30--非货币性资产交换一

第七章 非货币性资产交换（一）第七章 非货币性资产交换一、历年考情分析本章属于次重点章节，主要介绍非货币性资产交换的认定、确认和计量，需要结合其他章节内容一起考察，难度较低。历年考试分值不高，主要考察客观题，平均分值在2-3分。2018年预计本章分值在3分左右，应以主观题形式把握，要求掌握相关账务处理。二、本章学习重点第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的特征1.货币性资产的概念货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产的概念非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定。如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。【例-单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（ ）。（2012年）A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资网校答案：C网校解析：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。【例-多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（ ）。（2015年）A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资网校答案：BCD网校解析：非货币性资产指货币性资产以外的资产，将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等，选项B、C和D正确。二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，当补价占整个交易金额的比重低于25%时（25%），该交易被定性为非货币性交易。否则（25%），应被定性为货币性资产交换。1.收到补价的企业收到的货币性资产换出资产公允价值25%2.支付补价的企业支付的货币性资产（支付的货币性资产换出资产公允价值）25%分子和分母，均不含增值税。【例-单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的是（ ）A.以公允价值为1200万元的土地使用权换取一座办公楼，另收取补价240万元B.以公允价值为840万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元C.公允价值为2400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元D.公允价值为1080万元的厂房换取一项股票投资，另支付补价120万元网校答案：C网校解析：选项A：240/1200100%20%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B：160/（160840）100%16%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C：600/2400100%25%，等于25%，不属于非货币性资产交换；选项D：120/（1201080）100%10%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：1.该交换不具有商业实质；2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。 二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 【例-多选题】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（ ）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额对换入资产和换出资产的公允价值具有重要性/且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 网校答案：ABCD网校解析：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 【例-判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质（ ）。网校答案： 三、非货币性资产交换的会计处理（一）涉及单项资产交换总体原则：非货币性资产交换的确认和计量主要解决两件事：一是换入资产入账成本的确定；二是相关交易损益的确认。 1.换入资产的成本换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）为换入资产应支付的相关税费 2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入资产处置损益。 （3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 【例-多选题】2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元。当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元；乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。（2016年改）A.按5万元确定营业外支出 B.按4万元确定资产处置损失C.按1万元确定资产处置收益 D.按65万元确定换入非专利技术的成本网校答案：BD网校解析：甲公司确认的处置非流动资产损益60（8016）4（万元）；换入的非专利技术成本60565（万元）。 【例-单选题】208年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票准备随时出售，其成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。根据上述资