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财政学学习重点魏萍 第一章 导论1、财政产生的政治和经济条件国家财政是一个经济范畴，同时又是一个历史范畴。国家财政不是人类历史从来就有的，它是社会生产力和生产关系发展到一定历史阶段，伴随着国家的产生而产生的。在原始社会末期，商品生产和商品交换迅速发展，剩余产品不断增加，产生了私有制的基础-家庭，社会上出现了两个根本利益相对立的阶级-奴隶主和奴隶。为了维护富有阶级奴隶主的整体利益，就需要掌握一种拥有暴力的统治工具以镇压奴隶阶级的反抗。这样，原来处理原始公社内部事务的氏族组织逐步转变为国家。 奴隶主国家为了维持其生存和实现其职能的需要，需要占有和消耗一定的物质资料。由于国家本身不能进行物质生产，它本身的物质需要就只能依靠国家的政治权力，强制地、无偿地把一部分物质产品据为己有。于是，在整个社会产品分配形式中，就逐步分化独立出一种由国家直接参与的分配社会产品的形式，这种新型的分配形式就是财政分配。可见，生产力的发展，剩余产品的出现，是财政产生的物质基础，是财政产生的经济条件。私有制、阶级和国家的出现是财政产生的政治条件，财政是因国家的产生而产生的。2、奴隶制国家财政的收支项目奴隶制国家财政的收入项目：（1）王室收入和土地收入。即国王强制奴隶从事农业、畜牧业、手工业等劳动者创造的财富。（2）贡物收入和掠夺收入。即诸侯国和臣僚的贡品，战利品和掠夺品。（3）军赋收入。为保证战争和供养军队需要而征集的财物。（4）捐税收入。对自由民中占有少量生产资料的农民、手工业者和商人征收的捐税。奴隶制国家财政的支出项目：（1）王室支出。大奴隶主即天下的国王，家和国之间没有严格的区分，王室支出就是国家支出。 （2）祭祀支出。祭祀天地、鬼神、祖宗的支出。（3）军事支出。用于战争和军队的支出。（4）的俸禄支出。大臣幕僚的俸薪支出。（5）生产性支出。用于农业和水利、公路等工程的支出。3、封建制国家财政的特点（1）国家财政收支和国王个人收支逐步分离。（2）财政分配形式由实物形式向货币形式转化，实物形式与货币形式并存，并有力役形式，这是与商品生产和商品交换的发展相适应的。（3）税收，特别是农业税收成为国家财政的主要收入。（4）在封建社会末期，产生了新的财政范畴-国家预算。4、资本主义国家财政的特点（1）财政收支全面货币化。财政分配与成本、利润、价格、银行信用等范畴之间的相互结合和相互渗透也日益加强。（2）在资本主义经济发展中，财政逐渐成为国家转嫁经济危机、刺激生产、干预社会经济的重要手段。（3）发行国债、实行赤字财政和通货膨胀政策，成为国家增加财政收入经常和比较隐蔽的手段。（4）随着资本主义国家管理的加强，财政管理也更加完善，有比较健全的财政机构，较为严密的财政法律制度。5、新民主主义财政的特点（1）财政收入主要是农民交纳的公粮。财政的主要负担者是农民。（2）财政支出主要用于革命战争的供给。此外，它还负有一定的发展经济的任务。（3）财政管理基本上是分散的，只能在统一的政策指导下分散管理，没有形成统一的制度。 6、资产阶级财政学说的代表人物（1）古典派代表人物。英国经济学家亚当斯密认为，政府应当尽量减少自己的活动范围，不要去干预经济的运行。从这个基本观点出发，他提出了税收方面的公平、确定、简便和征收费用最小四项原则，廉价政府成为财政所要追求的最高目标。（2）凯恩斯经济学说。凯恩斯认为，为了实现充分就业，政府对经济运行必须实行干预，财政政策和货币政策是政府干预经济运行的两大手段。他拟议了以直接税为主和累进税率为特色的征税体系。他首次冲破了量入为出原则，系统地论证了财政赤字的经济合理性。以萨谬尔森为代表的一些西方经济学者经过补充和发展，逐步形成了新古典综合派。（3）20世纪70年代后的西方财政学说。供给学派的代表人物拉弗描绘了税率与政府收入关系的曲线，为减税以刺激供给的政策主张提供了理论依据。其后的一批经济学家将财政看作为公共部门经济，形成了公共选择学派。第二章 财政的概念与职能1、国内生产总值的概念它是一国所有长住单位在核算期内生产活动的最终结果，简称。它是从最终产品角度反映各生产部门一定时期内生产的可供全社会最终使用的产品总量指标。2、财政的一般特征（1）财政分配的主体是国家，在任何社会形态下都是如此。（2）财政分配的对象是社会产品，主要是剩余产品。（3）财政分配的目的是保证国家实现其职能的需要，这种需要属于社会公共需要。3、财政概念的一般表述财政是国家为了满足社会公共需要对一部分社会产品进行的集中性分配，即国家的分配。4、财政资源配置职能的主要内容（1）调节资源在地区之间的配置。（2）调节资源在产业部门之间的配置。（3）调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置。5、财政收入分配职能的主要内容（1）调节企业的利润水平。（2）调节居民个人收入水平。6、财政经济稳定职能的主要内容 （1）通过财政预算，调节社会供需平衡。（2）通过财政收入与支出制度的安排，发挥财政内在稳定器的作用。第三章 财政支出总论1、财政支出的概念财政支出是财政分配活动的第二阶段，是国家（政府）把筹集到的财政资金用于社会生产与生活的各个方面的分配活动，它也是政府履行其职能而支付的相应费用的资金，因此，财政资金既是动态的，也是静态的，财政支出通常也被称作政府支出或公共支出。2、财政支出在管理上的分类方法（1）按财政支出的具体用途分类，财政支出可以分为：基本建设支出、流动资金支出、价格补贴支出、科教文卫事业支出、国防支出、行政管理费支出等等。我国财政部门在编制每年的收支预算时，就是以财政支出的具体用途作为其支出类级科目的划分标准，以便于财政支出的支付。（2）按财政支出与国家职能的关系划分，财政支出可以分为：经济建设支出、社会文教支出、行政管理支出、国防支出、债务支出等等。这种分类方法有助于社会了解和监督政府的职能范围，各项职能的重要程度和履行状况，以及在不同时期政府职能及侧重点的变化情况。3、财政支出在理论上的分类方法（1）按财政支出在社会再生产中的作用分类，财政支出可以分为：补偿性支出、消费性支出、积累性支出。补偿性支出是指用于补偿生产过程中消耗掉的生产资料方面的支出，现用于该项目的支出已大大削减，仅剩下企业改造支出一项。消费性支出是指财政用于社会共同消费方面的支出，主要包括文教科卫事业费、抚恤和社会救济费、行政管理费、国防费等项支出。积累性支出是指财政用于直接增加社会物质财富及国家物资储备的支出，主要包括：基本建设支出、流动资金支出、国家物资储备支出、生产性支农支出等项支出。 （2）按财政支出的经济性质分类，财政支出可以分为：购买性支出、转移性支出。购买性支出是指财政支出中用于直接表现为政府购买商品或劳务活动的支出，主要包括：购买用于进行日常政务活动所需的商品和劳务的支出，用于进行国家投资所需的商品和劳务的支出。转移性支出是指财政支出中用于直接表现为资金无偿、单方面转移的支出，主要包括：政府部门用于补贴、债务利息、失业救济金、养老保险等方面的支出。（3）按财政支出的目的性分类，财政支出可以分为：预防性支出、创造性支出。预防性支出是指用于维持社会秩序和保卫国家安全的支出，主要包括：国防、司法、公安与政府行政部门的支出。创造性支出是指用于改善人民生活，发展经济的支出，主要包括：经济、文教、卫生和社会福利等项支出。 （4）按政府对财政支出的控制能力分类，财政支出可以分为：可控制性支出、不可控制性支出。可控制性支出是指不受法律和契约的约束，可由政府部门根据每个预算年度的需要分别决定或加以增减的支出，即弹性较大的支出。不可控制性支出是指根据现行法律、法规必须进行的支出，即刚性很强的支出，主要包括：失业救济、养老金食品补贴、债务利息支出、对地方政府的补贴等项支出。（5）按财政支出的受益范围分类，财政支出可以分为一般利益支出、特殊利益支出。一般利益支出是指全体社会成员均可享受其所提供的利益的支出，主要包括：国防支出、司法支出、行政管理支出等项支出。特殊利益支出是指对社会中某些特定居民或企业给予特殊利益的支出，主要包括：教育支出、医疗卫生支出、企业补贴支出、债务利息支出等项支出。 4、财政支出的原则（1）量入为出的原则。是指在合理组织财政收入的基础上，根据收入安排支出，支出总量不能超过收入总量。（2）统筹兼顾、全面安排的原则。是指政府财政支出结构的安排，必须从全局出发，通盘规划，分别轻重缓急与主次先后，适当照顾各个方面的需要，妥善地分配财力，以保证政府各项职能的实现以及国民经济的协调发展。（3）厉行节约、讲求效益的原则。是指厉行人力、物力、财力和时间的节省，以提高财政支出的使用效益。 5、财政支出效益分析的方法（1）成本-效益分析方法。是指把私人企业中进行投资决策的财务分析法运用到财政分配领域，成为政府进行财政支出决策，从而有效地使用财政资金的重要方法。其基本原理是：根据国家所确定的建设目标，提出实现该目标的各种方案，对这些可供选择的方案，用一定的方法计算出各方案的全部预期成本和全部预期效益，通过计算成本-效益的比率，来比较不同项目或方案的效益，选择最优的支出方案，据此支拨和使用财政资金。这种方法，特别适用于财政支出中有关投资性支出项目的分析。 （2）最低费用选择法。是指对每个备选的财政支出方案进行经济分析时，只计算备选方案的有形成本，而不用货币计算备选方案支出的社会效益，并以成本最低为择优的标准。该方法主要适用于军事、政治、文化、卫生等支出项目。（3）公共劳务收费法。是指通过制定和调整公共劳务的价格或收费标准，来改进公共劳务的使用状况，使之达到提高财政支出效益的目的。公共劳务的定价，一般有四种情况，即免费、低价、平价和高价。6、政府采购的含义政府采购又称统一采购或公共采购，是指各级政府及其所属实体为了开展日常政务活动和为公众提供社会公共产品或公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序（按国际规范一般应以竞争性招标采购为主要方式），从国内外市场上为政府部门或所属公共部门购买所需商品和劳务的行为。7、政府采购制度的基本内容政府采购制度是指有关政府采购的一系列法规、政策和制度的总称。其基本内容主要体现在： （1）政府采购法规。主要表现为各国分别制定的适合本国国情的政府采购法，该项法规主要包括：总则、招标、决议、异议及申诉、履约管理、验收处罚等。（2）政府采购政策。即政府采购的目的，采购权限划分，采购调控目标的确立，政府采购的范围、程序、原则、方式方法，信息披露等方面的规定。（3）政府采购程序。即有关购买商品或劳务的政府单位采购计划拟定、审批、采购合同签订、价款确定、履约时间、地点、方式和违约责任等方面的规定。（4）政府采购管理。即有关政府采购管理的原则、方式、管理机构、审查机构与仲裁机构的设置、争议与纠纷的协调与解决等规定。8、政府采购的程序 （1）拟定采购计划；（2）预测采购风险；（3）选择采购方式； （4）进行资格预审； （5）执行采购方式； （6）签订采购合同； （7）履行采购合同； （8）验收采购合同；（9）办理资金结算； （10）进行效益评估。第四章 购买性支出 1、行政管理费与国防经费支出的性质 行政管理支出是指财政用于国家各级权力机关、行政管理机关及外事机构行使其职能所需要的经费支出。 国防支出是指财政用于国防建设、国防科研事业、军队正规化建设等方面的费用支出。 二者都属于国家政权建设支出，是国家财政最基本的支出；二者都属于用于社会消费的非生产性支出，对社会的生产和财富的创造没有直接的贡献。行政管理支出最终分为人员经费和公用经费两部分。国防支出包括国防费、国防科研事业费、民兵建设费以及用于专项工程和其他的支出，其中主要是用于陆、海、空 各军兵种的经常费用，国防建设和国防科研费，还包括战争时期的作战费用。 2、行政管理支出的特点 （1）行政支出总量增长超过同期财政支出和的增长水平。 （2）行政支出占财政支出的比重上升较快，现该比例约为15%左右。 （3）人员经费中的工资和补贴支出的增长速度突出，年递增速度约为25%。 （4）离退休费用占行政费支出的比重明显提高，离退休人员支出的增长超过了在职人员支出的增长幅度。 （5）行政支出内部结构发生较大变动。主要表现在：人员经费增长超过公用经费，公用经费中，业务费和非必要设备购置呈现出较快的增幅。 （6）行政支出的行业结构、地区结构的不平衡状态扩大。 3、行政支出规模的控制 （1）合理调整规划支出范围，严格支出的管理与监督，硬化预算约束力。 （2）精简机构，控制人员编制，提高行政支出效率。 （3）深化与优化行政组织结构，转变行政职能和完善行政体制为主要内容的行政改革。行政改革分为组织结构、职能、体制三方面的内容，具体包括：行政组织结构方面的改革，一是横向减少行政机构数目，二是调整组织结构形式；行政职能方面的改革是指根据社会经济发展要求改变或调整政府原有职能并进行其他方面的相应变革；行政体制的改革是指与社会政治制度、经济制度的改革相联系的行政改革，包括行政机构和行政职能两方面的改革。 4、文教科学卫生支出的分类方法 （1）按支出的部门划分，可以分为：文化事业费、教育事业费、科学事业费、卫生事业费、体育事业费、通讯事业费、广播电视事业费等。 （2）按支出的用途划分，可以分为人员经费支出、公用经费支出。人员经费支出主要用于文教科学卫生等单位的工资、补助工资、职工福利费、离退休人员费用、奖学金等开支项目。公用经费支出主要用于解决文教科学卫生等单位为完成事业计划所需要的各项费用开支。 5、非政府部门投资的特点 （1）追求微观上的盈利性，并根据自身所能感受到的微观效益和微观成本计算。 （2）企业主要依靠自身积累的利润和社会筹资来为投资提供资金。 （3）只能从事周转快、见效快的短期性投资。 （4）由于企业的微观利益所限，企业投资不可能顾及非经济的社会效益。 6、财政投融资的基本特征 （1）它是在大力发展商业性投融资渠道的同时构建的新型投融资渠道。 （2）财政投融资的目的性很强，范围有严格限制。 （3）财政投融资的政策性和计划性很强，不完全脱离市场，以市场参数作为配置资金的重要依据。 第五章 转移性支出 1、社会保障的概念 社会保障是指国家向丧失劳动能力、失去就业机会以及遇到其他事故而面临经济困难的公民提供的基本生活保障。经济社会要正常运行，除了必须保证有一个持续稳定的经济增长率，来提供越来越丰富的物质财富外，还必须有一个安定的社会环境，这便是社会保障存在的前提条件。 2、社会保障的内容 （1）社会保险。社会保险是指保障劳动者在失去劳动能力，从而失去工资收入后仍能享有基本的生活保障。它是现代社会保障的核心内容，是一国居民的基本保障。我国社会保险的项目主要有：老年保险；失业保险；医疗保险；疾病、生育保险；工伤保险；伤残保险等。 （2）社会救助。社会救助是指通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。它的主要特点有：第一，全部费用由政府从财政资金中解决，接受者不需要缴纳任何费用。第二，受保人享受社会救助待遇需要接受一定形式的经济状况调查，国家向符合救助条件的个人或家庭提供救助。我国的社会救助主要包括：对无依无靠的绝对贫困者提供的基本保障；对生活水平低于国家最低标准的家庭和个人的最低生活提供的保障；对因天灾而陷于绝境的家庭和个人提供的最低生活保障。 （3）社会福利中的一部分。这是指国家民政部门提供的主要是对盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员给予的各种物质帮助，其资金来源大部分是国家预算拨款。 （4）社会优抚。社会优抚是指对革命军人及其家属提供的社会保障。主要包括：对现役军人的安置；对现役军人及其家属的优抚；对烈属和残废军人的抚恤；对军人退役后的生活保障等。 3、社会保障的筹资模式 （1）现收现付制。现收现付制是指社会保障完全靠当前的收入满足当前的支出，不为以后年度的保险支出作资金储备。其特点是：在社会保险开始实施时，保险费率比较低，但随着社会保险事业的不断发展，其收入要随支出水平平均上升幅度经常作出调整。 （2）完全基金制。完全基金制是指为社会保险设立一种基金，这项基金在数量上能够满足今后向投保人支付保险津贴的需要。其特点是：投保人的缴费水平可以在相当长的时间内保持稳定不变，从而可以避免缴费水平随着保险支出增加而不断调整，但这种制度要求在实施社会保险初期实行较高的缴费率，以建立基金。 （3）部分基金制。部分基金制是指缴费水平在满足一定阶段支出需要的前提下，留有一定储备。其特点是：根据分阶段平衡的原则调整缴费率，缴费率在保险举办初期较低，以后随着支出的提高分阶段提高。 4、社会保障基金的管理模式 （1）高度集中的管理模式。即在全国或整个地区建立一个管理机构，集中管理社会保险事务。其优点是社会互济、协调性较好，政令畅通，运作简便，成本低，保险落实。 （2）分散管理模式。即在立法与行政监督上集中统一，但在运作管理上是分散的，属于不同的机构。其优点是适应性较好，参保的企业、团体、个人的主体意识较强，积极性高，启动较快。 （3）统分结合的管理模式。即把统一性强的保险项目集中起来统一管理，把独立性强的项目或环节实行分散管理。其兼有前两者的优点，实行这种模式的国家大都是发达国家。 5、财政补贴的概念 所谓财政补贴，是指在某一确定的经济体制结构下，财政支付给企业和个人的，能够改变现有产品和生产要素相对价格，从而可以改变资源配置结构和需求结构的无偿支出。在这种分配形式中，财政补贴的主体是国家；补贴的对象是企业和居民；补贴的目的是为了贯彻一定的政策，满足某种特定的需要，实现特定的政治、经济和社会目标；补贴的性质是通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配。 6、财政补贴的分类方法 （1）按财政补贴的项目和形式分类，可以分为价格补贴、企业亏损补贴、财政贴息、减免税收等。 （2）按财政补贴的环节分类，可以分为生产环节的补贴、流通环节的补贴、分配环节的补贴、消费环节的补贴。 （3）按财政补贴的经济性质分类，可以分为生产补贴和生活补贴。 （4）按财政补贴的内容分类，可以分为现金补贴和实物补贴。 第六章 财政收入总论 1、财政收入的含义 财政收入是指国家通过法定形式，集中的一部分社会产品的货币价值形式。从动态看，财政收入是组织财政收入、筹集财政资金的过程；从静态看，财政收入是一部分社会资金。一般讲，财政收入仅指国家预算内收入。 2、财政收入的主要分类方法 （1）按收入形式分类，财政收入可分为税收形式收入与非税收形式收入。 （2）按国民经济部门分类，财政收入可分为工业收入、农业收入、建筑业收入、商业收入等。 （3）按社会产品的价值构成分类，财政收入可分为来自生产资料价值补偿部分的收入、来自剩余产品价值的收入、来自补偿活劳动耗费价值的收入。 3、财政收入规模的含义 财政收入规模也指财政收入的数量界限，它表示政府组织财政收入特定的规模。以往将财政收入占国民收入的比重作为衡量财政收入数量界限的常用指标。财政收入规模存在着上限和下限标准，财政收入占国民收入的比重不能偏高或偏低，适量合理的财政收入规模应当界定于上限数量标准与下限数量标准之间。 4、财政收入规模下限指标的含义 财政收入规模下限指标是指政府履行各项职能所必须掌握的最低财政需要量。从这个意义上讲，制约财政收入规模下限指标的主要因素是政府实现各项职能所需要的财政收入，当然，还要看这些基本职能的范围大小，以及由此所决定的财政支出数量及范围的大小。 5、经验数据法的含义 经验数据法是指通过对国内外一定时期有关数据资料的分析对比，来确定一个合理的财政收入占国民收入的合理比例。 6、要素分析法的含义 要素分析法是指对影响和决定剩余产品价值率、财政基本需求率和财政集中率的要素进行分析研究，以此确定财政收入规模的合理界限及其占国民收入的适当比例。第七章 税收原理1、税收概念国家政府为了实现其职能，利用政治权力，依据法规，强制无偿地向经济部门、单位及居民、个人征收货币或实物，以取得财政收入的一种经济行为。2、社会主义国家存在税收的客观原因社会主义国家存在，客观上需要税收筹集实现国家各项职能的资金。社会主义国家商品经济存在，客观上需要利用税收发展商品经济，进行合理的资源配置，以及维护公有制的主导地位，扶持多种经济所有制。 3、社会主义国家税收的性质社会主义国家税收作为国家掌握的分配工具，它的性质是取之于民，用之于民。表现在：（1）社会主义国家税收主要来源于劳动人民为社会劳动所创造的归社会支配的社会产品价值的一部分，主要来自于不同的经济实体及个人的征纳，即税收取之于民。（2）社会主义国家税收形成的国家财政资金，经过安排支出形成的各种经费，是代表人民根本利益的合理支出，即税收的终极目的是还之于民。4、税收的基本特征 （1）强制性。税收的强制性是指税收是以国家权力为依据强制征收，而不是以生产资料所有者身份为依据征收。此特征是与上缴利润、自愿认购公债、自愿捐献形式等比较而言的特征。（2）无偿性。税收的无偿性是指国家依据国家权力强制取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价，或向纳税人提供相应的服务及某些特许权利。此特征是与贷款、公债、规费收入等形式比较而言的特征。（3）固定性。税收的固定性是指国家对纳税人的固定征收，课税对象、课征比例或课征额具有相对固定性。此特征包括了时间上的连续性和征收数额的限度性。5、税收制度的三要素（1）纳税人。纳税人是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位或个人，明确由谁来纳税，亦称纳税义务人或课税主体。纳税人包括自然人和法人。（2）课税对象。课税对象是指针对什么样物品进行课税，即税法规定的课税目的物，明确对什么征税，亦称课税客体或征税对象。课税对象是划分不同税种，区别一种税与另外一种税的主要标志。（3）税率。税率是指应纳税额与课税对象之间的比例，即税额除以课税对象数量。税率是税收制度或某一税种的中心环节。它包括比例税率、定额税率和累进税率。6、税收的分类方法 税收分类是指按一定的标准，把性质不同的税种划分成不同的类别。税收分类方法包括：（1）按课税对象分类，税收分为流转税、所得税、财产税、行为税、资源税五大类。（2）按税收的计算依据为标准分类，税收分为从量税和从价税。从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种。（3）按税收与价格的关系为标准分类，税收分为价内税和价外税。价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格的一个组成部分的税种。价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的税种。（4）按税收负担能否转嫁为标准分类，税收分为直接税和间接税。直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的税种。间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的税种。（5）按税收的管理权限为标准分类，税收分为中央税、地方税和中央与地方共享税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的税种。地方税是指由地方政府征收和管理使用的税种。中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的税种。7、税收转嫁的概念税收转嫁即税负转嫁，是指纳税人交纳税款以后，通过一定方式将税收负担转移给他人，即税款的法定纳税人不是税款的最终负担者。8、税负归宿的概念税负归宿是指税收的最后落脚点，即税收的实际负担者。9、税收转嫁的方式（1）前转。前转又叫顺转，是指商品生产者和销售者（或称纳税人），在进行商品或劳务形式的经济交易时，将其所纳税额附加于商品或劳务的价格之中，沿着商品或劳务的运动方向，把税收负担转移给商品的购买者或消费者负担。（2）后转。后转又叫逆转，是指纳税人由于某种原因，无法实现前转，通过压低商品或劳务的购进价格，把税收负担转移给商品销售者或生产者的方法。 （3）消转。消转又叫税收的转化，是指纳税人在所纳税款无法将其前转或后转的情况下，依靠提高劳动生产率，改进工艺等自身努力，使税负在生产发展和收入增长中自行得到弥补。（4）税收资本化。税收资本化又叫资本还原，是指在某些资本财产的交易中，商品购买者将所购商品以后所应交纳的税款，从商品购入价格中预先扣除（即降低商品购买价格），把税收负担转移给商品的出售者。10、税收原则（1）税收公平原则。纳税人的负税能力要与其经济实力相适应，平等对待所有纳税人，收入多者多纳税，收入少者少纳税。（2）税收效率原则。国家征税要有利于资源有效配置和经济运行的社会效益，有利于税务行政的管理效益。（3）税收法制原则。即依法纳税，税收的征管要严格按照税法规定进行，违法者必追究其责任。它是建立市场经济税制的核心。（4）税收文明原则。税务机关、社会中介机构、纳税人三方面互相协作，优质服务，规范办税，依法纳税。 第八章 税收制度1、税收制度的含义税收制度包含两方面的内容，是指税收体系及税收法律制度。任何国家的税制，都是由不同税种组成的税收体系。而对税种设立进行划分组合，征收管理，离不开相应的税收法律。税收体系是国家税制的基本框架，税收法律制度是保证税收体系正常运转的重要依据。 2、税收制度的组成税收制度的组成也称税收制度的类型，是指税收制度的结构类型，即税收体系由哪些具体的税种组成。一般讲，税收制度的组成有两种不同的类型：单一税制和复合税制。它标明了税收体系中包含的税种数量，是一种税还是多种税。单一税制是指由一个税类或几个税种构成的税收体系。如果是由几个少数税种构成的，这几个少数税种在性质上也比较接近。复合税制是指由多个税种构成的税收体系。这些税类税种相互配合，相辅相成，相互并存，共同发挥作用。复合税制也称复税制，被大多数国家采用。3、流转税的对象和特点流转税是以流转额为课税对象的税种。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。非商品流转额是指一切不从事商品生产和商品流通的单位和个人，因从事其他经营活动而取得的业务或劳务收入金额。流转税是我国税制结构中的主体税种。其特点表现在：（1）以商品交换为前提，与商品生产和商品流通关系密切，课征面广泛。（2）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。（3）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。（4）计算税额简便，减轻税务负担。4、增值税的含义增值税是指以法定增值额为课税对象的税种。所谓增值额，从理论上讲，是指企业或个人在生产经营过程中创造的新价值，即相当于商品价值扣除在生产中消耗的生产资料的转移价值后的余额，或称之为国民收入，主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值税的费用。所谓法定增值额，是指各国税法中规定的增值额，是针对理论增值额而言的。各国税法中，规定的扣除费用项目不同，增值额的内容也不尽相同。这种理论上的增值额与实际运用上的法定增值额的差异，除了理论依据不同外，还主要取决于各国的财政政策不同而形成的。1954年，法国率先实行增值税。后在世界各国普遍实行。我国自1979年开始增值税的试点工作，1993年，颁布了增值税条例，按国际惯例对增值税进行了规范。5、关税的优点关税是指由海关依法对进出国境或关境的物品和货品征收的一种税。其优点表现在：（1）维护国家主权，保护和促进国民经济发展。（2）维护国家利益，利于贯彻国家政治经济政策，扩大国际影响，树立良好的国际形象。（3）关税作为独立性、政策性较大的税种，为国家建设提供了大量财政资金。6、所得课税的主要特点所得课税亦称收益课税，即以纳税人的所得额为课税对象的一类税收。其主要特点表现在： （1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额。（2）所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。（3）所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。（4）所得课税征管工作复杂，要求税务部门的工作人员素质要高，有一定的征收稽查技术。7、对资源课税的主要功能（1）可以增加国家财政收入。（2）把因自然资源条件优越的企业获得的级差收入收归国有，可以真实反映企业经营成果，使企业在大体平等条件下开展竞争。（3）杜绝和限制自然资源严重浪费的现象，保护有限的自然资源。 第九章 国际税收1、国际税收的含义国际税收是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间对税收的分配关系。其表述的重点是：（1）国际税收不能脱离国家税收单独存在。作为税收，只能是凭借国家政治权力进行的社会分配，必须有一定政权管辖范围内的征收者和缴纳者，而国际税收没有也不可能有自己的征收者和缴纳者，它必须依附于国家税收在凭借各自国家政治权力进行社会分配中所形成的征收者和缴纳者。没有各国政府对其管辖范围内的缴纳者进行征税，也就不能产生国与国之间的对税收的分配关系。（2）国际税收不能脱离跨国纳税人单独存在。作为同一主体的跨国纳税人，在同时承担两个或两个以上国家的纳税义务的条件下，会引发这些有关国家之间对税收的分配关系，所以，国际税收概念中，特别强调国际税收所依附的国家税收中的缴纳者，必须是跨国纳税人。（3）国际税收严格区别于国家税收。国际税收是国家之间对税收的分配关系，即涉及的是国家之间财权利益的分配关系，而不是与国家之间财权利益分配无关的任何其他经济利益关系。国家税收仅限于本国政府管辖范围内对税收的分配关系。2、国际税收研究的范围（1）如何协调税收管辖权与避免国际双重征税。国际税收要研讨如何协调有关国家税收管辖权的制定尺度及行使力度，如何避免国际双重征税的发生及扩大。（2）如何协调管理纳税人交叉和课税对象交叉现象。国际税收要研讨如何协调管理有关国家对跨国交叉纳税人的管辖，对跨国交叉课征对象的计算依据及征纳。（3）如何防止国际避税和逃税。国际税收要研讨有关国家应制定的防范性措施及提供对方纳税人在自己国家经营情况的办法。（4）如何制定双方互惠的国际税收协定。国际税收要研讨国际税收协定中双方承担的义务及权利等等不损害任何一方根本利益的办法及制度。 3、税收管辖权的含义税收管辖权是指一个主权国家拥有的对于税收的征收与管理的权力。其基本含义是：（1）国家行使经济主权，必然要行使对税收的征收及管理权。在现代社会中，税收管辖权已成为国家行使主权不可或缺的重要组成部分。（2）各国行使税收管辖权力一般不会受到国际方面的强制约束，可以自行决定税法税规，这属于国家的内部政务。（3）作为国家主权在税收范围内表现的税收管辖权，自主行使主权国家赋予它的对税收征管的所有权力，有权对纳税义务人开征各种税收，其他管理部门及经济形式无权干涉。任何国际性政治经济组织不能以税收管辖权的名义对一个主权国家进行约束与控制。 4、地域管辖权的解释地域管辖权是指按照属地原则建立起来的税收管辖权，也称地管辖权或税收收入来源管辖权。地域管辖权是以应税收益、所得来源地或一般应税财产存在地为标准来区分谁来行使征税权力的。在行使税收地域管辖权的国家，根据纳税人的所得是否来源于本国境内来确立其纳税义务，即仅对纳税人来源于本国领土疆域内的应税利益、所得以及存在的一般应税财产价值征税，不论这个纳税人是否是本国的公民或居民，凡有纳税义务的，都必须依法纳税。5、国际重复征税的内容国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人或不同纳税人的同一课税对象或税源同时征收相同或类似的税收。国际重复征税可以分为：（1）法律性重复征税。是指由于法律上对同一纳税人采取不同征税权力原则所造成的重复征税。（2）经济性重复征税。是指由于对同一课税对象或同一税源的不同纳税人分别征税所造成的重复征税。6、税收饶让的含义税收饶让也称税收抵免，是指居住国政府对其纳税人在国外得到减免的那一部分所得税同样给予抵免待遇，不再按本国税法规定的税率补征。它是税收抵免的延伸或扩展，与税收抵免有着极为密切的关系，也可以说，它是税收抵免内容的附加。7、国际税收协定的定义及分类方法国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互之间的税收分配关系，在平等互利的原则下，经由政府间谈判，所签订的确定各自权利和义务，具有法律效力的一种书面协议，它是国际税收的一项重要内容。国际税收协定的分类方法有：（1）以涉及主体为分类标准，国际税收协定可以分为双边税收协定和多边税收协定。双边税收协定是指两个国家之间缔结的税收协定。多边税收协定是指三个或三个以上国家之间缔结的国际税收协定。（2）以涉及内容为分类标准，国际税收协定可以分为一般税收协定和特定税收协定。一般税收协定是指缔约各方所签订的广泛涉及处理相互之间各种税收关系的协定。特定税收协定是指缔约各方为处理相互间某一特定税收关系或特定税种问题而签订的税收协定。8、国际税收协定的内容（1）协定适用的范围，包括人的范围和税种的范围。这是国际税收协定必须首先明确的前提。（2）协定基本用语的定义，它关系到整个协定条文的理解和执行，是国际税收协定中不可缺少及轻视的组成部分。（3）各类所得和一般财产的规定，这是各类国际税收协定的主体内容之一。 （4）谋求减除国际重复征税及其外延扩大的方法，是签订各类国际税收协定的主要目的之一。（5）各缔约国为了协商处理税收分配关系，在税务行政协助等方面，还必须做一些特别规定，如税收无差别待遇、相互协商程序、情报交换等。 第十章 国有资产收益1、国有资产的概念国有资产是指产权属于国家所有的一切财产，是国家依据法律取得，或由于资金投入、资产收益、接收馈赠而取得的资产。（1）国家依据法律取得的资产，是指国家依据宪法和法令收归和转为国家所有的资产。（2）国家投资和拨款形成的资产，是指国家预算拨款和建设单位的资金形成的国有资产。 （3）国有资产收益取得的资产，是指根据国家有关规定应属国家所有的资金形成的资产。（4）接收馈赠取得的资产，是指接受外国政府、国际组织，以及国外人士馈赠而形成的国有资产。2、国有资产的构成国有资产以各种形式存在于企业、事业单位等部门，在经济建设中，起着重要作用。从其构成情况看，包括：（1）固定资产，是指可供长期使用，并在其使用过程中保持原有物质形态的资产。固定资产是社会再生产中重要的物质手段，并分布在所有领域中。（2）流动资产，是指经常处在周转和流动中的资产，其在一个生产周期中，价值一次性全部转移到所生产的产品中，再从产品销售收入中得到补偿。（3）无形资产，是指不具有实物形态，而有经济和使用价值的资产，它可以为其所有者取得一定的经济利益或提供某种权利。（4）其他资产，是指国有土地、森林、矿藏、海洋等资源性资产，目前还无法实行计价制度，无法用价值形态反映它们的数量。3、国有资产的分类方法（1）按资产形态为标准分类，可以分为无形资产和有形资产。无形资产不具有实物形态，人们无法直接感受到它的存在，通常以取得该项资产发生的实际支出来评估其价值。有形资产是指具有价值形态和实物形态的资产，它的实物形态亦即资产的自然形态，它的价值形态是看不见摸不着的，只有与其他资产进行商品交换时才表现出来。（2）按资产经济性质为标准分类，可以分为经营性资产和非经营性资产。经营性资产是指投入经营，为获取一定盈利的资产，包括所有产业从事生产经营活动的国有资产。非经营性资产是指不投入或不直接投入商品生产、流通的资产，包括所有非经营性单位占有的国有资产。（3）按资产运动方式为标准分类，可以分为动产和不动产。动产是指能够自由移动其位置，而不致改变其性质、形状或不损毁其经济价值的资产。不动产是指具有位置恒久性的资产。（4）按资产所在区域为标准分类，可以分为境内资产和境外资产。境内资产是指国家国境范围内的资产。境外资产是指国家国境范围外的国有资产。（5）按预算管理方式为标准分类，可以分为预算内资产和预算外资产。预算内资产是指由国家直接管理、支配的列入国家预算的财政资金所形成的国有资产。预算外资产是指没有列入国家预算，由各地、各部门按照规定自行支配的预算外资金所形成的国有资产。（6）按资产用途为标准分类，可以分为公务性资产和后勤保障性资产。公务性资产是指为完成各项管理任务和各项社会事业计划所必需的资产。后勤保障性资产是指为了保证完成国家各项管理任务和各项社会事业计划，用于提供后勤保障服务所必需的资产。 4、国有资产管理的内容（1）国有资产投资管理，是指国家以一定数量的资本金进行的投资行为，投资方式可以直接投资也可以间接投资或委托投资。（2）国有资产经营管理，是指为了实现国有资产的保值和增值进行的筹划和组织等行为，是对国家进行的投入资源、利用资源及其反馈控制系统的总称，其经营方式包括承包制、股份制、合作制等。（3）国有资产收益管理，是指国家凭借资产所有权应得的收入总和，其方式包括企业上缴利润、租金、资产占用费等。 （4）国有资产评估管理，是指按照统一标准和一定程序对国有资产价值及其预期效益作出评定和估量的活动，其程序是：申报、立项、资产清查、评定估算、验证、确认，常用方法包括：收益现值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法等。5、国有资产管理体制的含义 国有资产管理体制是指国有资产管理制度和管理方法的总和，包括组织管理形式、管理权限的划分方法、管理机构设置等，是国家管理国有资产的基本制度。国有资产管理体制属于上层建筑，由经济基础所决定，又反过来为经济基础和生产力的发展服务。国有资产管理体制的任务是依据国家政治经济管理职能的需要，按照国家政府的各项政策，合理确定和调整有关各方面在国有资产管理使用中的各种权责利关系，充分调动各种积极因素，最大限度地提高国有资产的经营使用效益，确保国有资产的保值和增值。国有资产管理体制的基本原则是统一政策，分级管理。凡有关国有资产管理的方针、政策、制度、法规，必须由中央统一制定，各地区可以因地制宜地行使自主权，共同确保国有资产管理任务的完成。6、国有企业利润的概念及其分配程序从理论上讲，企业利润是指企业在一定时期内（一个会计年度）进行生产经营后，以货币形式表现的最终效益，即企业盈利。在实际财务核算工作中，企业利润是指企业销售收入或业务收入中扣除产品或劳务成本、费用和流转税后的余额。国有企业利润分配的程序及参与分配的各方分别是：（1）国家以政治权力代表的身份参与国有企业的利润分配，采取的形式是征收企业所得税。（2）国家以生产资料所有者的身份参与国有企业的税后利润分配，采取的形式是上缴利润、租赁费、股息红利等。（3）银行以债权人身份向贷款企业收取利息。（4）企业税后留利是企业真正能独立支配使用的资金，表现为企业的物质利益。7、国有资本金制度的主要内容（1）国有资本金预算，是指政府以国有资产所有者身份，依法编制的资本性投资的收支计划，是国有资产所有权管理的基本手段，是政府财政预算的重要组成部分。（2）国有资本金效绩评价，是指运用科学、规范的评价方法，对企业一定经营期间的资产运营、财务效益等经营成果进行定量及定性对比分析，作出真实、客观、公正的综合评判。（3）国有资产出资人制度，是指成立国有资产运营公司和其他形式的控股公司，作为国有资产投资主体或出资人，行使所有者职能，形成政府-国有投资主体-企业国有资产管理体系的一项基本制度。 （4）其他配套制度，是指国有资产产权界定、登记、变动、转让、监管等项制度；中央管理企业资产及其财务管理制度；国有资产授权经营制度；国有资产流失查处制度；国有股东代表制度；国有资本金收益管理制度等等。 第十一章 国债1、国债的含义国债是国家公债的简称，它是国家为维持其存在和满足其履行职能的需要，在有偿条件下，筹集财政资金时形成的国家债务。国债是国家取得财政收入的一种形式，也是国家信用的一种主要形式。国债有广义与狭义之分，狭义的国债仅指内债，广义的国债除内债以外，还包括外债。2、国债的特征（1）有偿性。是指通过发行国债筹集的财政资金，政府必须作为债务如期偿还。并且还要按事先规定的条件向认购者支付一定数额的利息。（2）自愿性。是指国债的发行或认购建立在认购者自愿承购的基础上。认购者买与不买，购买多少，完全由认购者自己根据个人或单位情况自主决定，国家不能指派具体的承购人。（）灵活性。是指国债发行与否以及发行多少，一般完全由政府根据国家财政资金的丰裕程度灵活加以确定，不必通过法律形式预先加以规定。这是国债具有的一个非常重要的特征，形成与税收的固定性的明显区别。国债的三个特征是一个紧密联系的整体，国债的有偿性决定了国债的自愿性，因为如果是无偿的分配形式就不会是自愿认购。国债的有偿性和自愿性，又决定和要求发行上的灵活性。否则，如果政府可以按照固定的数额，连续不断地发行国债，其结果或者是一部分国债推销不出去，或者是通过发行国债所得到的资金处于闲置，发挥不出应有的效益。所以，国债的有偿性、自愿性和灵活性是统一的整体，只有同时具备三个特征，才能构成国债。3、国债的规模国债的规模是指一个国家的政府举借国债的数额及其与国民经济有关指标之间的关系。它包括：（1）国债的负担。指国债发行必须考虑认购者的实际负担能力；政府借债要考虑偿债能力，只能量力而行；还债的收入来源最终还是税收，所以，还要考虑纳税人的负担能力。（2）国债的限度。指国家债务规模的最高限度或国债适度规模，包括：历年发行国债的累计余额；当年新发行国债的总额；当年到期需还本付息的债务总额。 4、国债的分类方法（1）按照国债发行的区域为标准，可以将国债分为国内债务和国外债务。在国内发行的国债为国内国债，简称内债；在国外发行的国债为国外国债，简称外债。（2）按照偿还期限为标准，可以将国债分为短期国债、中期国债和长期国债。通常把一年以内还本付息的国债称为短期国债；将10年以上还本付息的国债称为长期国债；介于两者之间的称为中期国债。（3）按照债券是否流通，可以将国债分为可转让国债和不可转让国债。可以在金融市场上自由流通买卖的国债，称为可转让国债；不能在金融市场上自由流通转让的国债称为不可转让国债。 （4）按照利率情况为标志，可以将国债分为固定利率国债、市场利率国债和保值国债。发行国债时已经确定利率标准的称为固定利率国债；发行国债时不确定利率标准