财政学 第九章 税收制度0.ppt

财政学第九章税收制度 本章讲述我国现行的税收制度 重点是税收制度的基本概况 各类税收的特点及功能 以及我国现行主要税种的基本内容 第一节税收制度 一 税收制度概述税收制度总是由具体的税种组成 但组成方法有不同选择 关于这种选择有两种理论主张 单一税制论认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种组成 复合税制论认为应当是由多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系 它往往以某一个税种或某两个税种作为筹集财政收入和调节经济活动的主导 即主体税种 第二节商品课税 一 商品课税的特征 商品课税的特征 课征普遍以商品和非商品的流转额为计税依据实行比例税率计征简便 一 增值税 二 消费税 三 营业税 二 我国现行商品课税的主要税种 1 1增值税的性质 从理论上讲 增值额相当于商品价值C V M中的V M部分 就是商品价值扣除在商品生产过程中消耗掉的生产资料的转移价值C后的余额 即由企业劳动者创造的新价值 从商品生产的全过程而言 一件商品最终实现消费时的最后销售额 相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和 就个别生产单位而言 增值额可以看作是商品购销价差 即因提供应税的商品和劳务而取得的收入价格 不包括商品或劳务的购买者应付的增值税 与该商品或劳务外购成本价格 不包括为这些外购项目所支付的增值税 之间的差额 1 2增值税的类型 生产型增值税的计税依据 或者税基 相当于工资 租金 利息 利润和折旧之和 其特点是折旧不从税基中扣除 从国民经济整体看 这一类型增值税的课税基础与国民生产总值 GNP 的统计口径一致 故称生产型增值税或GNP型增值税 印尼 收入型增值税的计税依据相当于工资 租金 利息 利润之和 其特点是税基中不包含折旧 从国民经济整体看 这一类型增值税的税基相当于国民净产值或国民收入 故称收入型增值税 这一类型增值税与理论上的增值税相一致 阿根廷 摩洛哥 消费型增值税 消费型增值税以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资产全部价值后的余额为课税增值额 其特点是固定资产价值从税基中扣除 从国民经济整体看 这一类型增值税的税基相当于全部消费品的价值 而不包括原材料 固定资产等一切投资品价值 故称消费型增值税 欧共体 中国 不同类型增值税计税依据的比较 一化工厂在纳税期限内发生如下业务 货物销售额为100万元 外购原材料等流动资产价款为30万元 外购机器设备等固定资产价款为90万元 当期计入成本的折旧费为9万元 则在当期 不同类型增值税的计税依据各不相同 参见下表 不同类型增值税的计税依据 单位 万元 1 3我国现行增值税的特点 当前 经2009年改革 我国1994年起实行的增值税有以下特点 实行消费型增值税 实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品己纳税款 实行两档税率 即基本税率17 低税率13 按销售额大小将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 增值税环环相扣的购进扣税机制仅适用于一般纳税人 2009年新增值税条例中的一个主要变化 允许抵扣固定资产进项税额修订前的增值税暂行条例规定 购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣 即实行生产型增值税 这样企业购进机器设备税负比较重 为减轻企业负担 新条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定 允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额 实现增值税由生产型向消费型的转换 1 4增值税的征税范围 现行增值税的征税范围包括销售或者进口货物和提供加工 修理修配劳务两大项 对于实际操作中的某些特殊项目或发生的某些特殊行为是否属于增值税的征税范围 另有具体的规定 增值税的征税对象在范围上包括以下方面 1 销售货物和进口货物 2 提供加工 修理 修配劳务 3 征收增值税的某些特殊业务和特殊行为 视同销售 混合销售 兼营非应税劳务和代购及代理进口货物 1 5一般纳税人与小规模纳税人 为了便于增值税的推行 简化征管手续 节约征税成本 我国按国际通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人按购进扣税法纳税 而小规模纳税人按简易征收办法纳税 相关内容是有所改动滴 一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元 二是将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的原有规定 调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 自然人 继续按小规模纳税人纳税 而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税 1 6增值税税率的档次 规范化的增值税要求实行单一或接近单一税率制 1994年税制改革后我国增值税实行17 基本税率 13 低税率及出口货物零税率 2009年消费型增值税改革以前 小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6 与4 两档 年应税销售额在180万元以下的商业小规模企业减按4 的征收率征增值税 现已经调整统一调整为3 1 7增值税应纳税额的计算方法 增值税应纳税额计算方法一览表 1 8准予抵扣与不得抵扣的进项税额 进项税额的抵扣购进免税农产品时可按照取得的普通发票所载买价和13 的扣除率计算抵扣进项税额 外购货物 固定资产除外 所支付的运输费用也可以凭运输发票按7 的扣除率计算抵扣进项税额 从废旧物资回收经营企业购入的免税废旧物资可按普通发票票面收购金额的10 计算抵扣进项税额 不得抵扣的进项税用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或者个人消费的自产货物或应税劳务 非正常损失的购进货物 等等 计算应纳增值税 某纺织厂2008年6月份棉布产品销售额200万元 化纤产品销售额300万元 本企业生产产品用于职工福利40万元 同期从农村收购农产品棉花50万元 其中10万元用于非增值税产品 从化工厂购入化纤原料100万元 购入化纤发生运输费用2万元 外购机器设备80万元 计算该纺织企业按照新 旧税法规定计算的应纳增值税 解 1 销项税额 200 300 40 17 91 80 万元 2 进项税额 50 0 13 100 17 2 7 23 6 万元 3 应纳税额 91 80 23 6 68 2 万元 第三节所得课税 一 所得课税的特征和功能 一 所得课税的特点税负相对公平 不易转嫁 且一般不存在重复征税 税源可靠 但也存在计征复杂 效率损失等弊端 我国当前的所得课税中仍是以企业所得税为主 个人所得税发展较快 二 我国企业所得课税的特点企业所得税是以企业所得额为课税对象 体现量能负担原则 以法人企业为纳税人 即除个人独资企业 合伙企业以外的所有企事业单位 社会团体 体现公平税负 平等竞争 会计利润和应税所得分离 即在会计利润基础上 按照税法制度规定和财务会计制度规定的差异 经过必要调整才能形成应税所得 实行按年计征 分期预缴 年终汇算清缴 现行企业所得税框架 纳税人和纳税义务 课税基础 税率结构 应税收入 税前扣除 资产处理 应税所得 应纳税额 税收优惠 减免税 降低税率 税前扣除优惠 纳税人和纳税义务 关键语 境内 企业 事业单位 社会团体及其他组织 法人企业 非法人企业不作为独立纳税人 而由法人汇总纳税 个人独资企业 合伙企业不适用企业所得税 而是征收个人所得税缴纳企业所得税的企业划分为居民企业和非居民企业 其判断标准采用注册地和实际管理机构所在地双重标准 应税收入 一 销售货物所得二 提供劳务所得三 转让财产所得四 股息 红利等权益性投资所得五 利息所得 租金所得 特许权使用费所得六 特殊所得 全面纳税义务 税率结构 基本税率照顾税率 针对小型微利企业预提所得税税率适用于非居民企业在我国未设立机构 场所而取得来源与我国境内的所得 或者虽设有机构 场所 但是取得的所得与该机构 场所没有实际联系的所得 制造业 30万元 100人 3000万元 非制造业 30万元 80人 1000万元 税前扣除 成本 费用 销售费用 管理费用和财务费用 税金 损失 其他支出 借款利息 汇况损益 工资薪金 职工福利费 职工教育经费和工会经费 公益性捐赠支出 业务招待费 保险费 广告费 固定资产租赁费 坏账损失和坏债准备金 资产损失 专项资金 劳动保护支出 转让财产费用 企业财产保险 商业罚款 差旅费 会议费和董事会费 佣金 除规定 商业保险费不得扣除 工资总额的14 2 5 和2 内据实扣除 职工教育经费允许超过部分在以后年度结转扣除 按发生额的60 扣除 但最高不能超过当年销售 营业 收入的0 5 不超过当年销售 营业 收入15 部分准予据实扣除 公益性捐赠支出在年度总利润12 以内部分准予扣除 应税所得案例 二 某企业2008年在财务费用中发生以下几笔利息支出 一是因生产经营需要向金融机构借款1000万元 借期一年 年利息支出80万元 向非金融机构发生同期同类借款1200万元 年利息支出150万元 二是因为工程需要向金融机构借款2000万元 借期3年 年利息支出200万元 向非金融机构发生同期同类借款2500万元 年利息支出300万元 工程已于当年6月30日完成 计算该企业利息支出增加或减少的应纳税所得额 区分企业经营性借款支出和资本性借款支出在税前扣除方面具有重要意义 金融企业同类 同期贷款利率水平的限制 调整利息支出增加应纳税所得额 150 1200 8 200 50 300 2500 10 50 关键知识点 企业向金融企业借款的利息支出 按照实际发生额扣除 向非金融机构借款的利息支出 不高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的数额以内的部分 准予扣除 企业为购置 建造和生产固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货所发生借款 在有关资产购建期发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关的资产的成本 企业为对外投资而借入资金所发生借款费用 应计入有关投资的成本 不得作为企业的经营性费用在税前扣除 资产处理 前提 因资本投资而形成的企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 关键语 以企业资产的历史成本为计税基础 换言之 企业持有各项资产期间所产生的资产增值或损失 除已按税法规定确定损益外 不得调整有关资产的入账价值 基本原则 对于资产 不允许作为成本 费用从税前一次性扣除 而只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以列支 一 减免税优惠政策 免税优惠政策 如国债利息收入等 减免税优惠政策 如重点基础设施项目投资经营所得 环境保护和节能排水项目 三 年 免三 年 减半 小型微利企业减按20 征收国家重点扶持的高新技术企业减按15 税率征收 二 降低税率优惠政策 三 税前扣除优惠政策 加计扣除或者减按计入应税收入总额开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费