上海交大国际技术贸易PPT课件.ppt

技术商品价格与技术转让税费 1 一技术商品价格的特点 1 模糊性定价缺少客观的判断标准 价格由双方对技术的心理预期来决定 2 倍加性相同的劳动耗费 技术商品的价格要 倍加 地超过一般商品的价格 2 3 转嫁性研制成功的技术商品其价格应包括数倍于 失败技术废品的耗费 的转嫁 4 多重补偿性价格的实现和耗费的补偿可以由多个接受方共同承担 5 价格弹性小 3 二技术商品价格的影响因素技术的价格是指技术受方为取得技术使用权所愿支付的 供方可以接受的使用费的货币表现 也可以从供 受双方所处的不同立场和所提供的技术内容出发 把技术的价格称为 补偿 酬金 收入 收益 提成费 royalty 使用费 服务费等 影响技术要素价格的因素很多 一般可分为三大类 即技术因素 合同因素和环境因素 4 1影响技术价格的技术因素 1 采用技术后新增的经济效益引进技术后新增的经济效益是影响技术商品价格的主要因素 新增利润可以依据生产规模 合同期限和单位产品利润变化计算出来 1 由降低成本而产生的新增利润 成本降幅 年产量 合同期限2 由提高产品质量和性能而增加的利润 价格增幅一成本增幅 年产量 合同期限3 由销售额增加带来的新增利润 销售增量 单位新增利润 合同期限 5 2 技术开发的成本包括材料费 设备费 科研人员工资 资料费 外协费 咨询费 培训费 差旅费 其它费用和管理费 折旧费 摊派费用等 技术发明中智力因素和创新思路起着重要的甚至决定性作用 这些作用又难以测量和定价 因此无法包括在上述费用中 技术开发可能遇到多次失败 有些成功的技术转让不出去也照样得不到回报 技术开发单位为维持正常的运作 必须把上述成本也摊入转让费之中 由于技术成果可以多次转让 上述费用不应由技术买方一家支付 而只支付其一部分 6 3 技术的生命周期 使用寿命 技术的生命周期对技术价格的影响体现在两个方面 一方面随着向成长期和成熟期的不断发展 技术所带来的收益也会急剧上升 因而技术价格也会不断增大 另一方面是随着市场上同类技术的不断涌现 技术的先进性逐渐丧失 因而就会使技术价格随之降低 4 技术商品的转让次数通常情况下技术商品的价格与技术转让次数成反比 即转让次数越多 技术商品的价格越低 7 5 技术商品的转让权限通常买方得到的技术商品的权限越大 技术商品的价格就越高 反之 技术商品的价格则越低 6 技术的成熟程度处于开发阶段的实验室技术 尚未进入商业化生产 不够成熟 价格不高 进入商业化生产处于成长期和成熟期的技术 产品的市场销售处于上升或高峰阶段 技术的价格最高 技术进入衰退阶段 即将被新的技术所淘汰 其价格随之越来越低 8 7 技术商品的市场供求状况这个因素包括两个方面 一方面是技术商品市场的供求关系 另一方面是与技术商品对应的物质商品市场的供求关系 如果该技术商品属于买方市场 技术商品的价格就会更趋近于买方的期望价格 如果该技术商品属于卖方市场 则技术商品的价格就趋近于卖方的期望价格 对技术商品的买方来说 是否购买技术商品和愿意支付什么价格来购买该技术商品 主要取决于与该技术商品所对应的物质商品市场的供求关系 9 2影响技术价格的合同因素 1 技术价格的支付方式一次总算 GrandTotal 技术价格一次确定 不要增减 不随技术买方的后期效益大小而变化 与技术买方对技术使用情况无关 技术卖方基本无风险 收益有保证 也省去了提成支付对技术买方的生产 销售 财务情况的追踪了解的麻烦 技术卖方当然欢迎这种支付办法 而且要求把支付重心前移 10 提成计算 RunningRoyalty 提成费 Royalty 提成基价 提成率提成费 Royalty 提成基价 数量 或重量 在国际技术交易中可作为提成基价的有 1 净销售价 额 2 销售价 3 公平市场价 4 利润 5 每单位产品或单位数量的提成费 11 按利润提成把转让技术所创造的新增利润作为基础来确定技术卖方应取得的转让费 按利润提成执行起来比较困难 因为利润情况不象销售额那样有据可查 多数企业把利润情况列为秘密不轻易披露 作为技术卖方要准确掌握买方利润情况难度很大 有些企业有能实现正常利润原因是多方面的 可能是经营不善 而不是因为技术不好 但是技术卖方却因此而影响收益 有些企业弄虚作假 故意搞成 零利润 或假亏损 技术卖方因此 颗粒无收 依国际惯例 按税前利润提成率为15 35 一般为25 12 技术价格应表现为供方在该技术项目中所分得的利润额 国际上通常的供方占受方在该技术项目中所利利润的合理份额为计算准则 这个份额一般由提成率表示 计算公式为 提成率 供方在受方利润中的份额 受方的销售利润 受方产品销售价 假设技术供方欲得到技术受方利润的20 利用引进技术生产产品的售价的5美元 kg 估计技术受方的利润为1 5美元 此时提成率为 提成率 20 1 5 5 6 这说明当技术转让合同中规定提成率为6 时 技术供方在技术受方利润中所占的使用费比率为20 13 按销售额提成按与技术相关的销售金额的某一百分比提成 可按产品销售的发票为依据 技术买方应把产品销售情况和销售收入向卖方公开 销售金额是个十分庞大的基数 是企业一切要素作用的总结果 技术因素的作用有多大 其中分给技术卖方多少才合理 必须认真分析测算 联合国贸发组织统计表明 按销售额提成比例一般为2 6 我国惯例一般不超过5 提成年限为5 15年 由于技术更新的速度已缩短到7 8年 提成期限一般也按7 8年进行 14 提成率 支付给技术供方的使用费 产品的净销售额 提成率 1 5 20 5 0 3 5 6 如果技术受方或技术受方的国家不愿接受这个百分比 即20 而只愿接受供方占有产品利润的10 那么可接受的提成率应为 提成率 1 5 10 5 0 15 5 3 15 以产品的数量为基础提成这种提成办法只与企业产品产量相关 只要做出一件产品 就提成一定费用 不随产品成本 价格 销售量的变化而变化 只要技术买方用引进的技术进行生产 技术卖方就有收入 产量越大 技术卖方的收入就越高 这种作法有利于调动技术卖方的积极性 提高其技术转让的责任心 有时技术卖方为了有效掌握和控制技术买方的产品数量 有意地控制某一种配方秘密或某一种原材料 零部件的供应渠道 以促使技术买方认真履约 按期付费 16 入门费加提成计算 InitialPaymentandRunningRoyalty 这种办法相当于一次总算和提成支付的折衷 也称混合支付 较大的项目和较高的技术转让费使技术买方的负担过重 适当降低初期付费的数额 把降低的部分转化为提成 平衡和兼顾了技术买卖双方的利益 体现了风险共担和利益共享的原则 有助于双方形成合力加快项目上马和技术移交 这是最常见的支付方式 17 例如 拟成交的技术许可合同的总价为50万美元 现有三个方案可供选择 见表 18 上例中的年产量是1万台 若实际产量低于或超过这个产量 则合同总价就不是50万美元 假如实际产量为1000台 5000台和2万台 按上表计算所得金额 19 2 约束性条款例如供方在提供技术的同时向受方供应机器设备或享有零部件 原材料供应的优先权或包销受方的产品 3 双方谈判技巧一项技术价格是通过双方一系列谈判来确定的 如果双方谈判地位相当 如竞争能力 相互需要对方的程度 信息掌握和渠道来源等 最终确定的价格可能会接近较为公平的市场价格 如果地位不对等 价格显然会趋向于强势一方而偏离公平价格 20 3影响技术价格的环境因素 1 政府的干预发达国家为了保持自身的竞争优势 往往设置种种障碍 限制技术商品的出口 实行严格的申请和审批制度 发展中国家为了防止发达国家利用对技术的垄断性获取非法利润 往往也会采取相应措施 对技术价格的支付方式 支付限额以及合同期限等进行严格的规定 冷战时期 西方国家为了防止敏感物项和技术出口到社会主义国家 成立了 巴黎统筹委员会 对敏感物项和技术出口实行管制 以削弱这些国家的经济特别是军事实力 该 21 组织于1994年3月正式解散 由1996年成立的 关于常规武器和两用品及技术出口控制的瓦森纳安排 取代 目前共有包括美国 日本 英国 俄罗斯等33个成员国 瓦森纳安排 有一个控制清单 包括军品清单 军民两用产品清单及两个附录 22 2 已存在的行业标准高新技术领域的提成率较高 例如因特网 计算机软件的平均提成率分别为11 7 和10 5 生物 医药为6 10 计算机硬件或数据处理为3 5 造纸和木材业为4 6 日用消费为2 石化产业为1 汽车技术为0 25 5 23 3 税费目前各国普遍实行差别税率来鼓励或限制技术引进 同时由于从源管辖权和居民管辖权的认定标准不同 会带来管辖权的重叠 引起双重征税 加重技术供方的税务负担 促使其提高技术价格来保证自己税后的实际收入 各国已经在税收方面开展了广泛的国际合作来避免双重征税 通过低税 免税 扣除 抵免和饶让等方法部分或全部消除双重征税对价格的影响 24 技术商品价格的定价模型与定价原则技术商品价格的定价模型 1 技术转让成本 指技术卖方为转让技术而发生的费用 2 技术研发成本 3 对机会成本的补偿 4 技术引进成本 5 预期收益现值技术卖方主要考虑技术转让成本 技术研发成本 机会成本的补偿和预期收益的分享 技术买方主要考虑预期收益和技术引进成本 25 技术商品转让中的定价原则 1 价格区间下限从卖方角度考虑 区间下限是卖方转让技术付出成本的最低补偿 即进行技术转让的直接成本 转让成本 2 价格区间上限从买方角度考虑 区间上限是买方投入资本的保本点 首先 买方购买的是技术的获利能力 支付的货币量不会超过该项技术的预期收益现值 其次 从投资角度上看 买方是以牺牲货币的固定收益为代价换取未来预期收益 同时考虑技术引进成本的扣除 因此 价格上限应为预期收益现值与引进技术成本之差 26 3 价格区间 利润分享区间价格区间即区间上限与下限之间的范围 是技术带来的新增利润与双方交易成本 卖方的转让成本与买方的引进成本 的差值 价格区间的实质是利润分享空间 买卖双方根据影响价格因素进行价格调整 确定各自对新增利润分享的范围 27 案例 某高校的张教授研究了一项新材料领域的技术 拟转让 张教授研究该技术的可测算成本为20万 该技术研究成功前发生的失败研究成本为5万元 中介机构接受委托后 先帮助确定临界价格 调研了同类技术大致研发成本在18 30万之间 技术性能和产业化前景也较可观 以真实成本加需要适当补偿的前期失败成本 初步认为该技术的临界价格为23万 28 中介机构比较充分地调研了市场数据 包括技术未来5 10年间每年的平均销售收入 5000万 同时又参考了专家意见 认为该技术在可预见的两年时间内能够维持先进性和市场垄断地位 然后确定了最高价格 初步评估后 认为可以按销售收入的2 提成 买方愿意承受的最高价格应是100万元 这样 价格区间为23 100万元 买卖双方最终以65万元成交 29 国际税收的内涵和特点 国际重复征税及其免除 国际避税 逃税与防范 国际税收 30 国际技术贸易的税费 技术贸易所得税外商投资企业和外国企业所得税的征税对象外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是指中华人民共和国境内的外商投资企业和外国企业生产 经营所得和其他所得 外商投资企业的总机构设在中国境内的 其所得包括来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得 外国企业 其所得是指来源于中国境内的所得 31 国际税收的内涵和特点 一 国际税收的含义国际税收是指两个或两个以上的国家 在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中 所发生的国家之间的税收分配关系 32 2020 2 7 33 二 税收管辖权与国际税收税收管辖权是指一个国家行使的征税权利 税收管辖的范围 从地域而言 包括国家的国境 关境 以内的全部地区 从人员而言 包括本国公民和外籍居民 因此 目前世界上确定税收管辖权由两个原则 即属地主义和属人主义 按照属人主义原则确定的税收管辖权称为居民管辖权 按照属地主义原则确定的税收管辖权称为从源管辖权 34 居民管辖权 它以纳税人是否属于本国居民或公民为标准确定征税或不征税 只要是本国居民 不论其所得是来自本国境内还是来自境外 都要征税 从源管辖权 它是以纳税人的收入来源地或者经营活动地为标准确定征税 35 36 国际双重征税 InternationalDoubleTaxation 是指两个或两个以上的独立国家向同一课税主体 跨国纳税人 对同一课税对象 同一笔跨国所得 进行重复征税 或指同一跨国纳税人对同一笔跨国所得向两个或两个以上的国家同时纳税 对同一纳税人的同一跨国所得 若该纳税人的国籍国与所得来源国实行相同的税收管辖权 如居民管辖权或者从源管辖权 则不会产生双重征税 三国际重复征税及其免除 37 避免双重征税是指国际双重征税的消除或缓解 各国的税法和国际税协定中 避免双重征税通常主要采用低税法 扣除法 豁免法 抵免法和税收绕让等 1 低税法 指居住国政府对本国纳税人来源于国外所得 实施较低税率征税 以减轻双重征税的税负 38 例如 假设甲国居民A在本国取得所得10000美元 在乙国取得所得5000美元 甲国来源于境内的所得税率为30 来源于境外的所得税率为10 乙国的所得税率为33 是计算甲国实施低税率对居民A纳税额的影响 甲国来源于境外的所得税率10 比来源于境内的所得税率低 30 10 20 则居民A因甲国对其境外所得实行较低税率所减轻的税负为 5000 20 1000 美元 39 2 扣除法 指居住国政府征税时预先扣除本国纳税人在国外所交纳的所得税额 然后按余额计算应纳税额 例如 甲国企业A在本国所得1000万元 从乙国所得100万元 甲国所得税率为33 乙国所得税率为35 试计算企业A的所得税税负总额 企业A在乙国缴纳所得税额 100 35 35 万元 企业A向本国政府缴纳所得税总额为 1000 100 35 33 351 45 万元 40 3 免税法 指一国政府单方面放弃对本国纳税人境外所得的征税权 免税法又分为两种 即全部免税和累进免税 1 全部免税 指实行居民管辖权的国家 在向本国居民征收所得税时 只按该居民在本国的所得计征 而不对该居民的国外所得实行征税 41 例如 甲国居民A在居住全国取得所得200万美元 在乙国取得所得100万美元 甲国的所得税税率为35 乙国的所得税税率为33 试计算居民A的税负总额 居民A的纳税总额 200 35 100 33 103 万美元 42 2 累进免税 指实行居民管辖权的国家 虽然对本国居民的境外所得不征税 但在确定本国居民境内所得的适用税率时 以本国居民境内所得与境外所得之和为标准 43 甲国实行累进所得税率 只对居民A的本国所得征税 试问甲国对居民A本国取得的50000美元适用哪一级税率计征所得税呢 例如 甲国居民A在本国取得所得50000美元 在乙国取得所得20000美元 甲国全额累进所得税税率如下 44 按照累进免税的计征原则 甲国政府对居民A征税时 采用其境内和境外所得之和所适用的税率 即70000万美元所适用的税率 因此 甲国对居民A本国所得50000美元征税的适用税率为35 居民A应税税额为 50000 35 17500 美元 45 4 抵免法 又称税收抵免 是指行使居民管辖权的国家 对其本国居民来源于国内外总收入征税时 在本国纳税人应纳税总额中冲减该纳税人已在境外交纳的税额 其余额为纳税人实际向本国政府缴纳的税额 抵免法是世界各国普遍采用的方法 它又分为直接抵免和间接抵免 1 直接抵免 指对本国居民来自国内和国外的所得汇总计算总额 然后扣除本国居民向国外政府交纳的所得税额 这种方法适于国外设立分公司的总公司税收抵免 直接抵免又分为全额抵免和限额抵免 46 全额抵免 指从纳税人的纳税总额中全部扣除其向国外政府缴纳的税额 例如 甲国A总公司从本国取得所得100万元 其乙国的分公司从乙国取得所得50万元 甲国的税率为33 乙国的税率为30 甲国实行全额抵免法 试计算甲国放弃的税额和A总公司的税负总额 乙国税收 50 30 15 万元 甲国放弃税收15万元 甲国税收 100 50 33 49 5 万元 A总公司的税负总额为 15 34 5 49 5 万元 47 上例中 若乙国税率为35 则 乙国税收 50 35 17 5 万元 甲国实际税收 49 5 17 5 32 万元 A总公司税负总额 17 5 32 49 5 万元 从上述分析可以得出 采用全额抵免 非居民国的税率变化 不会影响纳税人的税负总额 居住国放弃的税收 与非居住国的税率变化成正比 非居住国税率提高 则居住国放弃的税收增加 当两国税率相等时 国际双重征税完全避免 当非居住国的税率高于居住国的税率时 将产生税收的国际转移 48 限额抵免 限额抵免是指从纳税人的纳税总额中扣除其向国外政府缴纳的税额不得超过该纳税人国外所得按照本国税法规定的税率计算的应纳税额 其计算公式如下 49 例 甲国A总公司从本国取得所得900000元 其乙国的分公司从乙国取得所得100000元 向乙国政府缴纳所得税30000元 若甲国实行全额累进税率 其税率如下 50 甲国对A总公司的税收抵免限额为 51 2 间接抵免 间接抵免是指母公司从子公司取得的股息计征所得税时 只允许抵免子公司在国外因这部分股息所负担的税额 间接抵免税额的计算公式如下 52 例如 甲国A母公司在乙国的B子公司共取得所得400000元 乙国的公司所得税税率为30 分给A母公司的股息28000元 缴纳乙国政府征收的预提税2800元 试计算A母公司的间接抵免税额 按上述第一个公式计算 按上述第二个公式计算 其中B子公司所得税 400000 30 120000 元 53 B子公司税后所得 400000 120000 280000 元 54 5 税收饶让 税收饶让是指居住国政府对本国纳税人在国外得到减免的所得税给予抵免待遇 视同已税抵免 例如 甲国A总公司的乙国分公司在乙国取得所得400万美元 乙国所得税率为35 乙国对外商投资企业实行20 的优惠税率 该分公司在乙国缴纳的所得税为80万美元 400万 20 甲国政府对A总公司征收所得税时 对其分公司在乙国缴纳的所得税不是按实际缴纳的80万美元抵免 而是按140万美元 400万 35 抵免 55 国际逃税与国际避税1 形式不同 逃税采取的是非法手段 避税采取的是合法的公开手段 2 都是故意 避税很难找到违法因素 逃税可以找到违法因素 3 有关当局可以对逃税人进行民事的 行政的 刑事的制裁 对于避税 不好采取制裁方法 只能完善法律 56 主要逃避税收的做法 1 不向本国税务主管部门提供与税收有关的情况 例如 不如实申报应纳税的跨国所得等 2 对跨国所得在不同国家作不同分类 如有的划分为自有资产 有的划分为债务 3 建立假账目 掩盖真实收入情况 4 对成本和费用作不真实扣除 5 虚增税收的抵免 6 逃离居住国以免支付税款 7 转移收入或财产所有权 8 逃避支付预提所得税 例如 非居民纳税人对收入项目进行最后错误分类或使用无记名有价证券等 9 滥用税收鼓励措施 57 主要国际逃避税方式 1 通过内部交易逃避税 1 转移定价A 压低由高税率国家企业向其低税率国家联属企业出售货物 提供劳务等的价格 B 提高由低税率国家企业向高税率国家联属企业出售货物 提供劳务等的价格 C 先以低价出售给低税率国家的联属企业 再由该联属企业以高价售给高税率国家的联属企业 2 不合理的分摊成本和费用指跨国公司内部总机构与国外分公司之间 通过不合理的分摊有关成本和费用的方法 人为的增加某一分支机构的成本和费用开支 从而减少某一分支机构的盈利数额 达到逃避该机构所在国家税收的目的 58 2 用国际避税地逃避税 1 不开征所得税和财产税的国家和地区如巴哈马群岛 百慕大 开曼群岛 瑙鲁 瓦努阿图 科克斯 凯克斯群岛等国家和地区 2 征收较低的所得税和财产税的国家和地区如瑞士 列支敦士登 英属维尔京群岛 荷属安第列斯 直布罗陀海峡群岛 所罗门群岛 新加坡等国家和地区 3 仅实行收入来源管辖权 对国外所得免税的国家和地区例如 香港 巴拿马 利比里亚 哥斯达黎加等国家和地区即属此种类型 4 提供某些税收优惠的国家和地区如卢森堡 荷兰 爱尔兰 希腊等 59 位于西印度洋 距波多黎各以东60英里 由40个岛屿组成英国的海外领地世界级的游艇和航海中心主要中心区为Tortola 包括首府RoadTown1988年前 旅游业是经济支柱1984年 BVI国际商业公司法 鼓励国际商务的发展 成立公司的收费已带来重大收益居民人口约为21 000 英属维尔京群岛 BritishVirginIslands 缩写为BVI 60 1984年通过的 国际商业公司法 允许外国企业在本地设立 离岸公司 并