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一研究目的及意义内容提要 目前，企业内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。而企业内部会计控制制度是其核心，它对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。本文就企业的额内部会计控制制度做一个简单的探讨。目前，企业内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部会计控制制度，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。摘要:针对当前我国部分企业会计造假行为严重、财务报告严重失真、企业违法违规现象愈演愈烈的状况,提高企业内部会计控制的效率和效果成为亟待研究的课题。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、教育、文化等因素,是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要作用。内部会计控制是通过会计工作和利用会计信息,对企业生产、经营管理各环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动,以使企业实现效益最大化的目标。对内部会计控制的概述、内部会计中存在的问题以及如何改善内部会计控制进行了分析研究。就目前企业内部会计控制存在的问题如何解决,企业内部会计控制怎样规范,会计工作质量和会计信息的真实性与完整性如何保证作了初步的阐述。改革开放以来,在经济高速发展的同时,特别是在新旧体制转换过程中,经济环境趋于复杂,人们的思想意识多元化。于是,一些企业内部控制薄弱,管理松弛的情况逐渐暴露,出现了一些新型的经济犯罪案例。因此,在新的形势下,必须高度重视企业内部会计控制问题,强化企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束各企业内部涉及会计的所有人员,保证企业内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样,才能从源头和制度上治理腐败,防范风险,遏制和打击经济犯罪行为,促进社会主义市场经济的健康的发展。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而设定和实施的一系列控制方法、措施和程序。构建企业内部会计控制制度是中华人民共和国会计法、内部会计控制规范基本规范等法规对企业提出的重要任务之一，也是企业适应新的竞争形势、防范经营风险的迫切需要。各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计制度规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的本部门会计控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效性实施负责。摘要：内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻落实而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。企业内部会计控制作为企业内部管理的重要手段和方法越来越受到社会各方面的关注和重视，对确保资产的安全完整和会计信息的真实准确发挥了重要作用。我国加入WTO后，企业经济的活动逐步与国际接轨。企业的内部会计控制随着经济的发展而发展，但现阶段还存在一些不足。内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分，其目的是帮助企业经营活动更合理、合法化，以提高企业的经济效益。目前，国有企业经济效益普遍较差，企业经营、会计信息严重失真，违法违规现象层出不穷，要解决国有企业存在的这些问题需要深入分析企业的内部控制问题。近几年，我国政府针对这些问题，对国有大中型企业逐步进行了体制改革，体制改革虽然对国有企业宏观机制进行了改造，但企业的内部管理问题依然存在，最突出的一点就是内部控制手段软弱。提高国有企业经营效益的根本出路在于强化企业内部控制。本文根据目前国有企业的现状，对国有企业内部控制存在的问题进行分析，以求对加强国有企业经营管理作一些有益的探讨内部控制制度是人类社会发展到一定阶段的产物。随着社会生产力的不断发展，企业规模的扩大，内部控制在企业管理中越发彰显出其巨大的作用。而在内部控制的发展过程中，内部会计控制又始终占据着内部控制的核心地位，并随着内部控制理论的成熟与进步，在不断地对其自身进行修正与完善。而我国目前经济发展尚处于新旧体制转换的过渡阶段，经济环境复杂，企业运行不够规范，这些都严重影响了我国经济的发展和经济秩序的建立。因此，研究、探讨企业内部会计控制的现状与影响，并及时提出有建设性的完善、治理措施将具有极为重要的意义。内部会计控制是内部控制的核心，是经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为、防范会计信息失真、规避经营风险、提高经济效益、实现企业持续健康发展的重要保障。新颁布的内部会计控制基本规范明确指出：内部会计控制应该达到以下基本目标：一是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整；三是确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。有关企业经营的失败、会计信息的失真、违法经营等情况，在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此，研究内部控制，对于改善我国企业内部控制现状、保证会计信息质量、保护投资者合法权益、保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义1、保证会计资料信息真实有效的客观要求。社会主义市场经济条件下，会计工作不仅服务于所有股东、债权人以及社会的其他方面，而且影响到国家与企业之间的分配关系以及社会各方面的利益关系，这就要求会计信息必须真实、准确地反映企业财务状况、经营成果、现金流量，以保证投资人的合法权益。失真的会计信息不仅使投资人在投资过程中做出错误的判断，严重损害了投资人的利益，而且也使上级管理部门在宏观管理上做出错误决策。因此，建立和完善内部会计控制制度，确保会计核算资料真实有效、及时地反映生产经营成果。2、建立和完善内部会计控制制度是维护社会经济秩序的需要。社会主义市场经济是法制经济，各项经济活动必须在法律、法规、制度允许的范围内有序进行。会计工作秩序是社会经济秩序的重要方面.也是市场经济健康发展的保证。从会计工作现状看，有的单位内部管理混乱，财务收支失控；有的单位私设“小金库”，设账外账，隐匿资金，甚至出现携款外逃等恶劣现象。内部会计控制制度的不健全，为不法分子侵吞国家和企业等利益大开方便之门，也给社会经济秩序造成极大混乱。只有依法健全有效的内部会计控制制度，并把会计纳入“职责明确、相互制约、如实记录、定期检查”的控制程序中才能有效防止以权谋私、贪污腐化等违法行为的发生，从而规范单位会计工作秩序。为此，建立与完善内部会计控制制度既是维护经济秩序的需要，也是贯彻新会计法的必然要求。二我国企业内部会计控制现目前，绝大多数企业还未意识到内部会计控制的重要性，对内部会计控制也存在很多误解，甚至有些企业对内部会计控制非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部会计控制普遍薄弱。我国国有企业已有几十年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，有一定程度、一定范围的内部会计控制制度。但由于存在着有章不循、违章不究的现象，循与不循、究与不究，一切以法人代表的意志为转移，内部会计控制执行有效性就相对较差。民营企业是改革开放的产物，处于发展阶段，在内部会计控制建设上虽然一般没有国有企业搞得那么完整，但对已有的制度，企业大多能自觉地去实施，因此，内部会计控制情况相对较好。国有企业内部会计控制最薄弱的环节在哪里？一是货币资金；二是采购业务。资金使用的随意性，采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重。此外，由于国有小企业经济业务简单，运转环节少，因此在内部会计控制建设上，普遍存在这样或者那样的问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置。由于以上四种情况，加剧了有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，全凭企业法人代表转情况。我国企业内部会计控制现状.虽然近年来我国企业的内部会计控制建设已取得了较大的发展，但从总体上来说，目前企业的内部会计控制还相当薄弱，以致控制目标不能顺利实现，最为突出的是会计信息质量问题。企业会计信息失真产生的原因错综复杂，但其中很重要的一个方面，是企业内部会计控制系统薄弱，或者制度执行不利。我国目前内部会计控制的薄弱环节主要表现在以下几个方面：管理当局认识不足，对企业内部会计控制缺乏重视；企业内部会计控制系统建设不健全、不合理；内部治理结构不完善，影响企业内部会计控制执行的有效性；企业对其内部会计控制系统执行不严，形同虚设；对内部会计控制进行评价的内、外部审计制度建设滞后。三、企业内部会计控制的定义一内部会计控制的概述(一)内部会计控制的定义内部会计控制,是指与保护财产物质的安全性、会计信息的安全性和完整性以及财务活动的合法性和有效性的有关控制,也是指企业为了保证会计信息质量,保护资产的安全,促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段,它不只是一种简单的财务管理方式,更是一种企业管理机制。内部会计控制是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要的作用,也是衡量单位经营管理水平的重要标志。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素,主要反映企业管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动,它是在一定控制环境中,由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节。(二)内部会计控制的目标企业内部会计控制的首要目标是为各单位严格执行国家财经法律、法规、规章制度提供制度保证;其次通过建立和完善内部会计控制制度,防止和减少贪污盗窃行为的发生,实现保护财产物质的安全和完整的目的。通过建立健全内部会计控制制度,不断完善与会计工作相关的岗位责任制,规范经营管理行为,强化管理工作,防范经营风险,提高经济效益,促进会计信息质量的提高,实现经营目标。(三)内部会计控制构成的要素及分类内部会计控制的构成要素主要包括三个方面:一是控制环境,主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。二是会计系统,是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位的业务活动,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和程序。三是控制程序,是指管理者制定的方针和程序,用以保证达到一定的目的。一、内部会计控制的含义 内部会计控制是指保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和有效性有关的控制。它是整个单位内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量、提高管理效率、防范危机、防止腐败现象发生等具有重要作用。反映和控制是会计的两大基本职能,反映是控制的基础,只有适宜的反映,才能实现有效的控制,也只有有效的控制,才可以反映出正确的信息。内部会计控制正是在处理和利用会计信息的过程中进行的,将一切不符合制度规定的支出及时加以制止,不仅控制了支出本身,而且能为企业提供真实、可靠的信息,保证企业目标的实现,以充分发挥会计的职能作用。 四存在的问题2 国有企业内部会计控制现状及存在的问题2.1 内部环境方面（1） 没有真正建立有效的法人治理结构和治理机制。国有企业的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业董事会成员和经理成员高度重叠。同时，我国国企存在严重的“所有者缺位”，具体表现为政府作为所有者却把企业的重大经营决策权交给企业管理人员，授权经营把原应属于股东的权力一并交给了国企经理人员。（1） 风险意识淡薄。在市场经济条件下，风险是客观存在的。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业面临的风险也大大增加。但是由于受计划经济体制的长期影响，国企经营管理的理念并不成熟。2.2 会计信息质量方面从近年来国家审计机关和社会审计机构对国有企业进行审计所公布的情况来看，发现会计报表失真情况严重。会计有反映核算、监督控制的职能。前者是后者的基础，只有真实地反映核算，才能有效地实现监督控制；只有有效地监督控制，才能反映正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的，只有有效的内部会计控制系统，才能保证会计信息的质量。2.3 维护企业资产安全方面安全是企业运作的前提和基础，目前国有企业的资产安全状况令人担忧。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露、加强企业的会计监督、提高会计信息的相关性和可靠性、推动证券市场乃至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、行业会计制度和企业会计准则。建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实会计法等相关法律法规、维护企业资产安全的必然要求。一、企业内部会计控制的现状（一）内部会计控制环境关注不够1缺乏有效的现代企业治理机制。在多极代理关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；同时企业“内部人控制”现象较为普遍。2信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP 等管理系统的企业为数甚少。（二）内部会计控制系统薄弱且不受重视1我国企业内部会计控制的基础薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。2内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。3内部审计制度的建设滞后。人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。只能是整个证券市场的土崩瓦解。二我国企业内部会计控制存在的问题我国企业在控制环境、会计责权控制和内部审计等方面还比较薄弱,有待改进,而且这几方面在内部会计控制中均居重要地位。(一)控制环境方面。控制环境是内部控制的基础,控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏。调查显示,企业内部控制环境方面存在如下问题:内部控制意识薄弱;组织机构设置不合理,有些国营企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式政企合一的原则来设立,这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便,而没有注意到企业组织的合理性问题,企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外,企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差;企业制度不健全,厂长(经理)负责制未真实落实,企业缺乏相应的激励与约束机制;管理者素质较低,普遍未受过高等教育,企业也未对这些管理者进行管理培训,这样低素质的管理即使全心全意为企业服务,也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业;对于内部控制,经营者尚未形成一套完整的理念、方式与风格。(二)会计责权控制方面会计责权控制是内部控制的手段,包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。但在调查中我们发现这些企业会计责权控制还不够完善,主要存在的问题是:账务与会计合署办公。在传统计划经济体制下,这种机构设置尚能满足管理的需要,但与现代企业制度要求相比,其弊端暴露无遗,服务对象不明,财务部门不堪重负,违背不相容职务分离原则。会计人员素质较低,缺乏主动性和创造性,责权不对等。(三)内部审计方面内部审计是经济监督的再监督。作为内部控制的组成部分之一,它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是,纵观我国内部审计十几年来的发展,结合对企业的调查,我们发现,企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能,其存在的问题如下:1. 组建的非自愿性。从所周知,我国现行的审计主要是在行政干预的基础上发展起来的。内部审计的迅速发展这一方面说明我国内部审计发展速度惊人,另一方面也说明我国内部审计的组建带有很浓厚的行政命令色彩,而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业的重视,被调查企业的内部神秘人员大多是从财会部门转来的,有的甚至是从其他部门调来的,而且一般未经过专门培训,缺乏审计专业知识,这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有的作用。2. 独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制,本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督,它的地位应当是超然独立的。首先,它不能监督上司,厂长经理们是实质上的“自由人”,而当今企业中经济问题很多是由厂长经理造成的,这一现象多少与内部审计体制的不健全有关;其次,不能监督同级,企业内部各职能部门都是在厂长经理的直接领导下开展工作的,其各项经营行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的,是厂长经理意志的集中体现。基于以上两点,内部审计无法在地位上实现超然独立,其工作范围大大受限,也很难赢得威信。调查表明,内部审计人员听得最多,受刺激最大的一句话就是“有本事查上面去。”3. 重审计监督,轻服务建设。内部审计是适应企业的内在需要设立的,其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部管理,提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能,过分强调查错纠弊,在各种正式的文件规定中,强调“监督”的多,提倡“服务”的少,这种过分强调监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区,也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。4. 对内部审计工作的性质和作用不甚理解。一步提高会计工作质量的通知中,在提高内部监督时,只是要“加强单位内部的会计监督”。而会计监督和内部监督是不一样的,这种情况是人们产生“企业内部审计没有什么重要意义”的想法。由于指导思想上的误区,多数审计人员未能摆正自己的位置。有些人将自己等同于厂长经理的行为工具,处处依厂长经理的旨意行事,有些则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人,使内部审计形同虚设。一、现代企业内部会计控制存在的问题 1.缺乏有效的公司法人治理结构 。我国大部分企业虽然实行了公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，很多公司尤其是上市公司虽然建立了股东大会、董事会、经理层、监事会。但在实际工作中，“内部人控制”现象普遍，董事会独立性受到干扰，监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，在行政关系上受制于董事会，监督作用难以发挥。股份公司的一些机构设置没有起到应有的作用，甚至根本就没有设置。股份公司仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、经理层、监事会的权限和责任。同时公司也没有形成合理的人力资源管理机制，企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式治理企业而不是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学有效的监督，导致公司内部中下层机构之间、不同岗位之间以及不同人员之间无法形成有效的牵制，不少公司存在着不相容职务兼任、岗位责任制形同虚设的现象。 2.对内部会计控制不重视，内控执行不力 我国企业内部会计控制的基础比较薄弱，一些企业的管理者对内部控制特别是内部会计控制缺乏足够的认识，对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。有些企业领导对内部会计控制还有许多误解，认为加强内部会计控制，办事手续繁琐，束缚了手脚，影响了办事效率，甚至认为建立内部会计控制制度，是人为制造矛盾。大多数企业订立的内部会计控制制度形同虚设，对领导基本上不起约束作用。更多的是有章不循，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式，内部控制失控现象严重。 3.内部会计控制体系不健全。目前，我国企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性、系统性。（1）内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动，重经营轻管理，控制的组织网络不健全，甚至既定的内部会计控制失控。（2）偏重事后控制，通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，失去了应有的效力。 1 企业内部会计控制现状及存在问题 1.1 企业内部会计控制的意识淡薄 我国一些企业的管理者对内部会计控制的认识不清。认为内部会计控制就是一系列的财务文件和规章制度。有的人认为企业内部会计控制制度束缚了自己的手脚，不认真执行内部会计控制制度。有章不循、执法不严，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度形同虚设，失去了应有的意义。 1.2 内部会计控制制度不健全。没有形成完整的体系 首先，国家有关企业内部会计控翻制度建设没有具体明确要求，操作性不强。其次，有关的内部会计控制要求分散于相关会计制度中，既缺乏完整性，也没有体现出内部会计控制的重要性。目前，相当多的中小型企业财务风险意识淡薄，还没有建立自己完善的内部会计控制制度。 1.3 不相容职务未分离 会计法第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入，费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由。让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了会计法的规定。缺乏相互监督的内部会计控制制度，职能部门之间分工不科学，责权不明，一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，主要由领导一人决定。导致决策失误的事项屡有发生，而且为职业犯罪提供了便利条件。 1.4 会计人员综合素质不高，职业道德观念不强 我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构，学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱。自我管制能力差，唯命是从，在权大于法的思想支配下。有意造假。致使会计工作秩序混乱，会计内部控制职能弱化，使得会计信息失真在所难免。二、我国内部会计控制存在的主要问题 我国企业当前的内部会计控制普遍存在着比较严重的问题,严重困扰社会主义市场经济秩序,给国家、企业造成极大的负面影响,主要表现在以下几个层次: (一)企业内部会计人员观念落后。有些企业领导对建立内部会计控制制度的重要性认识不足,许多企业的领导只重视生产经营,忽略管理,以为有无内部会计控制制度无所谓,以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度,甚至认为内部控制是多余的,认为建立内部会计控制制度会束缚自己的手脚,对内部会计制度建设漠然视之,习惯于行政指挥,家长制管理。 (二)内部会计控制制度不能真正贯彻。表现为企业内部会计控制体系不完善。虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统,但总的看来,仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制系统组织不健全;二是偏重事后控制;三是重钱财等有形资源的控制,轻人员素质、信息等无形资源的控制。 (三)企业内部审计有名无实。相当一部分企业基本没有内部审计制度,已经建立的也没有充分发挥其应有的作用,内部审计工作得不到必要的重视和支持。有些上市公司同时设立了审计委员会和审计部,而大部分企业只有审计部,并归由总会计师或主管财务的副总经理负责,使审计部门不能对企业的经营活动做出客观的、实事求是的分析,失去了内部审计的意义。同时,也有少数内审人员业务素质低,不适应工作的需要一、企业内部会计控制存在的问题 第一，企业内部会计信息失真的现象极为严重。近年来，由于企业内部会计在基础工作中的不规范、不完善，以及在数据核算方面的弄虚作假，导致信息失真的现象极为严重，而这主要体现在在会计人员的日常工作中，如一些常规性的印单分管制度和重要的空白凭证保管制度都得不到真正的落实和实施；会计的凭证填制得不到原始、合理的有效凭证支持；账目上还常出现一些人为的会计数据篡改，做假账，甚至还出现隐瞒和虚报收入利润，导致企业出现资产不清，债务不实的状况。 第二，企业内各岗位职能不能在行使职权内有效发挥，出现越权行为。在很多企业中，由于会计与相关人员岗位设置的不科学、不合理，以及岗位职责的规定不明确，这就使得执行内部会计控制程序环节中的工作人员，不能正确地履行自己的职责，最后导致会计人员分工中的“内部牵制制度”失去原来的效用，高层管理人员开始超越自己的岗位职权，不履行正常的审批程序，滥用职权，还蓄意营私舞弊，给企业造成严重的经济损失。 第三，企业内部会计的发展远远地滞后于企业的发展。为了适应经济发展的脚步，以及在竞争十分激烈的市场环境中立于不败之地，企业只有采取经常调整经营的方针和策略，通过收购其他的企业，或在异地开办分支机构，增设相应的生产管理部门，增加生产线等措施来完成它在市场中的竞争目标和管理计划。然而这些计划的实施却导致原有的控制程序对新增的经济业务或会计事项失去控制作用，从而产生一定的错误和弊端行为，给企业带来很大的经济损失。也有一些企业一旦内部会计控制制度建成了，就一了百了，不随着外部经济的发展、内部经济业务的增加及管理要求的提高而进行及时的修订和完善，使得原有的会计制度失去了时效性，不能适应经济的变化。 第四，企业费用支出出现失控现象，潜在的亏损与日俱增。一些企业为了搞活经济，便大力地拓展业务，并鼓励相关人员开支一定比例的业务费用，但在这部分费用支出上却没有给予相关的约束监督机制，最后导致了有关人员大手大脚地挥霍浪费，使本来就很薄利的企业出现了大幅度的亏损，而原本就处于亏损中的企业更是雪上加霜，有的企业内部，由于会计控制内容的不规范，在购销环节中的职责没有进行严格的区分和规定，导致最后存货的发出不按规定的手续办理，也不能及时和会计的记录相核对，造成多年的积压存货得不到及时妥善的处理，巨额的潜亏隐藏在库存中，最后导致大量的国有资产流失。（内部会计控制存在的问题及改进措施11-09-01 08:58:00 作者：杨烈辉 会计研究）二、我国企业内部会计控制现状 国有企业内部控制建设近年来在政府、行业管理部门的推动下，从理论研究向政策指导、实务应用领域迅速展开。但就我国国有企业内部控制的实施效果来看，并不理想。目前我国许多企业内部控制仍很薄弱，内部控制功效表现紊乱，机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失效屡见不鲜，主要表面在以下方面： 1.内部环境方面 (1)没有真正建立有效的法人治理结构和治理机制国有企业的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业董事会成员和经理成员高度重叠。同时，我国国企存在严重的“所有者缺位”，具体表现为政府作为所有者却把企业的重大经营决策权交给企业管理人员，授权经营把原应属于股东的权力一并交给了国企经理人员。(2)风险意识淡薄。在市场经济条件下，风险是客观存在的，不可能绝对消除，风险和收益并存，没有风险，就不可能有收益。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，必然要面对风险。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业面临的风险也大大增加。但是由于受计划经济体制的长期影响，国企经营管理的理念并不成熟。(3)管理人员素质不高。管理者作为企业建立健全内部控制的主要责任人，管理者的素质自然成为决定内部控制质量的重要因素。但我国国企管理人员的素质远未达到内部控制的要求。陈久霖明知从事石油期权投机交易是明令禁止的，但直到期权保证金支付问题难以解决、经营难以为继的情况下，他才向母公司出具紧急报告，即使是到这个时候他也没有说明实情，试图提供虚假财务报告来掩饰公司的违法行为，最终酿成为石破天惊的大悲剧。 2.会计信息质量方面 从近年来国家审计机关和社会审计机构对国有企业的资产负债损益情况进行审计所公布的情况来看，发现会计报表严重不真实的企业占半数以上，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈。 3.维护企业资产安全方面 安全是企业资本运作的前提和基础，目前国有企业的资产安全状况令人担忧。一方面国有企业通过一段时间的发展，随着市场体制的变迁，积压了大量的不良资产；另一方面国有资产流失现象非常严重。内部控制制度不健全目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。究其原因，主要表现为：一、与组织结构有关，二、与制度体系有关，三、与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。 2.缺乏有效的监督机制为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。 3.对内控制度认识有片面性内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。 4.内控制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。 5.内部审计职能弱化内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。五对策3.1 重视内部环境只有拥有良好的内部控制环境，才能保证具体内部控制措施的实施，才能真正建立起有效的企业内部控制体系。要解决内部控制问题，就必须对现有董事会结构进行调整完善，充分发挥其监督、制衡和决策作用。3.2 树立企业内部会计控制意识，健全内部会计控制体系企业应当根据内部会计控制规范，结合自身情况，建立健全企业内部会计控制制度，严格划清职责，使各部门、各岗位的会计人员明确自身的责任。在设计内部控制体系的时候，需要遵循全面系统原则、及时性原则、归口分级控制原则、责权利相结合原则。在健全内部会计控制制度的同时，要重视制度的可操作性。3.3 加强企业的内部监督在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用。3.3.1 内部审计内部审计部门作为企业内部的一个职能部门，更贴近管理，熟悉情况，能及时发现内部会计控制中出现的问题。同时，内部审计本身就是企业内部控制系统的一个组成部分，是为维护企业的利益而存在的，内部审计有更强的责任心，也有充足的时间，从多角度、多重环节、采用多种方法，进行内审外调，提高审计效果。另外，还应加强和完善外部监督机制。3.3.2 控制自我评估在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，意指每个企业定期或不定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达到内部控制的目标。研究表明，实施这种方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。王红艳三、加强企业内部会计控制的措施（一）建立恰当的授权内部会计控制的方法主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制等八种，授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关的工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级治理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，因此，对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定及合理授权是关键的一环，当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果，由于授权无“度”和授权不当，直接制约内部控制制度效能的发挥，在巨大的权力面前，国家的政令法规都相形见绌，更何况一个企业的内部控制制度。这就需要企业在建立多元产权主体制衡机制和完善法人治理结构的同时，对内部控制执行人员的授权也要讲究一定的“度”，对不同的控制环节要有不同权力授予，无论哪个环节，在具体授权时，都应先认真研究，准确把握，这样既能保证经营决策有效运作，治理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得以落实。授权批准是处理经济业务活动的游戏规则，是一种指导企业业务活动的程序性文件。包括作业程序、操作规范、授权批准等。授权批准分为“一般授权”和“特定授权”。“一般授权”是对办理经济业务权力、条件和有关责任者的规定。如费用报销签字的授权，签订一般经济技术合同的授权等。“特定授权”是对特定事项的操作，如价值较高的资产委托、担保，期货的操作等授权。为了保证对授权批准控制，不管是“一般授权”还是“特定授权”都必须明确责任；要明确每项经济业务的授权批准程序，建立授权批准检查制度。比如，当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。这里所讲的经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务，以及在公司内部对资产和劳务进行的转移与使用。资产应限于对治理当局规定的用途加以使用，会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的，治理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。在公司组织中，最终的权力属于股东，并由其授权给董事会、高级职员和治理班子中的其他成员。治理当局依次授权给特定的个人或部门，使他们有权去执行某种活动。（二）合理运用内部约束机制和激励的关系建立健全企业内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的首要的基本内控目标，包括约束制度和激励制度两个确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成治理的良性循环，促进科学治理的完善。从广义上讲，会计控制也包括“对会计的控制”，即对会计人员及其工作质量的控制。在企业内部人中，会计人员居于重要地位。由于会计人员一般受制于厂长经理，又由于他们追求个人收入最大化的本性，在缺乏激励或监督不力时，他们就会与其他内部人一起把私人利益放在企业利益之上，侵蚀所有者权益。所以，这种会计内部人从其本性来讲具有两重性，他们价值观的取向决定于企业的激励和约束机制：激励有余约束不足时，他们可能会不满足于已得到的利益，利用所占有的会计信息等优势谋取更大的利益；激励不足约束有余时，他们会一走了之或者运用自己的智力，想方设法弱化约束，“堤内损失堤外补”；只有当激励和约束都有效存在，即存在既能使会计人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬和授权，又可以从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为这样一种机制时，才能使会计内部人趋向于循规蹈矩，并发挥会计的监督功能，为企业治理层提供会计控制的正确信息。内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。（三）加大内部会计控制制度的考核力度以往企业一般比较注重销售、毛利、利润等经营成果的考核，而把内控制度执行情况列入考核范围的企业还不多，理。企业内部会计控制制度执行结果的好坏，除了制度要具有科学性、合规性外，另一个因素就是制度是否被认真贯彻执行，这与企业的考核办法和考核内容有关，所以，企业应当将内部会计控制制度执行情况的检查列入考评范围，落实考评内容，考评标准力求科学化、合理化、可操作性强，定性分析和定量分析相结合。在进行考核时，重点要对企业内部工作流程执行情况进行跟踪，假如一个企业内部工作流程很科学、合理，只要其中某一环节出现问题，就能很快被后一环节发现，要加大监督考核力度，在实施考核时可运用企业内部监事、审计、财会的监督力量，同时将考核结果与部三改善我国企业内部会计控制的措施(一)提高企业领导对内部控制管理的重视程度一方面,要强化企业领导的法规意识,使之自觉遵守法律规定;另一方面,要建立内部会计控制管理领导责任制,将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来,一级抓一级,层层负责,将内部会计控制管理工作落到实处。(二)完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系完善公司法人治理结构,应当明确公司董事会和经理层的权责,使其各负其责,相互独立、制衡。在此基础上,建立多层次的会计控制体系。主要包括:所有者对经营者的控制。一方面所有者通过约束和激励机制控制经营者;另一方面经营者通过正确的决策和有效的履行受托经营责任,从而获得期望报酬。财务总监控制。首先,财务总监是所有者委派或聘任的,是所有者利益的维护者,是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外,故其可以客观公正地提高经营者的真实信息,同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权;其次,财务总监能够对经营者进行有效地_监督控制,对不合理的会计行为予以及时制止,对重大财务问题及时向所有者汇报。会计部门和会计人员控制。一方面通过严格执行国家统一会计制度,保证会计信息的真实、完整、相关和一致;另一方面按照国家有关财务管理规定,对不合理的费用开支予以抵制,保证企业财产的完全完整。(三)加强企业内部会计控制管理1. 组织结构控制按照不相容职务相分离的原则,科学划分企业内部各部门的职责权限,行成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。2. 授权批准控。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等,保证企业权责分明,管理科学。3. 预算控制。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点,推行全面预算管理。要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序,对预算结果及时进行分析,对预算差异进行控制。严格限制未授权人员对财产直接接触,采取定期盘点,账实核对,财产保险等措施,确保各种财产的安全完整。各单位要树立风险意识,建立有效的风险管理系统,通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法,提高财会人员整体素质。在真实、完善地对外披露企业财务信息的前提下,借助管理会计的手段,完善内部管理报告制度,提高企业会计信息的相关性利用计算机信息技术手段,建立内部会计控制系统,减少和消除人为控制因素,确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财会电子信息的开发和维护、数据输出入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。(四)充分发挥内部审计的作用在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下,要进一步加大工作的力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。这是因为;一是企业内有了独立的审计机构和素质不断提高的审计人员;二是内部审计人员比较熟悉本单位的情况,发现问题能及时提出建议、采取措施;三是可以减少管理成本,符合成本效益原则。(五)强化外部监督与约束机制一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下,应当依靠政府的权威性,按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度,对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的,应依法追究管理者的责任。二是通过中介组织,依据独立审计准则,站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估,及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为,对企业实施会计控制。料的真实性与完整性就显得更为重要。我国目前不少企业内部会计控制不甚理想,除知识水平方面的原因外,主要是管理当局建立、实施有效内部控制的动力、压力、强制力不够。推动内部会计控制在我国企业全面扎实地开展,并取得实质上的效益。良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善,能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。我国加入WTO,完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证,内部会计控制与企业公司治理结构相互作用,必将促进我国企业的发展。内部会计控制是防止贪污和浪费的重要措施,对会计数据的正确性,合法性起着保证作用。企业领导人要实现自己的任期目标,不仅需要了解以往的情况,更重要的是要经常了解掌握现在的各种经济数据资料,这就有赖于健全和严格执行内部会计控制制度。从会计资料中要获得的是经济指标,而经济指标的真实性、合理性的程度就取决于内部会计控制是否有效。有效的内部会计控制,在客观上可以证实数据的真实性和正确性,是领导决策的重要依据。在企业单位里,内部会计控制能使上下配合一致,左右沟通协调,同时也是做出正确决策的重要条件。理结构，是有效实施现代企业内部会计控制的基础。针对股东大会、董事会、独力董事、监事会、经理层和审计委员会等不同的权力主体确立控制权，使各权力主体之间形成不同的权力边界相互制衡，防止内部人控制。首先，要完善董事会的功