历史成本与公允价值.ppt

历史成本与公允价值 王琴徐欢怡朱金萍范丽娟陈懿江情石双双 公允价值的导入既是新会计准则的一大亮点 也是引发诸多争议的焦点 历史成本 历史成本 又称为实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所支付的现金或其他等价物 历史成本计量 历史成本计量是建立在币值稳定假设的基础上 要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格入账 入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整 历史成本在长期的会计计量实务中占据主导地位 具有 可靠性客观性可验证性 可靠性 客观性历史成本是交易双方通过正常交易确定的金额 或者财产物资购建过程中实际支付的金额可验证性历史成本所提供的会计报表有凭有据 便于考核和验证 历史成本反映的是历史信息 而历史信息 正如美国FASB所述 具有反馈和预测价值 对经济决策 特别是对评估受托责任的履行是十分有用的 缺乏可比性和配比性历史成本不涉及后续确认问题 忽视了对经济事项做全面 立体 动态的衡量 所提供的数据与不断变化的现时价格脱节 在历史成本会计下 经营状况和信用质量的恶化得不到反映 报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果作出评价 从而影响其投资决策 历史成本的缺陷 公允价值 公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 公允价值计量 公允价值计量是以历史成本会计下初始交易所形成的账面价值为基础 对历史成本会计下的某些资产特有利得和损失进行表内确认与计量 根据时间的推移和市场价格的变化进行调整 公允价值作为新的会计计量属性摆脱了历史成本会计模式 一直在寻求价值计量的变革 坚持动态反映观 摒弃按初始交易价格入账后一成不变的静态反映观 认可资产价值随时间的流逝而变动 否定资产价值会一直稳定在最初的交易价格基础上 强调资产计价必须坚持对客观价值的计量 价格要能准确反映资产的真实价值 相对历史成本会计而言 公允价值会计提供的信息更具相关性 能较充分地反映企业的潜在收益和风险 有利于投资者了解企业的实际情况 作出符合其利益的决策 误区之一 公允价值增大企业经营风险 公允价值对利率 汇率 税率和资产价格的波动相当敏感 一些人据此声称将公允价值引入新会计准则 将增大企业的经营风险 尾巴摇狗 的逻辑思维 鸵鸟政策 的计量模式 误区之二 公允价值不如历史成本可靠 一些人通常认为 以公允价值计量所生成的财务信息 其可靠性不如历史成本 在评价公允价值和历史成本的可靠性时 不应一概而论 根据我国新会计准则和FASB于2006年9月颁布的第157号准则 公允价值计量 的规定 公允价值可分为三个层次 活跃交易市场对资产和负债的报价 类似资产和负债可观察到的市价 运用估值技术所确定的价值 从会计的发展史来看 任何一次经济的发展都带动会计的变革和发展 而其中首先要影响到会计的确认和计量 任何一种 新生 事物的出现必然有它的合理性 公允价值应用需要具备必须的市场条件 但我国不能因为目前条件尚不具备而回避它 抵制它 而应以积极的态度培育公允价值的应用环境 公允价值在我国发展的前景展望 首先 有待于技术水平尤其是现值技术水平的进步 其次 有待于提高我国会计人员和机构的职业水平 专业素质以及职业道德水平 也需要提高会计信息化的水平 最后 公允价值的广泛应用还依赖于我国经济环境的不断完善 综上所述 我国在相当长的时间内 处于历史成本与公允价值计量模式并存的局面 但是 公允价值计量是