42-第九章-金融资产五

第九章 金融资产（五）第二节 金融资产的计量四、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量1.入账成本买价到期未收到的利息交易费用；2.账务处理借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（未到期利息）利息调整（溢价记借方，折价记贷方）应收利息贷：银行存款（二）持有至到期投资的后续计量1.处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益2.账务处理借：应收利息或持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价）贷：投资收益（期初债券的实际价值实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价）（三）到期时借：银行存款贷：持有至到期投资成本（四）持有至到期投资的减值1.持有至到期投资可收回价值按未来现金流量按旧的内含报酬率折现认定；2.减值提取的会计分录借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备3.减值计提后，后续利息收益新的本金旧利率（五）未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息投资收益（或借）【例9-4】209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000（面值）贷：银行存款1 000 000持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000（倒挤）（2）209年12月31日（第1年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000（分次付息）持有至到期投资A公司债券利息调整41 000（倒挤）贷：投资收益A公司债券 100 000（摊余成本实际利率）借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（3）210年12月31日（第2年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整45 100贷：投资收益A公司债券 104 100借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（4）211年12月31日（第3年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整49 610贷：投资收益A公司债券 108 610借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（5）212年12月31日（第4年年末）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 54 571贷：投资收益A公司债券 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000（6）213年12月31日（最后一年）（先算“利息调整”，倒挤“投资收益”）确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整59 719贷：投资收益A公司债券 118 719（倒挤）借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000另一种情况：（到期一次还本付息）甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息59 000利息调整 31 500 贷：投资收益A公司债券 90 500（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整 39 690.25 贷：投资收益A公司债券 98 690.25（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息 59 000 利息调整 48 621.72 贷：投资收益A公司债券 107 621.72（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入借：持有至到期投资A公司债券应计利息59 000 利息调整 58 361.48 贷：投资收益A公司债券 117 361.48（6）213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息借：持有至到期投资A公司债券应计