计量准则 未来现金流量折现法 确定贷款发生减值时 借 资产减值损失贷 贷款损失准备4 核销借 贷款损失准备贷 应收利息贷款 已减值按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息 减少表外 应收未收利息 科目金额 5 收回已转销的贷款和应收利息银行应按照 本金 表内应收利息 表外应收利息 的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息 已确认并转销的贷款以后又收回的 应按收回的贷款本金 借 贷款 已减值贷 贷款损失准备按收回的表外应收未收利息 增加表外 应收未收利息 科目金额 按实际收回的金额 借 吸收存款贷 贷款 已减值应收利息 6 贷款损失准备的转回已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复 应在原已计提的贷款损失准备金额内 按恢复增加的金额 借记本科目 贷记 资产减值损失 科目 会计分录为 借 贷款损失准备贷 资产减值损失案例贷款核算举例课程实践练习 案例 利润猛增背后 深发展低拨备惹争议 2007年3月22日深发展公布了一份靓丽的年报 年报显示 2006年深发展实现营业收入71 35亿元 净利润13 03亿元 净利润增幅高达319 每股收益也由2005年的0 16元猛增至0 67元 居于上市银行前列 与国内银行普遍的两位数的净利润增幅相比 深发展高达3倍的净利润增长就像一枚 重磅炸弹 立刻引起了投资者的普遍关注 当然也遭到一些分析师的质疑 中信证券分析师杨青丽 吕小九认为 深发展2006年净利润高增长 主要原因来自于计提 准备减少21 深发展2006年末不良率为7 98 准备覆盖率最低 竟然少提准备 如将计提准备增长率由 21 提到至30 则净利润增长率只有24 深发展2006年末不良率为7 98 准备覆盖率为48 列上市银行末位 该行2006年末资本充足率和核心资本充足率分别为3 71 和3 68 与2005年基本持平 报告认为 这是值得高度警惕的非正常高增长 深发展回应质疑 现有拨备水平合理 该行 认为 对大部分公司贷款 深发展采用折现现金流分析法逐笔分析其合理的拨备水平 对小额贷款和零售贷款 银行根据国际标准整体评估拨备水平 该行还提出 拨备覆盖率并不是衡量银行拨备充足与否的有效指标 首先 该比率并没有区分不同类型不良贷款的风险情况 认为次级类的信贷风险和可疑类及损失类的是一样的 其次 该比率没有涵盖所有关注类贷款 一些银行的关注类贷款远远超过不良类贷款 而这正是不良贷款的潜在来源 因此 很难认为拨备覆盖率是一个很好的衡量指标 贷款核算举例 2008年1月1日 商业银行向A企业发放一笔8000万元贷款 A企业实际收到款项7514万元 贷款合同年利率为10 期限4年 利息按年收取 A企业到期一次偿还本金 该商业银行将其划分为贷款和应收款项 假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12 2009年12月31日 有客观证据表明A企业发生严重财务困难 商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值 并预期2010年12月31日将收到利息300万元 2011年12月31日将收到本金5000 贷款核算举例 万元 2010年12月31日 商业银行预期原来的现金流量估计不会改变 但当年实际收到的利息为200万元 2011年12月31日 商业银行经与A企业协商 最终收回贷款6000万元 假定不考虑其他因素 计算结果保留两位有效数字 要求 根据上述资料编制相关的会计分录 答案如下 贷款核算举例 1 2008年1月1日发放贷款 借 贷款 本金8000贷 吸收存款等7514贷款 利息调整486摊余成本 8000 486 7514 万元 2 2008年12月31日确认并收到贷款利息 借 应收利息800 8000 10 贷款 利息调整101 68贷 利息收入901 68 7514 12 贷款核算举例 借 吸收存款等800贷 应收利息800摊余成本 7514 901 68 800 7615 68 万元 3 2009年12月31日 确认贷款利息 借 应收利息800 8000 10 贷款 利息调整113 88贷 利息收入913 88 7615 68 12 计提贷款损失准备前 贷款的摊余成本 7615 68 913 88 8529 56 万元 2009年12月31日 商业银行预计从A企业贷款将收到的现 贷款核算举例 金流量现值计算如下 300 1 12 5000 1 12 2 4253 83 万元 应确认贷款减值损失 8529 56 4253 83 4275 73 万元 借 资产减值损失4275 73贷 贷款损失准备4275 73同时 贷款核算举例 借 贷款 已减值8529 56 利息调整270 44 486 101 68 113 88 贷 贷款 本金8000应收利息800确认减值损失后 贷款的摊余成本 8529 56 4275 73 4253 83 万元 贷款核算举例 4 2010年12月31日 确认利息收入并收到利息 借 贷款损失准备510 46贷 利息收入510 46 4253 83 12 借 吸收存款等200贷 贷款 已减值200计提贷款损失准备前 贷款的摊余成本 4253 83 510 46 200 4564 29 万元 2010年12月31日 商业银行预期原来的现金流量估计不会改变 因此从A银行将收到的现金流量现值 贷款核算举例 计算如下 5000 1 12 4464 29 万元 应计提的贷款损失准备 4564 29 4464 29 100 万元 借 资产减值损失100贷 贷款损失准备100确认减值损失后 贷款的摊余成本 4564 29 100 4464 29 万元 贷款核算举例 5 2011年12月31日 收回贷款 借 贷款损失准备535 71 4464 29 12 贷 利息收入535 71借 吸收存款等6000贷款损失准备3329 56 4275 73 510 46 100 535 71 贷 贷款 已减值8329 56 8529 56 200 资产减值损失1000 贷款核算举例 注意事项 贷款和应收款项应当采用实际利率法 按摊余成本计量 贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似 但在计提减值准备时 要注意同时将贷款的本金 利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到 贷款 已减值 科目中 这是比较特殊的处理 这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪 在贷款的未来现金流量现值发生变化时 不调整实际利率 而是调整摊余成本 这一点和持有至到期投资的处理相同 贷款核算举例 贷款确认减值损失时 把贷款本金 利息调整以及应收未收利息全部转入 贷款 已减值 以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入 此时应将 合同本金 合同利率 计算确定的应收利息进行表外登记 不需要确认 减值后 在收到本金或利息时 均冲减 贷款 已减值 课程实践练习 甲银行于20