税收鼓励战略性新兴产业发展的国际借鉴研究.doc

税收鼓励战略性新兴产业发展的国际借鉴研究内容概述：在金融危机冲击下，世界各国纷纷制订新的国家发展战略，加大财政投入，加速重大科技成果转化，培育危机后引领全球经济的新能源、新材料、生物技术、宽带网络、节能环保等新兴产业，努力抢占新一轮科技经济竞争制高点，全球进入空前的创新密集和产业振兴时代。国际上高新技术竞争的挑战，不仅加深了我们对发展战略性新兴产业重大意义的认识，也进一步强化了我国加快培育和发展战略性新兴产业的紧迫感。党中央、国务院高度重视培育和发展战略性新兴产业，要求抓紧研究提出培育我国战略性新兴产业的总体思路，强化政策支持，加大财政投入，培育新的经济增长点。美国、日本、欧盟等世界其他主要国家的发展历程表明，鼓励战略性新兴产业发展，离不开政府税收政策的大力支持。通过比较发现，各国促进战略性新兴产业发展的税收激励政策有三个共同点：一是目标基本一致，侧重点主要集中在鼓励研究开发与技术创新；鼓励技术改造与设备更新；降低投资风险和增大投资收益率。二是优惠方式基本相同，既包括降低税率、减免税额等直接优惠方式，也包括加计扣除、投资抵免、加速折旧、亏损结转等间接优惠方式。三是普惠制与特惠制相结合的政策调节模式，一部分是不限定地区、行业、规模，所有企业均可以享受的优惠政策；另一部分是只有特定地区、特定行业的企业才可以享受的优惠政策。与国外相比，我国促进战略性新兴产业发展的税收政策明显存在税收政策的覆盖面不宽、税收政策的优惠力度不大、税收政策的激励效用不足等缺陷。当前，我国战略性新兴产业正处于一个机遇与挑战并存的特殊时期，制约我国战略性新兴产业发展的瓶颈主要有技术创新能力不足、投融资体系不健全、科技成果转化率低、市场拓展能力相对较弱等几个方面的问题。鉴于此，促进研发投入、降低投资风险、加快科技成果转化等，应成为完善我国战略性新兴产业税收政策的基本取向。一是加大研发投资的税收激励。对符合条件的企业研发支出超过前三年平均支出水平的增量部分，将加计扣除的比例提高到100%，以鼓励增加研发投入；扩大加速折旧的适用范围和优惠力度。对企业使用的先进设备或研究开发专用的设备，在购置第一年给予设备购买价50%的折旧率，或进一步缩短折旧年限，加速其成本回收；将企业所得税投资抵免政策的适用范围从环保节能设备投资扩大到研究开发投资。对企业开发新技术实现产业化所需资金，可按研发投资金额5%10%的比例给予企业所得税投资抵免等。二是完善风险投资的税收倾斜。对法人、个人投资于风险投资公司和基金的收益减免所得税，吸引各种社会资本进入风险投资领域，优化我国风险投资资本结构；允许风险投资企业按投资额的一定比例提取风险准备金，在缴纳企业所得税前扣除，降低企业的经营风险，增强其抗风险能力。三是健全科技人才的税收激励机制。大幅度提高企业职工教育、培训费用的税前扣除标准，允许其按工资薪金总额的10%在税前扣除；对高科技人才的技术创新所得实施个人所得税优惠。四是促进产学研结合与科技成果转化。对科。究其原因，可归结为我国新兴产业缺乏独立承担科研项目的实力和科技创新的动力，很多高新技术产品以模仿为主，缺乏真正的技术创新。其一，虽然我国的科技经费支出呈增长趋势，但研究与开发经费占gdp的比重仍然较低，2009年我国这一比重仅为1.75%5，而世界领先国家研发费用占gdp的比重平均为3%左右，日本为3.39%，韩国为3.32%6。同时发达国家用于基础研究的费用占整个研发费用的比重在10%以上，美国为17%，日本为12.7%，而我国还不到5%7。其二，与发达国家相比，我国科技人才缺乏，2009年每万个劳动人员中r&d人员仅有22人，而同期日本达到114人，法国128人，韩国99人8。科技人才匮乏的原因，一方面是因为政府对教育投资的力度不够，我国2009年财政性教育经费占gdp比例为3.59%9，而世界平均水平为4.9%，发达国家为5.1%，欠发达国家为4.1%10；另一方面是我国企业对员工培训的支出占企业收入的比例较低，据调查，我国培训投入占公司销售收入35以上的企业仅为8.7%，而占销售收入0.5以下的企业高达48.2%，而美国企业一般拿出其销售收入的1%5%或工资总额的8%10%用于员工培训11。（二）投融资体系不健全高新技术企业的创业投资机制未能真正建立起来，产业融资困难。高新技术产业对资金需求大，投资风险高。仅靠高技术研究拨款和银行贷款难以满足其发展要求。这就要求风险投资基金和广大社会资本介入。而目前中国的风险投资相对于发达国家来说非常匮乏。同时我国风险投资资金的绝大部分都是政府投入，单一的资金来源明显地制约了投资规模，从国际经验来看，政府参与风险投资的资金与民间资金的比例以1：10左右为宜，而我国政府参与风险投资的资金与民间资金的比例不到1：312，而且，国有资产所特有的复杂的委托代理关系也使得难以保证其运作效率。外资依赖程度较高。随着经济全球化的发展，外商与港澳台商在大陆的投资，尤其在高技术产业领域投资的力度不断加大，其在我国高技术产业中的地位迅速提高。2009年在我国高技术产业企业中，三资企业占整个高技术企业的主营业务收入的65%，比1995年增加了21个百分点，且呈进一步上升趋势13。（三）科技成果转化率低尽管我国不少高新区毗邻大学和研究机构，但大多数大学或研究机构都难以成为高新区技术进步的推动力。其根本原因不是这些大学或研究机构缺乏研究能力，而是这些大学和研究机构与企业之间缺乏有效的沟通和合作，研究成果转化率和产业化率较低。国家科技部资料表明，我国每年有7万多项专利技术，但专利技术的实施率只为10%左右，科技成果转化为商品并取得规模效益的比例约为10-15%，而发达国家这一比例一般为60-80%14。（四）市场拓展能力相对较弱企业核心竞争力不强，未形成具有市场统治力的大企业。当企业规模发展到一定程度，就会产生规模经济，往往能更好地对各种资源进行优化配置，从而增强企业乃至整个产业的核心竞争力。目前我国传统的追求全而大的企业观念还比较流行，许多企业在成长期盲目追求业务多元化，导致产业集中度低。如我国软件产业的8厂商集中度仅为16%，而美国为59%15。我国的汽车产业3厂商（上汽集团、一汽集团、东风集团）集中度为49%，而日本为80%，美国为90%，韩国为96%，德国为91%16。未形成良好的市场环境。在我国战略性新兴产业的发展过程中，与其相关的配套企业和服务企业发展滞后，技术层次较低，产业集群度不高。国内学者曾对北京地区部分外商投资的高技术企业进行调查，结果发现，在这些企业中，原材料、零部件、元器件以进口为主的企业占73.9%；而这些外商高技术企业之所以要坚持到国外采购零配件等，原因主要是国内不能生产或国内产品不符合要求。二、国外鼓励战略性新兴产业发展的税收政策我们以美国、欧盟、日本、澳大利亚、韩国和印度等国为例，梳理国外鼓励战略性新兴产业发展的主要税收政策。（一）美国鼓励战略性新兴产业发展的税收政策美国注重科技和创新能力的培育，最早可追溯至其宪法中的科技政策和知识产权保护政策。进入20世纪80年代，受到日本的挑战，美国开始将支持科技创新的重点转向民用，成为世界技术创新的领袖。2008年全球金融危机后，奥巴马政府通过美国复苏与再投资法案，推出高达2883亿美元的减税和税收投资计划，以促进相关产业的科技进步。1针对研发的税收激励政策。对研发支出的税前扣除，美国政府允许特定行业（如正在成长中的小企业和从事高风险活动的企业）将购置固定资产、研究与开发投资等支出在其应纳税所得中按一定比例扣除。美国国会1981年通过的经济复兴税法规定：纳税人可把发生的与贸易或商业活动有关的研究或实验支出直接作为费用扣除，而不必作为计提折旧的资本支出；凡是当年研究与开发支出超过前三年平均值的，其增加部分给予25%的税收抵免，该项抵免可以向前结转3年，向后结转15年；企业向高等院校以研究工作为目的的非营利机构捐赠的科研新仪器、设备等，可作为慈善捐赠支出予以扣除。2004年税法修订案进一步规定，企业委托大学或科研机构进行基础研究，所支付研究费用的65%可直接从应纳所得税中抵免，新增研发费用的20%可直接冲减应纳税所得额，私人为建立科研机构而捐赠的款项一律免税，对企业研究开发所使用的仪器设备实行加速折旧等17。为鼓励企业加大对科技的投入，美国政府还视其投入情况给予高新技术企业一定的免税优惠18。此外，美国对非营利性科研机构免征各项税收19。2、针对投资的税收激励政策。首先，加速折旧是美国政府鼓励投资的一项重要的税收政策。税法规定，对高新技术产业研究开发用仪器设备实行加速折旧，折旧年限为3年，是所有设备中折旧年限最短的。目前，美国每年的投资中，折旧提成所占比重高达66%-90%20。其次，美国政府对购进生产性固定资产给予投资抵免，以鼓励企业资产更新和技术改造。税法规定，凡购进新的资本设备，如法定使用年限在5年以上，其购入价格的10%可直接抵扣当年的应缴所得税额；如法定使用年限为3年，抵免额为购入价格的6%；某些购入的旧设备也可获得程度不同的税收抵免。再次，2009复苏与再投资法案制定了“制造税收减免”计划，到目前为止该计划有20亿美元资助了43个州的183个清洁能源项目，30%的税收减免用于新增、扩张或重建国内制造工厂的先进能源项目，该计划每1美元的投入带动了2美元的私人投资。同时，美国积极鼓励个人进行风险投资，利用加速折旧、部分支出费用化等方式刺激私人投资，允许个人的风险投资所得免征个人所得税。美国政府在鼓励投资的同时，也充分考虑投资风险问题，对企业当年发生的亏损，可以向前追溯3年、向后结转7年；允许风险投资损失在税前列支21。3、其他税收激励政策。为促进科技成果转化，美国政府规定取得专利技术而设计制造的产品，3年内免征商品税22，对消费者购买循环利用设备免征销售税23。2005年能源政策法令规定新型火力发电厂可享受不同类型的投资税收减免，为购买和使用可再生能源产品的消费者提供税收激励。如2009年联邦政府针对太阳能热水系统安装的税收减免计划提供了每户2000美元或安装总费用三分之一左右的税收优惠，同时许多州政府也提供20%35%的税收减免优惠，联邦政府及州政府奖励加总以后，太阳能热水系统的安装成本降低了50%以上24。此外，美国还特别重视税收激励政策的法规建设，如在小企业投资法案、加强小企业研究发展法、小企业技术创新发展法中都制定了研发费用扣除、加速折旧、资本性支出扣除等相关税收减免政策25。（二）欧盟鼓励战略性新兴产业发展的税收政策欧盟作为世界第二大经济体，一直都很重视技术进步与自主创新。特别是金融危机以后，欧盟将绿色经济视为未来经济的主引擎，大力发展绿色经济和环保经济，在世界范围内处于领先地位。1针对研发的税收激励政策。针对研究开发，英国提出了一系列税收激励措施：（1）对科研开发支出实施税收减免。企业用于科研开发的收益性支出，视为一般营业支出，可从税前营业收入中扣除。向政府认定的科研机构支付的与经营活动有关的科研费用也可在税前扣除。2004年4月起，中小企业不仅可以将r&d投入中的资本性支出按 100%的扣除率扣除，而且对r&d投入的收益性支出，可按150%在当年应纳税所得额抵扣。之后，英国政府将额外费用抵扣政策扩展到大型企业，允许企业在应税利润中扣除购买知识产权费， 其中包括购买专利、商标、品牌等无形资产的费用。（2）符合条件的与企业经营活动有关的资产的增值税，在尚未以其它方法享受减免时，可以享受100%的科研开发费税收减免。（3）由政府认定的科研机构从事自然科学领域的研究，或者为扩展现有知识而从事应用研究，在其全部收入用于科研活动，并且从未向其成员分配过利润时，该机构可以免缴公司税和资本利得税。针对研究开发，法国提出了相应的税收激励措施：（1）凡当年 r&d 投资额高于前2年平均值的企业，经批准后可免缴相当于r&d投资增加额若干比例的企业所得税。法国还对中小企业以专利形式向创新企业投资给予税收优惠。从1997年起，以专利、发明或工业生产技术等无形资产向企业进行投资的投资者，所获利润增值部分可延期5年缴税26。（2）对创新型企业给予丰厚的免税待遇。如对新建不满8年的创新型中小企业，其研发开支如果超过其总开支的15%，并且至少75%的资本直接或间接地为自然人所有，那么盈利的前3 年免税，后2 年减半征收；在6年内雇方社会保障分摊额全免，之后4年减免50%。此外，从2003年起对研发的固定资产投资不再征收行业税，并对固定资产实行加速折旧法，同时扩大“研发税收抵扣”的适用范围，将从事研发投资的所有企业都纳入享受税收减免的范围27。2针对