98-第十二章-境外所得税收管理二

第十二章-境外所得税收管理（二）第三节 境外所得税收管理【例】两层持股条件的判定（用国家税务总局例题替换教材例题）中国居民A企业直接持有甲国B企业20股份，直接持有乙国C企业16股份，并且B企业直接持有C企业20股份，如下图所示：网校解析：按照持股比例和层数的要求，本例中的外国企业只涉及了二层，没有突破五层的限制，符合政策规定的间接抵免要求的层数条件，同时还要看是否符合间接抵免的持股比例。在第一层，中国A企业与甲国B企业之间，中国居民A企业直接持有甲国B企业20股份，满足第一层直接持股20（含20）的条件。A企业可按标准抵免从甲国B企业取得的股息所负担的所得税额。在第二层，中国A企业与乙国C企业之间，政策规定的持股条件是同时满足两个比例：一是B对C直接持股大于20；二是A对C直接持股大于20或间接持股大于20（A对C持股比例要求是直接比例达标或间接比例达标，直接比例与间接比例不能相加）。但是本题中，B企业对C企业的持股符合标准，而A企业对C企业的直接持股比例不符合标准，A企业直接持有C企业16股份；A企业对C企业的间接持股比例也不符合标准，A企业间接持有C企业股份=2020=4，由于A企业持有C企业的股份直接比例和间接比例都不足20，因此，C企业未满足居民企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20以上股份的外国企业的规定。A企业不能接规定抵免从乙国C企业取得的股息所负担的所得税额。七、境外所得间接负担税额的计算（只有明确适用间接抵免外国企业持股比例的计算，才能具体计算间接负担的税额）本层企业所纳税额属于由一家上层企业负担的税额=（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业所得税后利润额【例2016-真题】【备注】2019年若考该知识点，最高难度，就是2016年真题，同时，概率最多50%。我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资架构及持股比例如下图：2015年经营及分配状况如下：（1）B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%，丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。（2）A国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%，乙企业应纳税所得总额（该应纳税所得总额已包含投资收益还原计算的间接税款）1 000万元。其中来自丙企业的投资收益100万元，按照12%的税率缴纳B国预提所得税12万元，乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳税款180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。（3）居民企业甲适用的企业所得税税率25%，其来自境内的应纳税所得额为2 400万元。要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）简述居民企业可适用境外所得税收抵免的税额范围。（2）判断企业丙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。（3）判断企业乙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。（4）计算企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额。（5）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额。（6）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额。网校答案及解析：（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。（2）这里不适用间接抵免的优惠政策。理由：本题企业甲直接持有企业乙20%以上的股份，企业乙直接持有企业丙20%以上的股份，但企业甲间接持有企业丙股份为15%，不足20%，不能适用间接抵免的优惠政策。（3）这里适用间接抵免的优惠政策理由：本题境内企业甲直接持有企业乙的股份超过20%，可以适用间接抵免的优惠政策。（4）企业乙的税后利润=1 000-180-12=808（万元）应由企业甲负担的税款=（180+12）80850%/808=96（万元）（5）企业甲取得的境外所得总额=80850%+96=500（万元）企业甲取得的境内外所得总额=500+2 400=2 900（万元）企业甲总应纳税额=2 90025%=725（万元）抵免限额=725500/2 900=125（万元）（6）境外所得税总额=96+80850%10%=136.4（万元）则企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额为125万元八、税收饶让抵免的应纳税额的确定居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免；境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。九、抵免限额的计算抵免限额中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额（分国不分项计算）（1）一般企业：税率只能用25%。（2）自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的指标申请并经认定的高新技术企业，对其来源于境外所得可以按15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。十、实际抵免境外税额的计算实际抵免税额：已在境外缴纳和负担的所得税税额和抵免限额相比，较小者；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。【例-计算题】某企业2014年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。网校解析：（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额=（100+50+30）25%=45（万元）（2）A、B两国的抵免限额A国抵免限额=5025%=12.5（万元）在A国缴纳所得税10万元，低于抵免限额，按实际已纳税额抵免。B国抵免限额=3025%=7.5（万元）在B国缴纳所得税9万元，高于抵免限额，按抵免限额抵免。超过抵免限额部分1.5万元当年不能抵免，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。（3）汇总时在我国应纳所得税=45-10-7.5=27.5（万元）十一、简易办法计算抵免1.采用简易