75-第十四章-公允价值选择权及非交易性权益工具投资

第十四章-公允价值选择权及非交易性权益工具投资第十四章 金融工具知识点6：公允价值选择权及非交易性权益工具投资在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。即该金融资产终止确认时，应将其他综合收益结转留存收益。需要强调的是，在长投的转换中，涉及该项金融资产转出时，即因追加投资改按权益法核算或成本法核算时，长期股权投资这章的表述为：原计入其他综合收益的累计利得和损失结转投资收益。（见教材118页表述以及教材例题【718】，尽管例题并未表明是“指定”，而是表达为“划分”，但大家都知道，股权投资是不存在划分为前两类资产的，若将公允价值变动不计入当期损益而是计入其他综合收益，这就必须指定。不过，考试上当然应按教材上的来，至于以后教材改不改，那是以后的事）。【例】216年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但未发放现金股利15万元），购入乙公可发行的股票200万股,，占乙公司有表决权份的3%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。216年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。216年6月30日，该股票市价为每股5.60元。216年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日该股票市价为每股5.50元217年5月9日，乙公司宣告发放股利2000万元。217年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。217年5月20日，甲公司以8元/股的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素,，甲公司的账务处理如下（金额单位:：万元） （1）216年5月6日，购入股票:：借：应收股利 15 其他权益工具投资成本 1001 贷：银行存款 1016 （2）216年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 15 贷：应收股利 15（3）216年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资一公允价值变动 119（2005.61001） 贷：其他综合收益 119（4）216年12月31，确认股票价格变动：借：其他综合收益20（1001+1192005.5） 贷：其他权益工具投资一公允价值变动 20（5）217年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 60 贷：投资收益60（6）217年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 60 贷：应收股利 60（7）217年5月20日，出售股票：借：银行存款 1600 其他综合收益99 贷： 其他权益工具投资成本 1001 一公允价值变动 99 盈余公积一法定盈余公积 59.9 利润分配一未分配利润 539.1注：1.投资成本1001万元，售价1600万元，净赚599万元，但不在投资收益科目反映。2.指定为公允价值变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不管是出售时的差额还是计入其他综合收益的累计公允价值变动，均一起结转留存收益。如果甲公根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且216年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元,，其他资料不变,，则甲公司应作如下账务处理（金额单位：万元）：（1）2x16年5月6日，购入股票借：交易性金融资产成本 1000 应收股利 15 投资收益 1 贷：银行存款 1016（2）216年5月10日，收到现金股利:：借：银行存款 15 贷：应收股利 15（3）2x16年6月30日,，确认股票价格变动：借：交易性金融资产一公允价值变动 120（2005.62005.0） 贷：公允价值变动损益 120（4）216年12月31日,，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 20（2005.62005.5） 贷： 交易性金融资产一公允价值变动 20（5）217年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利 60 贷：投资收益 60（6）217年5月13日，收到现金股利借：银行存款 60 贷：应收股利 60（7）217年5月20日，出售股票借：银行存款 1600 公允价值变动损益 100 贷：交易性全融资产一成本 1000 公允价值变动 100 投资收益 500注：由于交易费用已直接计入当期损益，故投资成本为1000万元，售价1600万元，盈利600万元在投资收益科目反映，累计净收益1+60+600659（万元）。若从现金流角度，银行存款的增减变动1016+15+60+1600659（万元）。知识点7：金融资产的重分类（金融资产转换）1.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。尽管业务模式的改变很罕见，但不影响命题的出现。 当企业由于收购某一企业从而对原以交易性为目的的股票转为非交易性，或者某商业银行终止经营信用贷款业务，拟出售剩余的信用贷款等，主体管理金融资产的业务模式发生了变更。若仅仅是因为市场状况发生了重大变化，管理层改变了金融资产的持有意图，不属于业务模式变更。2.企业对所有金融负债均不得进行重分类。3.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。4.企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用本准则关于金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。 （1）新资产的入账价值？（2）其他综合收益去处？（3）公允与账面差额处理？金融资产重分类会计处理对比总结：1.新的资产入账价值（公允价值）与原资产账面价值的差额，是计入其他综合收益还是计入投资收益，取决于新资产的性质；2.原金融资产确认了其他综合收益的，其他综合收益是否结转当期损益取决于新资产的性质，即视同以前就是按新的资产核算的情况下是怎样的结果；3.交易性金融资产的转出非常平静，由于其账面价值即是公允价值，同时也不存在原确认的其他综合收益，故不存在调整，直接按原账面价值（也为公允价值）结转新资产。若因时间因素导致有差额，差额计入投资收益。例：纯生公司将持有的乙公司债券投资划分为某类金融资产，2018年4月30日乙公司债券账面价值为5100万元，其中其他综合收益为100万元（若有），已确认的减值准备为0万元，12个月预期信用损失为0万元。其后，公司变更了该债券管理的业务模式，假设重分类日为2018年5月1日，在重分类日，该债券的公允价值为5120万元。金融资产重分类会计处理对比 纯生公司将持有的乙公司债券投资划分为某类金融资产，2018年4月30日乙公司债券账面价值为5100万元，其中其他综合收益为100万元（若有），已确认的减值准备为0万元，12个月预期信用损失为0万元。其后，公司变更了该债券管理的业务模式，假设重分类日为2018年5月1日，在重分类日，该债券的公允价值为51