24--固定资产的确认与初始计量二

第四章-固定资产的确认与初始计量（二）第一节 固定资产的确认与初始计量 财政部、国土资源部关于取消矿山环境治理恢复保证 金建立矿山环境治理恢复基金的指导意见 矿山企业按照满足矿山地质环境保护与土地复垦方案资金需求的原则，根据其矿山地质环境保护与土地复垦方案，将矿山地质环境恢复治理费用按照企业会计准则相关规定预计弃置费用，计入相关资产的入账成本，在预计开采年限内按照产量比例等方法摊销，并计入生产成本，在所得税前列支。同时，矿山企业需在其银行账户中设立基金账户，单独反映基金的提取情况。2.自行建造固定资产1）自营方式建造固定资产2）出包方式建造固定资产高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，计入专项储备科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应自固定资产达到预定可使用状态时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，同时贷记累计折旧。借：专项储备 贷：累计折旧会计分录：1）借：制造费用 200万 贷：专项储备 200万2）借：在建工程 贷：银行存款3）借：固定资产 同时， 借：专项储备 贷：在建工程 贷：累计折旧 【例】某企业为建造一幢厂房，于2016年1月1日借入期限为2年的长期专门借款15 000万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2016年年初，工程开工并以银行存款支付工程价款共计9 000万元。2017年年初，又以银行存款支付工程费用6 000万元。该厂房于2017年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业有关账务处理如下：（1）2016年1月1日，取得借款时借：银行存款 15 000 贷：长期借款 15 000 （2）2016年年初，支付工程款时借：在建工程 厂房 9 000 贷：银行存款 9 000 （3）2016年12月31日，计算应计入工程成本的利息费用，借款利息=15 0009%=1 350（万元）借：在建工程厂房1 350 贷：应付利息银行1 350 （4）2016年12月31日，支付借款利息时借：应付利息银行 1 350 贷：银行存款 1 350 （5）2017年年初，支付工程款时借：在建工程厂房 6 000 贷：银行存款 6 000 （6）2017年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=15 0009% 8/12=900（万元）借：在建工程厂房900 贷：应付利息银行 900 同时将在建工程结转固定资产：借：固定资产厂房 17 250 贷：在建工程厂房 17 250 （7）2017年12月31日，计算9至12月应计入财务费用的利息=15 0009% 4/12=450 （万元）借：财务费用借款 450 贷：应付利息银行 450 （8）2017年12月31日，支付利息时借：应付利息银行1 350 贷：银行存款 1 350 （9）2018年1月1日，到期还本时 借：长期借款银行本金15 000 贷：银行存款 15 000 3.其他方式取得的固定资产1）投资者投入2）债务重组、非货币资产交换、企业合并方式得到的固定资产初始计量。3）盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”。4）融资租入的固定资产4.存在弃置费用的固定资产乙公司经国家批准2017年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为250万万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用25万万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。（1）2017年1月1日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产2 505 525 贷：在建工程 2 500 000 预计负债5 525 （2）第1年应分担的利息费用=5 52510%=552.5（万元）借：财务费用 552.5 贷：预计负债 552.5 第2年应分担的利息费用=（5 525+552.5）10%=607.75（万元）借：财务费用 607.75 贷：预计负债 607.75企业会计准则解释第6号一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理?答：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价