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一、资产类一、现金1、备用金a、发生时： 借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：库存现金b、报销时： 借：管理费用（等费用科目）贷：库存现金 2、现金清查a、盈余 借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明）其它应付款一应付X单位或个人b、短缺 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：库存现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款-应收保险公司赔款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益3、接受捐赠 借：库存现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税 二、银行存款A、货款交存银行 借：银行存款贷：库存现金B、提取现金 借：库存现金贷：银行存款 三、其他货币资金 A、取得： 借：其他货币资金-外埠存款（等）贷：银行存款B、购买原材料： 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：其他货币资金-（明细）C、取得投资： 借：短期投资贷：其他货币资金-（明细）四、应收票据A、收到银行承兑票据 借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息 借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现 借：银行存款财务费用（贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐 借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付 借：应收账款 （可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收票据 五、应收账款A、发生： 借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用贷：应收账款-X公司（总价）C、发生销售折让： 借：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）贷：应收账款D、计提坏账准备 （备抵法） 借：管理费用-坏帐损失贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数借方余额+本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。E、发生并核销坏帐： 借：坏账准备贷：应收账款F、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款 会计与税法坏帐准备计提基数的区别：A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的六、预付账款A、发生借：预付账款贷：银行存款B、付出及不足金额补付 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：预付账款银行存款（预付不足部分）注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。七、存货1、存货取得A、外购 借：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款（等）B、投资者投入 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等）应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的不价和相关税费）（2）收到补价 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-非货币性交易收益补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款银行存款（补价+相关税费）（2）收到补价 借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费）E、接受捐赠 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备贷：资本公积-接受非现金资产准备处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积2、存货日常事务A、在途物资 借：在途物资应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款B、估价入帐 借：原材料贷：应付账款-估价注：本月未入库增值税不得抵扣C、生产、日常领用 借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（等）D、工程领用 借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利 借：应付福利费贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出） 3、计划成本法A、入库 借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本）B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）C、月底物资采购余额转出借方（超支）： 借：材料成本差异贷：物资采购贷方（节约） 借：物资采购贷：材料成本差异计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、分摊本月材料成本差异借：生产成本（等，+或-）贷：材料成本差异（+或-）4、零售价法成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？成本率（20000+100000）/（30000+120000）80销售成本100000*8080000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24，求5月末成本。5月销售成本4550*（1-24）3458万元5月末成本2400+1500-3458442万元6、包装物A、发出 借：营业费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）贷：包装物注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。7、委托代销商品核算受托方：A、发出时 借：委托代销商品贷：库存商品B、收到销货清单，开具发票 借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）C、收到款项 借：银行存款贷：应收账款D结转成本 借：主营业务成本贷：委托代销商品E、支付代销费用 借：营业费用贷：银行存款（或应收账款）受托方：A、收到 借：委托代销商品贷：委托代销款B、对外销售 借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：代销商品款应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）D、结转成本 借：主营业务成本贷：委托代销商品9、盘存发生盈亏 借：待处理财产损溢（盘亏） 借：原材料贷： 原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈）A、盘盈 借：待处理财产损溢贷：营业外收入B、盘亏 借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）其他应收款-X个人其他应收款-应收X保险公司赔款贷：待处理财产损溢10、存货期末计价按成本与可变现净值孰低法A、计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备贷：存活跌价准备B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回借：存活跌价准备贷：管理费用-计提的存货低价准备C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值借：存活跌价准备贷：管理费用-计提的存货低价准备11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额2、权益法A、取得（1） 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额（股权投资差额）贷：银行存款（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备投资差额部分银行存款B、被投资公司实现净损益(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整）贷：投资收益-股权投资收益（3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）加权持股比例原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1 借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交税金（或银行存款）支付的相关税费2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷：资本公积-接受非现金资产准备3处理 借：资本公积-股权投资准备贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）.被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中1 2 3代实际金额a、被投资公司1）补提折旧 借：以前年度损益调整1贷：累计折旧2）调减应交所得税 借：应交税金-应交所得税.1*所得税率贷：以前年度损益调整23）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整32-14）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金按调整年度计提比例*3-法定公益金贷：利润分配-未分配利润4调整后减少未分配利润（净利润）3-4b、投资公司1）损益调整 借：以前年度损益调整上 3-4贷：长期股权投资-x公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润5贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金-法定公益金贷：利润分配-未分配利润6调整未分配利润（净利润）5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借：银行存款贷：长期股权投资-x公司（投资成本）（损益调整）投资收益（借或贷）B、转为成本法 借：长期股权投资-x公司成本法投资成本贷：长期股权投资-x公司（投资成本）权益法下帐面余额（损益调整）权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利 冲减转为成本法下投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-x公司4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利贷：长期股权投资-x公司C、追溯调整追加投资前应摊销投资差额追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间1（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间持有期间应确认投资收益持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额 2成本法改权益法的累计影响数持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额2-1借：长期股权投资-x公司（投资成本）（股权投资差额）调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）2贷：长期股权投资-x公司调整时帐面数利润分配-未分配利润2-1（累计影响数）D、追加投资 借：长期股权投资-x公司实际投资成本贷：银行存款E、以下分录见例题举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10，另支付2 000元相关税费（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；a、 借：长期股权投资-x公司 522 000贷：银行存款 522 000b、 借：应收股利 40 000贷：长期股权投资-x公司 40 000长期股权投资帐面余额522 000-40 000482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33，股权投资差额10年摊销。A、追溯调整2002年投资时产生的投资差额552 000-450 000*1072 0002002年应摊销投资差额72 000*10*17 2002002年应确认的投资收益400 000*10 40 000成本法改权益法累计影响数40 000-7 20032 800借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000（522 000-40 000-7 200）（股权投资差额） 64 800（72 000-7 200）（损益调整） 40 000（400 000*10）贷：长期股权投资-b公司 482 000利润分配-未分配利润 32 800B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000（1 800 000+9 000）贷；银行存款 1 809 000C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000贷：.（损益调整） 40 000E、股权投资差额1809000（4500000-400000+400000）*0.25684000借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000贷：（投资成本） 684 000新的投资成本410000+1809000+40000-6840001575000所占份额（4500000-400000+400000）*0.351575000F、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销 75600（64800/9+684000/10）贷：（股权投资差额） 756000H、2003年投资收益借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000400000*35贷：投资收益-股权投资收益 140 000八、短期投资 1、取得时 借：短期投资应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）贷：银行存款2、收到投资前宣告现金股利 借：银行存款贷：应收股利3、取得后获取股利 借：银行存款贷：短期投资 4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备5、部分出售 借：银行存款短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）贷：短期投资投资收益（借或贷）5、全部出售、处理 借：银行存款短期投资跌价准备贷：短期投资投资收益（借或贷）九、长期股权投资 1、成本法A、取得（1）购买 借：长期股权投资-X公司应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得a、收到补价 借：长期股权投资（应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价 借：长期股权投资（应收账款+补价）贷：应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价 借：长期股权投资-X公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益B、日常事务（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款贷：投资收益长期股权投资-X公司投资公司投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益即：超过应享有收益部分冲减投资成本（4）投资以后的利润或现金股利的处理a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利长期股权投资-X公司贷：投资收益-股利收入b、继续冲减投资成本 借：应收股利贷：长期股权投资-X公司投资收益-股利收入【应冲减初始投资成本的金额】（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10股份，准备长期持有。投资成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000贷：银行存款 110 000分派股利时： 借：应收股利 10 000贷：长期股权投资-B公司 10 000假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利冲减投资成本额【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000-10 000借：应收股利 30 000长期股权投资-X公司 10 000贷：投资收益-鼓励收入 40 000假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利冲减投资成本额【（100 000+450 000）-400 000】*10-10 0005 000借：应收股利 45 000贷：长期股权投资-X公司 5 000投资收益-鼓励收入 40 000假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000）-7 000借：应收股利 30 000长期股权投资-X公司 7 000贷：投资收益-股利收入 37 000此时长期股权投资-X公司帐面110 000-10 000-5 000+7 000102 000假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10-（10 000+5 000）-35 000-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减10 000+5 00015 000借：应收股利 30 000长期股权投资-X公司 15 000贷：投资收益-股利收入 45 000此时长期股权投资-X公司帐面110 000-10 000-5 000+15 000110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益（三）存货1、 购入物资（1）购入物资在支付价款和运杂费时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款库存现金其他货币资金（2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、 物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款库存现金应付票据应付账款应付内部单位款3、 预付物资货款借：预付账款应收内部单位款贷：银行存款收到已经预付货款的物资后借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款应收内部单位款补付物资货款借：预付账款应收内部单位款贷：银行存款退回多付的货款借：银行存款贷：预付账款应收内部单位款4、 由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用借：材料采购贷：辅助生产油气辅助生产等5、 向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证借：应付账款（或其它应收款）贷：材料采购购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗借：待处理财产损溢贷：材料采购6、 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用借：待摊进货费用贷：银行存款库存现金应付票据应付账款应付内部单位款7、 月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总（1）对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购实际成本大于计划成本的差额借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差额借：材料采购贷：材料成本差异采用实际成本法核算的，物资到达入库时借：原材料、库存商品贷：在途物资（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账（下月初用红字冲回）借：原材料包装物低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据（3）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付内部单位款同时，按计划成本借：原材料包装物低值易耗品贷：材料采购同时结转材料成本差异。8、 商品流通企业采用进价核算收到的商品借：库存商品贷：材料采购月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账（下月初用红字冲回）借：库存商品贷：应付账款暂估应付账款下月付款或开出、承兑商业汇票后借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证借：材料采购（进价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款采用进价核算的商品应同时按进价借：库存商品贷：材料采购9、 小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资借：材料采购贷：银行存款应付账款应付票据10、 购入并已验收入库的原材料借：原材料贷：材料采购同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异借：材料成本差异贷：材料采购实际成本小于计划成本的差异借：材料采购贷：材料成本差异11、 自制并已验收入库的原材料借：原材料材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：辅助生产油气辅助生产等材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）委托外单位加工完成并验收入库的原材料借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：委托加工物资（实际成本）材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异） 一、流动资产（一）货币资金1、收到股东投入的股款借：银行存款贷：股本（实收资本）资本公积2、收到实现的主营业务收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3、收到应收款项借：银行存款贷：应收账款应收票据应收内部单位款4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：借：其他应收款应收现金短缺款（个人）库存现金贷：待处理财产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款应收保险赔款贷：待处理财产损溢属于无法查明的其他原因：借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：借：待处理财产损溢贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位）属于无法查明的现金溢余：借：待处理财产损溢贷：营业外收入资产盘盈利得6、收到银行存款利息借：银行存款贷：财务费用7、收回备用金和其他应收暂付款项借：银行存款等贷：其他应收款8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款借：银行存款贷：营业外收入9、将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡贷：银行存款11、向银行开立信用证、交纳保证金借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款12、向证券公司划出资金时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票14、交纳税费借：应交税费贷：银行存款15、支付购入材料的价款和运杂费A、采用计划价格核算借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款其他货币资金B、采用实际成本核算支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库借：原材料库存商品销售费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金银行存款其他货币资金支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库借：在途物资销售费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金银行存款其他货币资金16、支付供应单位各种款项借：应付账款应付票据应付内部单位款贷：银行存款17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等18、支付外购动力费借：应付账款贷：银行存款19、支付职工工资借：应付职工薪酬贷：库存现金银行存款20、购入不需要安装的固定资产、开发设施借：在建工程贷：银行存款同时借：固定资产油气资产贷：在建工程21、购入工程用物资借：原材料（专用材料、专用设备）贷：银行存款应付账款应付票据为购置大型设备而预付款借：预付账款贷：银行存款收到设备并补付设备价款：借：原材料（专用设备）（设备的实际成本）贷：预付账款（预付的价款）银行存款（补付的价款）22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款借：油气资产管理费用贷：银行存款应交税费23、拨付备用金借：其他应收款（备用金）贷：库存现金银行存款定期补足备用金借：管理费用等贷：库存现金银行存款24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项借：其他应付款贷：库存现金银行存款26、支付各项成本、费用借：油气生产成本生产成本输油输气成本在建工程油气勘探支出油气开发支出研发支出制造费用管理费用销售费用财务费用勘探费用营业外支出贷：库存现金银行存款26、发放现金股利借：应付股利贷：库存现金27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时借：股本（实收资本）等贷：银行存款（二）交易性金融资产1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息借：应收股利应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）2提供劳务收入实际发生成本借：劳务成本贷：银行存款、应付工资、原材料确认收入（常用完工百分比法）借：应收账款、预收账款 贷：主营业务收入结转成本（常用完工百分比法）借：主营业务成本贷：劳务成本3让渡资产使用权（略）商品期货业务期货会员资格投资取得基本席位交纳会员资格费时取得借：长期股权投资期货会员资格投资贷：银行存款申请退会、转让或被取消会员资格,年末借：银行存款（实收金额）贷：长期股权投资期货会员资格投资 期货损益取得基本席位之外的席位交纳席位占用费时借：应收席位费贷：银行存款退还席位时（不可转让）借：银行存款贷：应收席位费支付年会费企业交纳年会费时借：管理费用期货年会费贷：银行存款商品期货交易交纳初始或追加保证金时借：期货保证金贷：银行存款注：划回保证金时作相反分录提交质押品提交质押品划入保证金时借：期货保证金（实际作价金额）贷：其他应付款质押保证金收到退还的质押品借：其他应付款质押保证金贷：期货保证金处置质押品（企业不能及时交纳保证金时）i质押品为国债借：其他应付款质押保证金 期货保证金（差额部分）贷：长期债权投资短期投资（国债账面值） 投资收益（处置收入-国债账面值）ii质押品为仓单（视同销售）借：其他应付款质押保证金 期货保证金（差额部分）贷：其他业务收入（处置收入）应交税金增销（处置收入*17%）同时结转仓单成本借：其他业务支出贷：物资采购开新仓、对冲平仓、实物交割开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理对冲平仓i实现平仓盈利时借：期货保证金（结算日价-原价）贷：期货损益ii实现平仓亏损作相反分录注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损则由客户或会员承担；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。实物交割I对仓平冲，处理同上II实物交割i企业被确认为买方借：物资采购（实际交割款）应交税金增进贷：期货保证金注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款ii企业被确认为卖方借：期货保证金贷：主营业务收入 应交税金增销同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品注：在实物交割中企业收到违约罚款收入借：期货保证金贷：营业外收入如是因企业责任而支付的罚款支出借：营业外支出贷：期货保证金支付交易手续费借：期货损益贷：期货保证金注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。4、商品期货套期保值业务企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时借：期货保证金套保合约贷：期货保证金非套保合约、银行存款现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理平仓盈利借：期货保证金套保合约贷：递延套保损益注：若是亏损，则作相反的会计分录。同时，结转其占用的保证金借：期货保证金非套保合约贷：期货保证金套保合约企业套期保值合约在交易或交割时的手续费借：递延套保损益贷：期货保证金套保合约套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本（以盈利为例）借：递延套保损益贷：物资采购、库存商品若套期保值合约实现亏损，则作相反的分录。如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。（1） 2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：借：期货保证金套保合约37500（300*2500*5%）贷：期货保证金非套保合约 37500（2）2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000借：期货保证金套保合约45000 （2650-2500）*300）贷：递延套保损益 45000同时转回套保上的保证金：借：期货保证金 非套保合约 82500贷：期货保证金套保合约 82500（3）2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元：借：库存商品绿豆780000（300*2600）应交税金增（进）101400（780000*13%）贷：银行存款 881400同时转出递延套保损益借：递延套保损益 45000 贷：库存商品 45000因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元（780000-45000），每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。（由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。） 应收票据 应付票据不带息 收到应收票据借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税金增（进）到期收回票面金额借：银行存款 贷：应收票据 开出票据支付货款或应付款时借：原材料/应付账款应交税金增（销）贷：应付票据（面值）到期支付票据存款借：应付票据贷：银行存款带息 收到应收票据处理，同上期中、年末计息借：应收票据 贷：财务费用到期兑现借：银行存款贷：财务费用（余下期限的利息）应收票据（面值已提利息） 开票与手续费处理，同上年中、年末计息借：财务费用 贷：应付票据票据到期支付本息借：应付票据（账面余额）财务费用（未计利息）贷：银行存款其他事项 汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业作如下分录：借：应收账款 贷：应收票据贴现借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面价值）【财务费用】注：若票据到期，承兑人银行账户不足支付，银行将其退回给申请贴现的企业，同时从该企业划款，该企业将票据本息转作“应收账款”。借：应收账款（票据到期值） 贷：银行账款（票据到期值）若申请贴现企业银行账户余额不足，银行将其转作逾期贷款处理：借：应收账款（票据到期值） 贷：短期借款转让（如换取物资）借：在途物资 / 原材料 应交税金增（进） 贷：应收票据借/贷：银行存款（差额部分） 承兑人到期无力支付款项时借：应付票据（账面余额）贷：应付账款注：以后又补付时借：应付账款贷：应付票据借：