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第十二章社会审计法律制度 社会审计的概念和特征社会审计又称民间审计 指经有关部门审核批准 注册登记的社会审计组织所实施的审计 社会审计的特点 独立性 受托性 有偿性 社会审计与政府审计的关系 社会审计的产生和发展西方社会审计的产生和发展起源于16世纪意大利的合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度 发展和完善于美国发达的资本主义市场 我国社会审计的演进与发展1918年 我国第一部关于社会审计的法规 会计师暂行章程 著名会计学家射霖为中国第一位注册会计师 创办了第一家会计师事务所 正则会计师事务所 1981年 新中国第一家会计师事务所 上海会计师事务所成立 1986年 颁布 中华人民共和国注册会计师条例 1993年 通过 中华人民共和国注册会计师法 社会审计组织审计师事务所会计师事务所 德国称经济审计公司 日本称审计法人 泰国称审计会计事务所 两所并存 但均接受联合后的中国注册会计师协会的统一管理 会计师事务所的设立与审批直接由财政部批准成立 由省 自治区 直辖市财政厅 局 批准成立 与国际会计公司合作成立的会计师事务所 由审计事务所改名的会计师事务所 会计师事务所的组织形式独资普通合伙制有限公司制有限责任合伙制 有限责任会计师事务所的设立条件 一 有5名以上的股东 二 有一定数量的专职从业人员 三 有不少于人民币30万元的注册资本 四 有股东共同制定的章程 五 有会计师事务所的名称 六 有固定的办公场所 会计师事务所审批和监督暂行办法 财政部05年第24号令 2005 1 8 合伙会计师事务所的设立条件 一 有2名以上的合伙人 二 有书面合伙协议 三 有会计师事务所的名称 四 有固定的办公场所 从事证券 期货相关业务会计师事务所的特殊要求成立3年以上 以往3年执业中没有违法违规行为 具有20名以上符合相关条件的注册会计师 60周岁以内注册会计师不少于40人 上年度业务收入不低于800万元 有限责任会计师事务所的实收资本不低于200万元 合伙会计师事务所净资产不低于100万元 注册会计师执行证券期货相关业务许可证管理规定 注册会计师申请证券许可证 应当符合条件 所在会计师事务所已取得证券许可证或者符合条件并已提出申请 具有证券 期货相关业务资格考试合格证书 取得注册会计师证书1年以上 不超过60周岁 在以往3年执业活动中没有违法违规行为 考试科目 会计与审计 证券 期货业务相关法规 对注册会计师证券许可证的管理证券许可证的变更注册会计师离开原会计师事务所 转入其他会计师事务所 应办理变更手续 变更手续由个人提出申请 现所在事务所提出意见 经现所在省级注册会计师协会审查 送中国注册会计师协会审核 报财政部 中国证监会批准 由中国注册会计师协会办理变更手续 证券许可证的申请恢复注册会计师离开原会计师事务所从事其他行业工作 或者转入未取得证券许可证的其他会计师事务所 其原所在事务所应当将其证券许可证收回 送省级注册会计师协会转交中国注册会计师协会 证券许可证上交后3年内重新进入具有证券许可证或者符合证券许可证申报条件的会计师事务所 符合规定条件的 可以申请恢复证券许可证 超过3年的 应经省级以上注册会计师协会认可的培训 申请恢复证券许可证 应由个人提出申请 现所在会计师事务所提出意见 经现所在省级注册会计师协会审查 送中国注册会计师协会审核 报财政部 中国证监会批准 由中国注册会计师协会办理恢复手续 注册会计师协会由注册会计师组成的社会团体 1988年成立并接受财政部监督 1995年注册会计师协会和注册审计师协会联合组成注册会计师协会全国组织 会员种类 个人会员 团体会员 名誉会员 我国注册会计师行业管理体制法律规范政府监管财政部门 业务监管 违纪处罚 制定收费标准工商 税务部门中国证监会行业自律 注册会计师的执业资格参加注册会计师全国统一考试成绩合格 并从事审计业务工作二年以上的 可以向省 自治区 直辖市注册会计师协会申请注册 注册会计师执行业务 应当加入会计师事务所 注册会计师全国统一考试办法管理机构地方考委会 地方考办 设在注册会计师协会 报名条件具有完全民事行为能力 具有高等专科以上学校毕业学历 或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称 有下列情形之一的人员 不得报名 因被吊销注册会计师证书 自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者 以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者 考试形式专业阶段考试会计 审计 财务成本管理 公司战略与风险管理 经济法 税法6个科目单科考试合格成绩5年内有效全部科目考试合格颁发专业阶段考试合格证书综合阶段考试职业能力综合测试1个科目专业阶段考试合格证书后5个年度考试中完成综合阶段考试科目考试合格 颁发全科考试合格证 注册会计师全国统一考试办法 财政部令第55号2009 3 注册会计师的业务范围审查企业会计报表 出具审计报告 验证企业资本 出具验资报告 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关的报告 法律 行政法规规定的其他审计业务 注册会计师执行审计业务 不得有下列行为 明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触 而不予指明 明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益 而予以隐瞒或者作不实的报告 明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解 而不予指明 明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容 而不予指明 注册会计师的法律责任注册会计师违反上述义务 由省级以上人民政府财政部门给予警告 情节严重的 可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书 注册会计师违反法律规定 故意出具虚假的审计报告 验资报告 构成犯罪的 依法追究刑事责任 独立审计准则与审计报告独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务 获取审计证据 形成审计结论 出具审计报告的专业标准 独立审计准则性质 是规范注册会计师执业的行为标准 是通过注册会计师执行审计程序体现出来的 既对注册会计师的业务素质提出要求 同时也向社会提供审计质量保证 是注册会计师发表审计意见的客观依据 国际审计准则和美国独立审计准则由国际会计师联合会下设的国际审计实务委员会制定和颁布 分为一般准则 外勤工作准则和报告准则三部分 美国独立审计准则美国是颁布独立审计准则最早的国家 独立审计准则由美国注册会计师协会制定 狭义的审计准则仅仅指 公认审计准则 广义的审计准则还包括 审计准则说明书 我国独立审计准则体系我国独立审计准则由中国注册会计师协会负责拟定 报财政部批准后实施 我国原有独立审计准则有以下三个层次组成 独立审计基本准则独立审计具体准则与独立审计实务公告职业规范指南 注册会计师执业准则财政部于2006年2月15日发布了48项中国注册会计师执业准则 自2007年1月1日起在会计师事务所执行 执业准则按其功能区分为两大类型具有概念框架功能的准则 具有实务操作功能的准则 一 审计 审阅与其他鉴证业务准则 一 中国注册会计师审计准则1 一般原则与责任第1101号 财务报表审计的目标和一般原则第1111号 审计业务约定书第1121号 历史财务信息审计的质量控制第1131号 审计工作底稿第1141号 财务报表审计中对舞弊的考虑第1142号 财务报表审计中对法律法规的考虑第1151号 与治理层的沟通第1152号 前后任注册会计师的沟通 2 风险评估以及风险的应对第1201号 计划审计工作第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1212号 对被审计单位使用服务机构的考虑第1221号 重要性第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 3 审计证据第1301号 审计证据第1311号 存货监盘第1312号 函证第1313号 分析程序第1314号 审计抽样和其他选取测试项目的方法第1321号 会计估计的审计第1322号 公允价值计量和披露的审计第1323号 关联方第1324号 持续经营第1331号 首次接受委托时对期初余额的审计第1332号 期后事项第1341号 管理层声明 4 利用其他主体的工作第1401号 利用其他注册会计师的工作第1411号 考虑内部审计工作第1421号 利用专家的工作 5 审计结论与报告第1501号 审计报告第1502号 非标准审计报告第1511号 比较数据第1521号 含有已审计财务报表的文件中的其他信息 6 特殊领域第1601号 对特殊目的审计业务出具审计报告第1602号 验资第1611号 商业银行财务报表审计第1612号 银行间函证程序第1613号 与银行监管机构的关系第1621号 对小型被审计单位审计的特殊考虑第1631号 财务报表审计中对环境事项的考虑第1632号 衍生金融工具的审计第1633号 电子商务对财务报表审计的影响 二 中国注册会计师审阅业务准则审阅准则第2101号 财务报表审阅 三 中国注册会计师其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则第3101号 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务其他鉴证业务准则第3111号 预测性财务信息审的审核 二 中国注册会计师相关服务准则相关服务准则第4101号 对财务信息执行商定程序相关服务准则第4111号 代编财务信息三 会计师事务所质量控制准则质量控制准则第5