会计基础 第四章账户和借贷记账法的具体应用.doc

第 四 章账户和借贷记账法的具体应用按照考试大纲，本章的要求是：掌握筹资过程核算的主要内容、筹资过程业务的核算；掌握供应过程核算的主要内容、供应过程业务的核算；掌握生产过程核算的主要内容、生产过程业务的核算；掌握销售过程核算的主要内容、销售过程业务的核算；掌握财务成果核算的主要内容、财务成果业务的核算。本章结合工业企业再生产过程的主要经济业务，说明借贷记账法的具体应用。工业企业（制造业）从其物质再生产过程来看包括：供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。从其价值核算的角度来说，还包括资金的筹集过程以及财务成果的形成及分配过程。因此，以下将分为五个过程来说明。 第一节筹资过程的核算一、筹资过程核算的主要内容企业要独立地进行生产经营活动，自负盈亏，就必须拥有一定的财产物资，那么企业拥有的财产物资主要来源于两个渠道（方面）：1.投资者依法向企业投入的资本，形成了企业的资本金，通常叫注册资本； 2.来源于外部的借款，即企业用负债形成财产。二、筹资过程业务的核算（一）应设置的主要账户筹资过程核算的主要账户有“实收资本”、“长期借款”、“短期借款”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。1.“实收资本”账户是所有者权益类账户。主要用来核算所有者向企业实际投入资本的增减变动及其结果。贷方记录投资人投入的资本额和经营中转增的资本额，借方记录实收资本的依法减资注销额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本金数额。该账户应按投资人名称设置明细账户。2.“长期借款”账户是负债类账户。主要核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。贷方记录从银行取得的借款本金和利息数额，借方记录归还的借款本金和利息数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金和利息数额。3.“短期借款”账户是负债类账户。主要核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。贷方记录从银行取得的借款本金数额，借方记录归还的借款本金数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。4.“银行存款”账户是资产类账户。用来核算银行存款的增减变动及结存情况。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示期末银行存款的结余。5.“固定资产”账户是资产类账户。用来核算固定资产原价的增减变动及结存情况。借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示期末固定资产的账面原价。（二）筹资过程业务的处理投资人向企业投入资本的方式可以是货币形式也可以是实物资产。企业从外部取得的借款，一般为货币形式。筹资过程的业务将会使企业资产增加、权益增加。举例说明如下：【答疑编号11040101】（1）投资者向企业投入人民币50000元，存入银行。会计分录如下：借：银行存款50000贷：实收资本50000（2）投资者向企业投入新设备一台，价值确认为65000元。会计分录如下：借：固定资产65000贷：实收资本65000（3）某投资人向企业投入一项专利权，协商价值为80000元。会计分录如下：借：无形资产80000贷：实收资本80000（4）企业为购建固定资产向银行借入为期二年的借款200000元，已存入银行账户。会计分录如下：借：银行存款200000贷：长期借款200000如果这200000的借款偿还期限是6个月，大家应明确这是短期借款，会计分录中的借方是不变的，而贷方则为短期借款。（5）企业用银行存款偿还半年期限的借款60000元。会计分录如下：借：短期借款60000贷：银行存款60000第二节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容在供应过程中，企业为保证生产活动的正常需要，必须建造厂房、建筑物、购置机器设备和购入各种材料物资。因此，供应过程核算的主要内容是固定资产购建业务及物资采购业务。二、供应过程业务的核算（一）固定资产购建业务的核算固定资产是指单位价值较高，使用期限较长，能在若干个生产周期发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。固定资产的特征是：（1）使用期限超过一年；（2）单位价值较高；（3）原有实物形态不发生变化。固定资产应按取得时的实际成本入账，实际成本包括买价、进口关税、增值税、运杂费、保险费等相关费用。1.应设置的账户（1）“固定资产”账户，是资产类账户，第一节已作介绍。（2）“在建工程”账户是资产类账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程所发生的实际支出。其借方登记建造和安装过程中发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本；期末余额在借方，表示尚未完工的工程的累计实际支出数。2.购建业务的核算例1.企业购入不需要安装设备一台，买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用银行存款支付。该笔业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户，一方面使固定资产增加，另一方面使银行存款减少。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040201】借：固定资产25400贷：银行存款25400例2.企业购入需要安装设备一台，买价50000元，增值税8500元，用银行存款支付。该项业务说明购入的设备需要安装，因此，应先记入”在建工程”账户。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040202】借：在建工程58500贷：银行存款58500例3.用现金支付上述购入设备的运杂费500元。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040203】借：在建工程500贷：现金500例4.用银行存款支付上述购入设备的安装费2000元。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040204】借：在建工程2000贷：银行存款2000例5.上述购入设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，结转实际成本。该项固定资产的实际成本就是“在建工程”账户借方发生额合计数，即：58500+500+2000=61000（元）【答疑编号11040205】应编制的会计分录如下：借：固定资产61000贷：在建工程61000（二）物资采购业务的核算材料物资采购成本包括材料物资的买价、途中运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费）、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费及购入物资应负担的税金等。但对于一般纳税人来说，采购成本中不包括可抵扣的增值税。例如：某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，运杂费800元。问：这批甲材料的实际采购成本是多少钱？答案：实际采购成本=20000+800=20800元1.应设置的主要账户 （1）“在途物资”账户是资产类账户，采用实际成本或进价进行材料日常核算的企业设置本账户，本账户核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，本科目应按供应单位设置明细账。本科目的借方登记企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的材料物资的实际成本，贷方记录验收入库结转的各种物资实际成本，期末余额在借方，表示企业已购进、尚未验收入库的各项物资实际成本。（2）“材料”账户是资产类账户。主要用来核算各种库存材料入库、发出和结存的情况。该账户借方记录本期购入的已验收入库的材料的实际采购成本，贷方记录发出材料的实际成本，该账户的余额在借方，表示库存材料的实际成本。为了具体反映各种库存材料的增减变动情况，往往按材料的品种、规格等，分别设置材料明细分类账户，进行材料的明细核算。 （3）“应付账款”账户是负债类账户。用来核算企业由于赊购材料而与供应单位发生的债务和货款偿还情况。账户的贷方登记因购入材料而应付未付的款项；借方登记货款的偿还，账户的余额在贷方，表示尚未偿还的货款。为了具体反映同每一个供应单位的材料款结算情况，还应按供应单位（或债权人）的名称，分别设置应付账款明细分类账户，进行明细核算。 （4）“应付票据”账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料而开出的商业汇票。该账户贷方登记企业开出商业汇票抵付货款数；借方登记票据到期实际支付的款项；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据本息。（5）“预付账款”账户是资产类账户，用来核算企业按照购销合同规定预付给供货单位的款项。借方登记预付和补付的款项；贷方登记实际收到所购货物的款项；余额一般在借方，表示尚未结算的预付款项；特殊情况下，余额也可能在贷方，表示尚未补付的款项。（6）“应交税金”账户是负债类账户，用来核算企业与税务机关之间各种税金的应交和实交的结算情况。贷方登记应交纳的各种税金及增值税销项税额等，借方登记实际交付的各种税金及增值税的进项税额，期末余额如在贷方，表示企业应交未交的税金，期末余额如在借方，表示企业多交的税金和未抵扣的增值税进项税额。2.供应过程经济业务的核算由于购买材料的支付方式不同，材料入库时间和货款支付时间可能不一致，其会计核算不完全相同。如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物资”账户来核算。待材料到达并且验收入库时，再从“在途物资”账户结转到“材料”账户；如果是货款已付同时材料已验收入库（即钱货两清）的情况，就不用通过“在途物资”账户，而是直接记入“材料”账户。例1.某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税款8500元，货款已用银行存款支付，材料已经到达并验收入库。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040206】借：材料-甲材料50000应交税金-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款 58500例2.企业从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，材料尚未到达。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040207】借：在途物资 20000应交税金-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 23400 例3.企业用银行存款支付上述材料的运杂费1000元。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040208】借：在途物资1000 贷：银行存款1000例4.上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040209】借：材料乙材料21000贷：在途物资21000例5.企业向A公司购买甲材料一批，价款80000元，增值税13600元，材料已验收入库，货款尚未支付。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040210】借：材料-甲材料80000应交税金-应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款A公司93600如果上例购买材料，用一张面值为93600元，6个月到期的商业汇票结算，则应编制的会计分录如下：借：材料-甲材料80000应交税金-应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据 93600例6.企业根据合同规定，以银行存款30000元预付M企业购料款。该项业务并未形成材料的采购，只是预付了购买材料款，应编制的会计分录如下：【答疑编号11040211】借：预付账款30000贷：银行存款30000例7.企业收到M企业发来的甲材料，并已验收入库，发票注明价款50000元，增值税8500元，差款以银行存款补齐。编制的会计分录如下：【答疑编号11040212】借：材料-甲材料50000应交税金-应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款M企业30000银行存款 28500例8.用银行存款偿还欠A公司的部分货款40000元。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040213】借：应付账款A公司40000贷：银行存款 40000例9.企业签发的面值为93600元的商业汇票到期，用银行存款支付。应编制的会计分录如下：【答疑编号11040214】借：应付票据93600贷：银行存款93600第三节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容生产过程是企业再生产过程的中心环节，在这一过程中，通过各种生产要素的结合，制造出社会需要的各种产品，产品的生产过程就是生产消耗过程，因此，生产过程核算的主要内容就是生产费用的核算。生产费用在核算中分为:产品的制造成本和期间费用。（一）产品的制造成本，它包括产品制造过程中的直接材料费、直接人工费和制造费用三项。1.直接材料费指为生产产品而消耗的原料及辅助材料；2.直接人工费指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费；3.制造费用指车间和工厂管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用，如：机器的折旧费、修理费、保险费、运输费、车间管理人员工资及福利费、劳动保护费等。（二）期间费用，是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，这部分费用不计入产品成本中去，不构成产品生产成本的组成内容，而是由当期取得的收入中直接扣除。包括管理费用、财务费用和营业费用。1.管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费、财产保险费等。2.财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、银行手续费等。3.营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。如广告费、运输费、展销费、包装费及专设销售机构的职工工资、业务费等。上述生产费用的构成情况，可参见教材P77图表4-13二、生产过程业务的核算（一）生产过程业务核算涉及的账户1.“生产成本”账户是成本类账户。用来核算企业为生产产品所发生的各项费用，并通过本账户确定产品生产的实际成本。账户的借方记录生产过程中发生的直接材料、直接人工和期末分配计入的制造费用，贷方记录月末完工转出产品的生产成本，期末如有借方余额，表示尚未制造完工的在产品的实际成本。为了具体反映每一种产品的生产成本的情况，应按产品的品种设立生产成本明细账户，进行生产成本的明细核算，借以确定每种产品的实际生产成本。2.“制造费用”账户是成本类账户。用来核算生产车间为组织和管理生产发生的各项费用。制造费用包括车间管理人员工资及福利费、车间固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗、车间水电费、车间办公费、劳动保护费等。“制造费用”账户借方记录当月发生的各项制造费用，贷方记录期末分配转入生产成本的费用，月末一般无余额。 3.“库存商品”账户是资产类账户。用来核算企业库存的各种商品成本增减变动情况。借方记录制造完工验收入库的商品实际成本，贷方记录销售发出的商品的实际成本，余额在借方，表示期末结存的库存商品的实际成本。为了具体反映每种商品的收、发、存的情况，应按商品品种分别设置明细账户，进行明细核算。4.“累计折旧”账户是资产类账户，是固定资产的备抵调整账户。用来核算固定资产在使用中已累积磨损的价值。该账户的贷方登记按期计算提取的固定资产折旧，借方登记随固定资产减少（出售、报废、盘亏）而转出的折旧数，该账户余额在贷方，表示已累计提取的折旧额。5.“应付工资”账户是负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额。账户的贷方记录企业月末分配计入产品成本和费用的应付职工工资总额，借方记录实际支付给职工的工资，月末如有贷方余额，表示应付未付的工资；月末如有借方余额，表示多付的工资。6.“应付福利费”账户是负债类账户，用来核算企业职工福利费的提取和使用情况。账户的贷方记录企业按规定计算提取的福利费，借方记录支付使用的福利费，余额在贷方，表示结余的职工福利费。职工福利费用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等。7.“待摊费用”账户是资产类账户。用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用。如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。该账户的借方登记已经支付的待摊费用，贷方登记本期计入成本、费用的摊销额，期末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的数额。8.“预提费用”账户是负债类账户。用来核算企业预先提取计入本期成本费用而后才需支付的费用。如预提的借款利息、预提租金、预提保险费等。该账户的贷方记录预先计提应由本期负担的各项费用，借方记录实际支付数额，期末余额如在贷方，表示已经预提但尚未实际支付的费用；期末余额如在借方，表示实际支出数大于预提数，此时该账户具有待摊费用的性质。设置“待摊费用”和“预提费用”账户，是遵循权责发生制原则而设置的。是为了明确区分不同会计期间的费用，正确确认各期产品成本和费用，正确计算各期的经营收益。9.“管理费用”账户是损益类账户。主要用来核算企业管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用。账户的借方登记当期发生的各项管理费用，贷方登记期末全部转入“本年利润”的金额，结转后期末无余额。10.“财务费用”账户是损益类账户。主要用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如，利息支出，金融机构的手续费，账户的借方登记当期发生的各项财务费用，贷方登记期末全部转入“本年利润”的金额，结转后期末无余额。（二）生产过程主要经济业务的核算1.发出材料的核算应明确：凡是生产某种产品或制造某种产品耗用原材料，那就意味着生产成本增加，材料减少，凡是没有提到生产产品，只是说，生产车间耗用材料，或者说生产车间一般性的耗用材料，那么应记入“制造费用”账户。当然管理部门管理耗用材料要记录到“管理费用”账户。例1.本月发出材料汇总表项目甲材料乙材料丙材料合计制造产品用A产品B产品25 0006 6004 5008 40073029 500 15 730小计 31 60012 90073045 230制造部门一般耗用行政管理部门一般耗用1 8004501 3001503 100600 合计3 160015 1502 18048 930【答疑编号11040401】编制会计分录如下：借：生产成本-A产品29 500-B产品15 730制造费用 3 100管理费用 600贷：材料-甲材料 31 600-乙材料 15 150 -丙材料 2 1802.工资的核算（四个步骤）例2.从银行取现金16 000元,备发工资。【答疑编号11040402】该项业务只是资产内部结构的变化，即现金增加，银行存款减少。应编制会计分录为：借：现金16 000贷：银行存款16 000例3.向职工发放工资16 000元。【答疑编号11040403】该项业务一方面使现金减少，另一方面使企业的应付工资减少，即资产与负债同减。应编制会计分录为：借：应付工资16 000贷：现金16 000例3.月末结转本月应付职工的工资16 000元，其中生产工人的工资11 000元；车间管理人员工资2 000元；行政管理人员工资3 000元。生产工人工资按A、B两种产品的生产工时比例进行分配。（A产品工时2 400小时，B产品工时2 600小时）【答疑编号11040404】生产工人工资应在不同产品之间进行分配，以确定每种产品应承担的直接人工费。分配的标准一般按生产工时来分配。公式如下：工资分配率=生产工人工资总额各种产品生产工时之和某种产品应分配的工资=该种产品生产工时工资分配率本例中，工资分配率=11 000（2 400+2 600）=2.2A产品应分配工资=2 4002.2=5 280（元）B产品应分配工资=2 6002.2=5 720（元）工资费用分配时应注意：生产工人的工资应记入“生产成本”账户，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的工资应记入“管理费用”账户。例3应编制会计分录为：借：生产成本-A产品5 280-B产品5 720制造费用 2 000管理费用 3 000贷：应付工资 16 000例4.按工资总额的14%提取职工福利费【答疑编号11040405】按工人工资比例计提的福利费记入“生产成本”，按车间管理人员工资比例计提的福利费应记入“制造费用”，而按企业行政管理人员工资比例计提的福利费用归到管理费用中。应编制会计分录应该是：借：生产成本-A产品739.20-B产品800.80制造费用 280.00管理费用 420.00贷：应付福利费 2 240.003.预付和预提费用的核算（即：待摊费用和预提费用的核算）凡是涉及到企业用银行存款预付下半年或明年的费用，或者是支付下半年、下季度、明年或者是支付本季度的费用，这就意味着企业支付的或者预付的费用并不是或不全是本月的费用，这都要利用“待摊费用”账户。只要说摊销应由本月负担的费用，体现的是待摊费用减少，当月的成本费用增加，如果这项费用是车间应负担的，那就直接增加“制造费用”，如果这项费用应由企业管理部门负担，那就直接记入“管理费用”账户。例5.以银行存款预付下半年财产保险费6 000元。【答疑编号11040406】该业务表明，企业支付的财产保险费是下半年的，应由六个月共同负担，因此，不应记入本月费用，而是先记入“待摊费用”账户。应编制会计分录为：借：待摊费用6 000贷：银行存款6 000例6.摊销应由本月负担的财产保险费500元。【答疑编号11040407】该项业务表明，财产保险费以前已经支付，按权责发生制原则，本月应负担500元，需从“待摊费用”账户转到当月管理费用中。应编制会计分录为：借：管理费用500贷：待摊费用500还有些费用和待摊费用正好相反，是费用负担在前，款项支付在后。那就是预提费用。例7.预提应由本月负担的银行借款利息1 900元。【答疑编号11040408】借款利息属于财务费用。该项业务表明，企业向银行借款了，应向银行支付利息，而银行并不是按月向企业收取利息，对于企业而言，只要借入借款，每月就要承担利息费用。因此，在尚未支付给银行利息前，先计提出来，一方面记入本月财务费用，另一方面形成预提费用。例7应编制会计分录为：借：财务费用1 900贷：预提费用1 900再如：三月份用银行存款支付第一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已预提1000元，三月份负担500元）应编制会计分录如下：借：财务费用 500预提费用 1 000贷：银行存款 1 5004.支付本月水电费或办公费的核算例8.本月发生的电费2 700元，其中，生产车间管理用电2 100元，行政管理部门用电600元。电费已用银行存款支付。这笔业务的会计分录如下：【答疑编号11040409】借：制造费用2 100管理费用600贷：银行存款2 700例9.以银行存款支付车间管理部门办公费540元、行政管理部门办公费810元。【答疑编号11040410】该笔业务应编制会计分录为：借：制造费用540管理费用810贷：银行存款1 3505.企业固定资产折旧费的核算固定资产的价值减少不能直接计入固定资产账户，而要通过其备抵调整账户“累计折旧”账户进行反映。生产车间固定资产计提的折旧费应记入“制造费用”，行政管理部门固定资产的折旧费应记入“管理费用”。例10.计提本月固定资产折旧费8 600元，其中生产车间计提6 200元，行政管理部门计提2 400元。应编制会计分录是：【答疑编号11040411】借：制造费用6 200管理费用2 400贷：累计折旧8 6006.月末，将制造费用分配结转生产成本生产过程中发生的制造费用是产品的间接费用，发生时，往往不能直接归属某种产品，通常在月末时，再按一定标准分配计入各种产品成本。分配的标准常用产品的生产工时或生产工人工资。计算公式应该是：制造费用的分配率=本期制造费用总额各种产品生产工时之和（或生产工人工资之和）某产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生产工人工资）制造费用分配率例11.将本月发生的制造费用14 220元,按产品的生产工时比例,分配计入A、B两种产品的生产成本。（A产品工时2 400小时，B产品工时2 600小时）【答疑编号11040412】本月发生的制造费用14 220元就是“制造费用”账户本月借方发生额合计数。制造费用总额=3 100+2 000+280+2 100+540+6 200=14 220（元）制造费用的分配率=14 220（2 400+2 600）=2.844A产品应负担的制造费用=2 4002.844=6 825.6（元）B产品应负担的制造费用=26002.844=7394.4（元）该笔业务应编制会计分录如下:借：生产成本A产品6 825.6生产成本B产品7 394.4贷：制造费用 14 2207.产品生产完工验收入库结转实际成本。 进行产品成本计算，要遵循国家规定的成本开支范围和开支标准，正确确定应计入产品成本的各项费用，不能将不合理的费用开支，乱挤乱摊成本。月末，如果产品已经全部完工，产品成本明细帐中归集的生产费用之和就是该种完工产品的成本；如果产品全部没有完工，产品成本明细帐中归集的生产费用之和就是该种在产品的成本；如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细帐中归集的生产费用之和，还应该在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行生产费用的分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。计算产品成本的基本公式如下：本期完工产品总成本=期初在产品成本+本期发生的成本-期末在产品成本本期单位产品成本=完工产品总成本产品产量通常完工产品成本的计算，是通过编制“产品成本计算表”来进行的。例12.假设本月生产的产品全部完工，验收入库，结转其实际成本29 645.2元。假定B产品无期初、期末在产品。【答疑编号11040413】B产品成本=15 730+5 720+800.8+7 394.4=29 645.2（元）产品生产完工，形成“库存商品”成本，因此结转时，一方面增加“库存商品”，另一方面减少（或转出）“生产成本”。应编制会计分录如下：借：库存商品29 645.2贷：生产成本产品29 645.2 第四节销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容生产过程的最终结果：产品生产完工，验收入库，结转生产成本，从生产成本账户转到库存商品账户，将来销售出去，在销售过程中实现产品的价值，所以销售过程是企业产品价值的实现过程。在销售过程中企业的会计核算主要是收回销售货款、取得销售收入、结转销售产品的生产成本、要发生一些销售费用、还要按国家规定计算交纳销售税金等，最后还要确定产品销售利润或亏损。销售过程核算的主要内容有以下四个方面：（1）实现销售收入；（2）结转销售成本；（3）发生或支付销售费用；（4）计算结转销售税金。二、销售过程业务的核算（一）应设置的主要账户1.“主营业务收入”账户是损益类账户，用来核算企业出售商品当期实现的收入。账户的贷方登记销售商品实现的收入，借方登记期末转入“本年利润”的金额，该账户期末无余额。为具体反映每种商品销售收入的情况，本账户应按商品品种分别设置明细账户，进行明细核算。2.“主营业务成本”账户是损益类账户，用来核算企业已售出商品的生产成本。借方登记已售商品应结转的销售成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后账户期末无余额；本账户也可按商品品种分别设置明细账户，进行明细核算。3.“主营业务税金及附加”账户是损益类账户。用来核算销售商品应负担的税金及附加费。账户的借方记录按规定计算应负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等，不包括增值税。贷方记录期末转入“本年利润”的金额，该账户期末无余额。注意：主营业务税金及附加所核算的税金指记录当期损益的税金，从当期收入需得到补偿的有关税金，不包括增值税。因为增值税是价外税，它的核算是通过应交税金账户核算，不直接计入主营业务税金及附加账户，即不需要转入本年利润。所以，增值税是不影响企业损益的税金。 4.“营业费用”账户是损益类账户。与管理费用、财务费用合称为期间费用。用来核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售产品而专设的销售机构的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。账户的借方登记发生的销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，该账户期末无余额。该账户应按费用项目分别设置明细账户，进行明细核算。5.“应收账款”账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品而应向购货单位收取的价款、税款及代垫的运费等。属于债权性的资产，借方登记企业出售商品应收取的销货款及增值税，贷方登记收回的销货款，余额在借方，反映尚未收回的销货款。该账户应按购买单位名称（即债务人单位）分设明细账户，进行明细核算。6.“应收票据”账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品而收到的购货单位开出的商业汇票。借方登记收到商业汇票，贷方登记到期收回票据金额。期末余额在借方，表示尚未到期的票据金额。7.“预收账款”账户是负债类账户，用来核算企业因销售商品而预收的货款的发生和偿付。该账户贷方登记收到的预收款项，借方登记用产品或劳务偿付的金额。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的预收款。8.“坏账准备”账户是资产类账户，是应收账款的备抵调整账户，用来核算企业计提的坏账准备及发生坏账时冲销的数额。该账户贷方登记计提的坏账准备数，借方登记实际发生的坏账损失时冲销的数额，期末余额在贷方，表示企业已计提但尚未转销的数额。（二）销售过程业务的处理1.销售产品，确认销售产品实现收入因商品的发出和货款结算的不同分为三种情况：（1）出售产品当时收到货款存到银行，意味着企业在实现销售收入的同时收到钱，体现企业的货币资金增加，同时主营业务收入实现，确认应交税金（应交增值税的销项税额）。例1：企业出售产品价款10000元，增值税1700元，货款和税款全部收到存入银行。【答疑编号11040501】这笔业务的会计分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700（2）出售产品尚未收到货款或收到商业汇票，企业按照权责发生制的原则应当确认实现的销售收入，而对未收回的货款，企业形成的是债权资产即应收账款或应收票据。例2：销售产品100件给大华公司，单价为200元（不含税），增值税税率为17%，货款尚未收到。【答疑编号11040502】该项业务应确认的收入=200100=20000（元）应确认的增值税销项税额=2000017%=3400（元）应编制会计分录为：借：应收账款大华公司23400贷：主营业务收入20000 应交税金-应交增值税（销项税额）3400 例3：收到大华公司偿还所欠的部分货款15000元，存入银行。该项业务表明应收债权的收回，资产内部一增一减。【答疑编号11040503】应编制会计分录为：借：银行存款15000贷：应收账款大华公司15000例4：若例2中，收到购货单位开出的商业汇票，面值23400元。【答疑编号11040504】应编制会计分录为：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税金-应交增值税（销项税额）3400例5：商业汇票到期，收到票据款。应编制会计分录为：【答疑编号11040505】借：银行存款23400贷：应收票据23400（3）采用预收款方式销售，企业收到预收款时，并没有将商品售出，不能确认收入实现，只是在增加货币资金的同时，增加了负债预收账款；待商品发给购买单位时，才能确认收入的实现。例6：按合同规定，企业收到D公司预付的购买甲商品款58500元，存入银行。【答疑编号11040506】应编制会计分录为：借：银行存款58500贷：预收账款D公司 58500例7：20天后，企业向D公司发出甲商品，价款50000元，增值税8500元。【答疑编号11040507】应编制会计分录为：借：预收账款 D公司58500贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项税额）8500 2.结转销售成本产品售出后,意味着库存商品的减少，因此在确认销售收入的同时，应当结转销售成本。所谓销售成本，就是已售出商品的生产成本，是根据销售数量和产品的单位成本计算的。例8：结转本月已经销售产品的成本22000元。这笔业务的会计分录如下：【答疑编号11040508】借：主营业务成本22000 贷：库存商品22000 3.支付销售费用企业为了销售商品，可能在销售过程中要发生销售费，即支付广告宣传费、发生销售过程的运杂费、装卸费、保险费等。这些费用记入“营业费用”账户。例9：用银行存款支付商品广告费2500元。这笔业务的会计分录为：【答疑编号11040509】借：营业费用2500贷：银行存款25004.计算交纳有关税费（1）城市维护建设税是以实际交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率因纳税人所在地不同从17%不等。其计算公式为：应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税）适用税率本期应交的税金，由于尚未支付，一方面记入“主营业务税金及附加”账户，从当期收入中得到补偿；另一方面形成负债，记入“应交税金”账户。（2）教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，也是按实际交纳的增值税、消费税、营业税的一定比例计算交纳。同应交城市维护建设税一并记入“主营业务税金及附加”账户，并形成另一项负债，记入“其他应交款”账户。例10：某企业本期实际交纳的增值税50 000元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的比率为3%。则：应交的城市维护建设税=3 500元即50 0007%。应交教育费附加=1 500元即50 0003% 应编制会计分录为：借：主营业务税金及附加5 000贷：应交税金应交城市维护建设税3 500其他应交款应交教育费附加1 500待实际上缴各项税费时，应编制会计分录为：借：应交税金应交增值税（已交税金） 应交城市维护建设税 其他应交款应交教育费附加 贷：银行存款 例11：企业本月应交的城市维护建设税为2165.8元,应交教育费附加928.2元。【答疑编号11040510】应编制会计分录为：借：主营业务税金及附加3094贷：应交税金应交城市维护建设税2165.8其他应交款应交教育费附加928.2例12：企业用银行存款34030元交纳税金，其中应交增值税30940元，应交城市维护建设税2165.8元, 应交教育费附加928.2元。【答疑编号11040511】应编制会计分录为：借：应交税金应交增值税（已交税金）30940应交城市维护建设税2165.8其他应交款应交教育费附加928.2贷：银行存款34030注意：“主营业务税金及附加”账户不包括增值税，增值税是价外税，不影响当期损益。5.计提坏账准备按企业会计制度和小企业会计制度的规定，企业发生的坏账损失只能采用备抵法进行处理。备抵法就是按期估计坏账损失，计提坏账准备并计入当期损益，实际发生坏账损失时，冲销已提的坏账准备。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，企业可以自行确定计提方法和计提比例。例13：企业年末应收账款余额为600000元，按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。【答疑编号11040512】这笔业务的会计分录为：借：管理费用计提坏账准备30000贷：坏账准备30000例14：企业发生坏账损失2000元，经批准转销，应编制会计分录为：【答疑编号11040513】借：坏账准备2000贷：应收账款2000第五节财务成果的核算一、财务成果核算的主要内容 企业的财务成果是企业在一定时期内，全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。它是一项综合反映企业经济效益的重要经济指标。企业财务成果核算的主要内容有两部分：一是财务成果形成的核算。在这个过程中主要计算企业实现的利润。企业财务成果的实现过程，可以通过不同的层次反映。各项利润计算如下：1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 2.其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出3.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用4.利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出5.净利润=利润总额-所得税其他业务利润是指企业附营业务取得的利润，如：财产出租的净收益、材料出售的净利润等。营业外收入指与企业生产经营无直接关系的各项收入，如罚款收入、固定资产盘盈和出售固定资产、无形资产的净收益等。营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出和损失，如：企业各项罚款支出（支纳金罚款、违约罚款、违法经营罚款）、企业的对外捐赠活动、固定资产的盘亏、出售固定资产或无形资产的净损失、企业发生的各种财产物资的非常损失及意外损失和自然灾害损失等都属于营业外支出。 二是财务成果分配的核算。企业对一定时期实现的净利润.应按有关规定进行合理的分配。按目前有关规定，企业利润分配的内容和顺序是：（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定盈余公积金；（3）提取法定公益金；（4）向投资者分配利润。盈余公积金是企业通过经营收益而积累形成的公积金，是按规定从企业实现的税后利润中按一定比例提取的，这项公积金主要用于弥补企业亏损和转增资本。二、财务成果业务的核算（一）应设置的主要账户1.“其他业务收入”账户是损益类账户。用来核算企业除主营业务以外的其他业务（如销售材料、出租固定资产、出租包装物）实现的收入。贷方登记取得收入，借方登记期末转至“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。2.“其他业务支出”账户