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权责发生制在预算会计中的应用摘要：目前我国执行的是1998年实施的预算会计体系,采用的确认和计量的原则是收付实现制。近年来随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入,使得预算会计原来的核算内容、核算方法和信息披露等方面存在的问题凸显。本文主要分析了预算会计中使用收付实现制核算基础所带来的问题,并对其改革提出了设想,以求找到权责发生制原则在我国预算会计中改革的合理化途径。关键词：权责发生制 预算会计 应用传统的预算会计核算一般以收付实现制为基础。自20世纪90年代以来，一些西方主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果。这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。近年来，随着部门预算改革的深化与政府收支分类改革的推进，我国公共部门管理中，尝试推行权责发生制预算与会计制度的呼声日益高涨。然而，政府会计核算基础的变革，涉及公共财政建设与行政事业单位财务改革的方方面面，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。一、 权责发生制与收付实现制权责发生制原则在企业会计处理中处处可见。以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。所谓权责发生制，具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。收付实现制原则凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收或费用。和权责发生制比较，收付实现制处理方法比较简单。而且对各期损益的确定不够合理，一般适用于政府及行政事业单位。二、 以收付实现制为核算基础的预算会计的局限性长期以来， 在各国政府预算会计中， 采用的一直是收付实现制计量基础。其原因在于， 在传统理念上， 公共部门的活动和目标是非营利性的， 不需要进行相对复杂的成本与收益配比，相应的绩效评价也不很必要。因此， 从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发， 采用收付实现制基础是比较适宜的。但是，收付实现制与权责发生制相比也存在许多不足之处，具体表现在以下几个方面：1. 无法全面准确地记录和反映政府的负债状况在强调现金支出的预算管理体系中，收付实现制是非常合适的，问题在于并不是所有的支出都是付现支出。众所周知，收付实现制基础确认的时间拖后，就不能及时反映政府的债务。随着我国经济体制改革的市场化程度不断提高，政府职能的重点逐渐转为公共品的提供，财政向管理型财政转变，这需要有全面信息作为决策依据。其中最重要的是反映财政资金运动的信息及与财政资金运动相关的非财务信息。这些是目前的收付实现制预算与会计无法反映的。此外现行预算会计没有反映也没有披露应付未付的国债利息、社会保障基金的未来负债和政府担保等许多业已存在的债务，没有全面体现政府的负债及可能的财政风险。2. 不能提供评价政府绩效的信息不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位的财政状况，就不能有效评估析政府的绩效信息。收付实现制是以款项的实际支付作为成本、费用确认的依据，现行制度规定行政、事业单位固定资产不计提折旧，这就意味着购置固定资产的资金一旦支出以后，就一直以原始成本始终挂在账面上，其结果是使提供公共服务的资源产生的业绩和其利用效率不能得到完全反映；同样，在实行财政国库集中支付和政府采购制度后，对已收到但未付款的物资、或均衡拨款支付的物资，在收付实现制记账基础上因未付款而不纳入预算会计核算中，削弱了对各项财产物资的全面管理。财务成果易于被管理当局操纵。收付实现制下，收入、费用是按其款项实际收付的时间来确认记账的，它不考虑收支项目的配比性。管理当局可根据其意愿，将收付的时间人为地在当期和以后期间进行调节，从而形成满足其期望的预算收入的增加（减少）或支出的节约（超支），导致年度预算结余金额与实际情况不符，最终影响财务信息的可靠性、一致性和可比性，使国家对宏观财政经济形势的分析和决策缺乏确实可信的预算会计信息。这样的成本核算不完整。 三、 我国预算会计运用权责发生制核算基础的必要性1. 权责发生制的优越性使用权责发生制对预算会计进行核算可以真实、准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本。在购进物资入账时，对于付款人购入的物资不在一个会计期间时，不会影响费用的确认，便于管理。2. 能够全面揭示政府债务随着经济的发展，政府规模不断扩大，财政收支的矛盾日益尖锐，赤字和公债规模日益扩张，通货膨胀提高，这是世界各国政府面临的难题。虽然我国目前的国债规模还低于国际警戒线，但是如果考虑到“隐性债务”如地方政府欠发工资的存在和我国的经济发展水平、财政支付能力，我国中央和地方政府的财政风险不容忽视。在现行收付实现制下。只反映当年还本付息的支出，不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，以及应计提的养老金等信息，所以无法获得全面的政府债务信息。3. 有效地评价政府绩效和工作效率在权责发生制运行过程中，绩效管理是新的公共管理重点。它更加着重的是财政和政府活动的效率、政府受托责任的履行情况。此外，实行权责发生制不仅还能够使政府、行政事业单位的财务透明度增加，还加强对公共部门的服务质量和效率的管理。因此，政府或行政事业单位采用权责发生制，这样才能更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求，从而使得政府的竞争力得到增强也适应快速发展的经济环境，稳固在国内外的地位。4. 建立了相应的行政管理体制，实现政府职能转换政府职能转换，要求政府把直接管理的社会经济活动转换到为社会主义市场经济的发展提供公共行政服务和依法管理的轨道上来。这种职能转换的前提是财政管理体制改革和国家财政职能的转换。这种改革和转换使会计提供评价政府履行受托业绩信息的重要性显凸出来。这需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金运动的信息。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异，必然导致不同的会计技术选择，也就是它决定了预算会计方法基础的选择。权责发生制在加强资产和负债管理，控制财政风险，提高预算及会计信息的透明度等方面，比收付实现制具有明显优势。四、 从收付实现制转向权责发生制需要注意的问题由于我国目前仍处于转型时期，各种制度的建设还不完善，人员的业务素质和技术也都有待提高。因此，我国政府预算会计应用权责发制设定范围内必须有选择有步骤地采用修正的收付实现制和收付实现制相结合的经验，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的预算会计。1逐步采用权责发生制的核算基础任何一项改革成功都不是一蹴而就，必须经过外部环境的逐步试点或者是改革内容的逐渐演进。国际上大多数国家政府预算会计运用权责发生制都是采取循序渐进的方式。我国预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的转换，可采用“由局部到整体”的原则分步骤地开展。具体可分两步进行：一是先由收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。二是待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为全部的权责发生制，即以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制。通过第一步的实施，可以实现对部分应计项目的核算与确认，相对而言，更真实地反映了财务状况，未来的现金需求和筹资需求也得以明确，也部分考虑了未来偿债能力确认了政府及其机构所有的负债和承诺。这样的步骤既能弥补现今收付实现制预算会计对当前财政相关改革的不适应性，又有利于为后续改革打下基础。2实施权责发生制预算实施权责发生制预算是改革的最高层次。政府会计制度的改革是为政府财政管理改革服务的，其终极目的是为了改善和提高政府公共资源的使用效率。预算是政府对公共资源进行管理的一个核心手段。我国目前虽然尚不完全具备这一改革的条件，但是今后随着经济发展水平及其对财政管理水平要求的提高，也将向着这个改革方向前进。我们要在建市政府会计和向政府会计权责发生制转变的过程中，不断积累经验教训，提供完善的政府会计核算基础，推进以权责发生制的预算实行。3建立完整的政府财务报告制度从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的。从规范化途径。随着我国经济的发展，我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要。将权责发生制运用到政府财务报告中。建立与国际接轨的财务报告制度，将是大势所趋。建立政府财务报告制度，需要设计规范的政府财务报告编制准则，并正确设定政府会计的核算范围。比较完整的政府财务报告应当包括预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金方面的信息等，以保证政府财务报告信息的全面性、真实性和可比性。为保证政府财务报告信息的叮靠性可靠性，国外政府财务报告需要经过独立审计部门的审计批准方可正式递交国会和向公众披露。因此，我们也应建立与政府财务报告制度相配套的审计监督制度。参考文献：1蔡凤泉.权责发生制预算会计的核算基础，2007；商场现代化.2郭克勇.政府会计引入权责发生制的相关问题探讨，2009；商业经济讨论.3陈瑶.浅议权责发生制在会计中的运用，2007；现代商业.4王瑞雪.浅议权责发生制在预算会计中的运用，2007；财经界.5汪洋.权责发生制：预算会计的核算基础，2008；会计之友.6金伟晓.试论权责发生制在预算会计中的应用，2008；中国商界.7谬儒庆.会计引入权责发生制的探讨，2010；中国高