(会计基础)第五章账户和复式记账的运用.ppt

第五章账户和复式记帐的运用 考情分布 分值 25 30分 主要知识点 筹资与投资 材料采购 产品生产与销售以及财务成果的会计核算 第一节资金筹集业务的核算 资金筹集的渠道1 所有者投入资金 通常称之为实收资本2 举债 即债权人投入的资金一 核算内容与账户设置 一 核算内容 权益筹资债务筹资 资金筹集 二 权益筹资账户设置1 实收资本 股本 账户目的 反映和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构 投入资本的减少 实收资本 借方 贷方 余额 期末实收资本实有数 收到投资者投入的资本 期初余额 2 资本公积 账户目的 企业收到投资者超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 结构 资本公积的减少数 资本公积 借方 贷方 余额 期末资本公积的实有数 资本公积的增加数 期初余额 3 库存现金 账户目的 存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金 结构 借方 贷方 库存现金 库存现金的增加数 库存现金的减少数 余额 期末库存现金的实有数 期初余额 4 银行存款 账户目的 核算企业存入银行的各种存款的收入 支出和结存情况 结构 借方 贷方 银行存款 将货币资金存入银行 银行存款的支取 余额 期末存款的实有数 期初余额 5 固定资产 账户 借方 贷方 固定资产 新增固定资产的原始成本 减少的固定资产原始成本 余额 现有固定资产的原始成本 结构 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 期初余额 二 投入资金业务的帐务处理1 收到货币资本借 银行存款200000贷 实收资本2000002 收到实物 设备 投资借 固定资产250000贷 实收资本250000 3 发行股票借 银行存款20000000贷 股本18000000资本公积20000004 存款购设备借 固定资产贷 银行存款 三 银行借款的核算1 短期借款 企业为了增加流动资产而向银行和非银行金融机构借入的偿还期限在一年或长于一年的一个营业周期以内的各种借款 1 取得借款2 支付利息3 偿还借款 2 长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种借款 1 短期借款 账户目的 用来核算短期借款的取得 偿还情况结构 借方 贷方 短期借款 归还的短期借款 借入短期借款 余额 尚未归还的短期借款 期初余额 2 长期借款 账户目的 用来核算长期借款的取得 偿还情况结构 借方 贷方 长期借款 偿还长期借款 取得长期借款 余额 尚未偿还的长期借款 期初余额 3 财务费用 账户目的 用来核算企业所发生的财务费用结构 借方 贷方 财务费用 本期发生的利息支出 借款手续费 汇兑损失等费用 2 期末转入 本年利润 账户 1 利息收入 汇兑收益等费用 2 应付利息 账户目的 反映企业按照合同约定应支付的利息情况结构 借方 贷方 应付利息 实际支付的应付利息 按合同利率计算确定的应付未付利息 余额 企业应付未付利息 期初余额 三 借入资金的核算 1 短期借款 1 借入时 借 银行存款贷 短期借款 2 归还借款时 借 短期借款贷 银行存款 3 利息的处理 短期借款的所应支付的利息采用按月预提的方式计入各月费用 于季末一次支付 1 月末预提本月借款利息 借 财务费用贷 应付利息2 偿还利息借 应付利息贷 银行存款 2 长期借款 1 取得长期借款借 银行存款贷 长期借款 本金 2 月末计提长期借款利息借 财务费用贷 应付利息 分期付息 到期还本 长期借款 利息调整 到期还本付息 3 偿还借款借 长期借款 本金贷 银行存款 长城公司2006年1月发生下列经济业务 1 1日 向银行申请取得期限为3年的借款150000元 已存入银行存款户借 银行存款150000贷 长期借款1500002 5日 某企业以新建厂房一栋向企业投资 价值500000元借 固定资产500000贷 实收资本500000 3 10日 用银行存款归还已到期的两年期借款金120000元借 长期借款120000贷 银行存款1200004 15日 因临时需要向银行申请3个月借款50000元 存入银行存款户 借 银行存款50000贷 短期借款50000 5 16日 收到飞龙工厂以专利权向企业的投资 评估价60000元 借 无形资产60000贷 实收资本600006 31日 收到万达工厂投入的机器设备 双方协商价100000元 投入的土地使用权 双方的协商价40000元 借 固定资产100000无形资产40000贷 实收资本140000 第二节材料采购业务的核算 一 核算内容与账户设置 一 核算内容1 购买材料 货款已付 2 购买材料 货款尚未支付 3 材料已验收入库 4 归还前欠的购货款 5 预付供应单位货款 6 收到供应单位提供的材料 冲减预付款 二 材料采购业务核算应设置的账户 一 在途物资 账户目的 用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用 据以确定材料采购成本 结构 借方在途物资贷方期初余额支付的买价结转已验收入库和采购费用材料的采购成本余额 该账户可按材料品种或规格开设明细账户 在途物资成本 二 原材料 账户 目的 用来核算各种库存原材料收入 发出及结存情况 考核储备资金的占用情况 结构 借方原材料贷方期初余额已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额 期末结存材料的实际成本该账户可按材料品种 规格开设明细账户 三 应付账款 账户 目的 用来核算对供应单位的结算债务的发生 偿还和结欠情况 结构 借方 应付账款 贷方已偿还的货款欠供应单位的购货款余额 期末应付供应单位的货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户 四 预付账款 账户 目的 核算企业预付供货单位的货款反映企业预付货款的增减情况和结果 结构 借方预付账款贷方收到物资时冲减预付供应单位款 发生的预付供应单位货款 余额 期末结余的预付供应单位款 三 材料采购业务的帐务处理 一 购买材料 货款已付 款暂欠借 在途物资 原材料贷 银行存款 应付账款 x公司 二 支付购买材料时所发生的采购费用 借 在途物资贷 库存现金 银行存款 三 结转已验收入库材料的采购成本借 原材料贷 在途物资 四 预付供应单位货款借 预付账款贷 银行存款 五 收到供应单位发出的材料借 原材料贷 预付账款 六 差额多退少补借 贷 银行存款贷 借 预付账款 1 2日 从星海工厂购入A材料500千克 买价60000元 运杂费400元 款项已用银行存款支付 材料验收入库 借 原材料 A材料60400贷 银行存款604002 5日 从五金商店购入C材料20千克 买价400元 D材料5千克 买价100元 价款已用现金支付 材料验收入库 借 原材料 C材料400 D材料100贷 库存现金500 3 10日 用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元 借 应付账款 东方工厂58500贷 银行存款585004 18日 从大洋工厂购入B材料300千克 买价30000元 代垫运杂费800元 款项用银行存款支付 材料尚未到达 借 在途物资30800贷 银行存款30800 第三节产品生产业务的核算 一 核算内容1 生产成本 按用途分为 1 直接材料 企业为生产产品而消耗的材料 燃料 动力等费用 2 直接人工 直接从事产品生产的工人的工资费用 3 制造费用 企业各生产单位为组织生产而发生的费用 二 帐户设置 1 生产成本2 制造费用3 应付职工薪酬4 库存商品5 累计折旧 1 生产成本 账户 成本类账户 目的 核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用 结构 借方生产成本贷方期初余额发生的各项生产费用完工产品已转出的实际成本余额 尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户 2 制造费用 账户 成本类账户 目的 核算企业在产品生产过程中不能直接记入 生产成本 的各种间接费用 也就是企业发生的各项车间性费用 结构 借方制造费用贷方当期发生的各项制造费用分配计入产品生产成本的费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户 3 应付职工薪酬 账户 负债类 目的 核算企业应付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费等 结构 借方应付职工薪酬贷方实际发放职工薪酬已分配计入有关的数额成本费用项目的职工薪酬的数额 余 应付未付的职工薪酬 4 库存商品 账户 资产类账户 目的 核算企业库存的各种产成品的实际成本 结构 借方库存商品贷方已验收入库的产成品的实际成本发出的产成品的实际成本余额 库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户 5 累计折旧 账户 资产类账户 1 目的 核算企业提取得固定资产累计折旧数额 2 结构 借方累计折旧贷方出售 报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额 表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额 三 账务处理 一 材料费用的核算 各部门领用材料时 借 生产成本 产品 生产产品领用 制造费用 车间 车间一般性耗用 管理费用 行政部门领用 贷 原材料 发出材料总额 二 人工费用的核算 1 工资费用 1 分配工资时 借 生产成本 产品 生产工人工资 制造费用 车间 车间管理人员工资 管理费用 行政管理人员工资 贷 应付职工薪酬 工资总额 2 提取现金 借 库存现金贷 银行存款 3 发放工资 借 应付职工薪酬贷 库存现金 思考 如果提现后当日发放完毕 或从银行存入职工储蓄帐户 如何处理 2 福利费 1 按规定提取时 借 生产成本 产品 生产工人的 制造费用 车间 车间管理人员的 管理费用 工资及福利费 行政管理人员的 贷 应付职工薪酬 合计 2 按规定开支范围支付福利费时 借 应付职工薪酬贷 库存现金 三 固定资产折旧费 修理费的核算 1 折旧费 借 制造费用 车间 车间的 借 管理费用 管理部门的 贷 累计折旧2 修理费 借 管理费用 修理费 车间 管理部门的 贷 银行存款 库存现金贷 原材料等 四 其他费用 企业支付办公费 水电费 差旅费 电话费等各项费用时 借 制造费用 车间 车间的 借 管理费用 费 管理部门的 贷 银行存款 库存现金等 五 月末结转1 结转当月发生的制造费用 制造费用的分配 借 生产成本贷 制造费用2 结转当月完工产品成本 借 库存商品贷 生产成本 产品成本核算示意图备注 1 生产领料 2 结转应付工资 3 提取职工福利费 4 支付水电费等 5 分配当月制造费用 6 结转当月完工产品成本 原材料 应付职工薪酬 银行存款 制造费用 管理费用 生产成本 A 生产成本 B 库存商品 1 2 3 4 5 6 1 1日 生产甲产品领用A材料500千克 单价40元 B材料200千克 单价30元 借 生产成本 甲产品26000贷 原材料 A材料20000 B材料60002 4日 生产车间购买办公用品300元 用现金支付借 制造费用300贷 库存现金300 3 5日 从银行提取现金40000元 借 库存现金40000贷 银行存款400004 用现金发放工资40000元 借 应付职工薪酬40000贷 库存现金400005 用现金支付管理部门办公用品费400元 借 管理费用400贷 库存现金400 6 15日 生产甲产品领用A材料200千克 单价40元 C材料600千克 单价15元 生产车间领用C材料300千克 单价15元 管理部门领用D材料300千克 单价10元 借 生产成本 甲产品17000制造费用4500管理费用3000贷 原材料 A材料8000 C材料13500 D材料3000 7 20日 用银行存款支付生产车间修理费2000元 借 管理费用2000贷 银行存款20008 30日 用银行存款支付本月水电费20000元 其中生产车间应负担12000元 管理部门应负担8000元 借 制造费用12000管理费用8000贷 银行存款20000 9 30日 按工资总额的14 提取职工福利费5600元 其中生产甲产品工人3500元 车间管理人员840元 企业管理人员1260元 借 生产成本 甲产品3500制造费用840管理费用1260贷 应付职工薪酬5600 10 30日 计提本月固定资产折旧4000元 其中生产车间2660元 管理部门1340元 借 制造费用2660管理费用1340贷 累计折旧400011 30日 将本月发生的制造费用20300元 转入生产成本 借 生产成本 甲产品20300贷 制造费用20300 12 30日 本月生产的500件甲产品全部完工入库 结转其生产成本66800元 借 库存商品 甲产品66800贷 生产成本 甲产品66800 第四节产品销售业务的核算 一 核算内容与账户设置 一 核算内容1 销售产品 办理结算 收回货款2 结转已售产品的实际生产成本3 支付各项销售费用 包装费 广告费等 4 计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加 二 销售过程核算应设置的帐户 1 主营业务收入 2 主营业务成本3 营业税金及附加4 应交税费5 预收帐款 6 销售费用 7 应收账款 1 主营业务收入 帐户 损益类帐户 目的 核算企业销售产品所取得的收入 结构 借方主营业务收入贷方结转到 本年利润 出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户 2 主营业务成本 帐户 损益类帐户 目的 核算企业销售产品 自制半成品和工业性劳务等的成本 结构 借方主营业务成本贷方结转已售产品生产成本转入 本年利润 账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别 或劳务 设置明细账户 3 销售费用 帐户 损益类帐户 目的 核算在销售过程中所发生的各项销售费用 结构 借方销售费用贷方发生的销售费用转入 本年利润 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户 4 营业税金及附加 帐户 损益类帐户 目的 核算经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 结构 借方营业税金及附加贷方本期销售产品转入 本年利润 的销售税金及税金账户的数额该账户期末无余额 5 应交税费 帐户 负债类帐户 目的 核算企业包括产品销售税金在内的各种税金的上交情况 结构 借方应交税费贷方已交纳的各种税费应交纳的各种税费余额 期末未交的各种税费金额该账户可按税金的种类设置明细账户 6 应收帐款 帐户 资产类帐户 目的 核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 应向购货单位和接受劳务单位收取的款项 结构 借方应收账款贷方发生应收购买单位款已收回的款项余额 应收而尚未收回的款项该账户可按购买单位的名称设置明细账户 7 预收帐款 帐户 负债类帐户 目的 反映企业预收货款的发生与偿付情况结构 借方预收账款贷方用商品或劳务偿付的预收货款预收购货单位的货款余额 尚未偿付的预收货款该账户可按购货单位的名称设置明细账户 二 销售过程核算的帐务处理 1 销售产品一批 货款已经收到借 银行存款贷 主营业务收入2 销售产品一批 货款尚未收到借 应收帐款贷 主营业务收入 3 收回购货单位所欠的货款 借 银行存款贷 应收帐款4 结转已售产品的实际生产成本借 主营业务成本贷 库存商品 5 支付发生的各项销售费用借 销售费用贷 银行存款 或库存现金 6 计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借 营业税金及附加贷 应交税费7 实际交纳应交的税金借 应交税费贷 银行存款 1 3日 销售给五环工厂甲产品100件 单位售价400元 款项已收存银行存款户 借 银行存款40000贷 主营业务收入400002 5日 用银行存款支付产品广告费1500元 借 销售费用1500贷 银行存款1500 3 8日 销售给光明工厂乙产品200件 单位售价300元 款项尚未收到 借 应收账款60000贷 主营业务收入600004 15日 用银行存款支付产品销售发生的运输费3000元 借 销售费用3000贷 银行存款3000 5 21日 收到光明工厂前欠的乙产品货款70200元 存入银行 借 银行存款70200贷 应收账款 光明工厂702006 25日 收到南方工厂预付的甲产品的货款60000元 借 银行存款60000贷 预收账款60000 7 30日 向南方工厂销售甲产品 价值100000元 25日已预收60000元 收到支票40000元存入银行 借 银行存款40000预收账款60000贷 主营业务收入100000 第五节财务成果的核算 一 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 二 利润的内容和构成层次1 内容 收入减费用的净额直接计入利润的利得直接计入利润的损失 一 核算内容 三 构成层次 营业利润利润总额净利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 或 损失 投资收益 或 损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 二 管理费用的核算 一 设置账户1 管理费用 账户 损益类账户 目的 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 结构 经结转后 该账户月末无余额 借方 贷方 管理费用 企业当月发生的管理费用 结转入 本年利润 账户的当月管理费用总额 3 其他应收款 帐户 资产类帐户 目的 核算企业除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各种应收 暂付的款项 结构 借方其他应收账贷方发生的其他应收 已经收回或报销的暂付的款项其他应收 暂付款项余额 尚未收回或报销的其他应收 暂付款项该账户按其他应收款的项目设置明细账户 期初余额 二 帐务处理1 支付管理部门办公费用借 管理费用贷 银行存款2 聘请注册会计师 法律顾问等借 管理费用贷 银行存款3 职工借差旅费借 其他应收款贷 库存现金4 报销差旅费借 管理费用贷 其他应收款 三 营业外收支的核算1 营业外收入 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 主要包括非流动资产处置利得 盘盈利得 罚没利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转做营业外收入的应付款项等 2 营业外支出 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 主要包括非流动资产处置损失 盘亏损失 罚没支出 公益性捐赠支出 非常损失等 一 设置账户1 营业外收入 账户 损益类账户 目的 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得结构 借方营业外收入贷方转入 本年利润 发生的营业外账户的数额收入数额该账户期末无余额 2 营业外支出 账户 损益类账户 目的 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失结构 借方营业外支出贷方发生的营业外转入 本年利润 支出的数额账户的数额该账户期末无余额 二 帐务处理1 支付罚款 捐赠借 营业外支出贷 银行存款2 取得营业外收入借 银行存款贷 营业外收入 1 18日 用银行存款支付因违反有关税收规定而支付的税收罚款10000元 借 营业外支出10000贷 银行存款100002 19日 收到南方厂因违约而支付的违约金5000元 存入银行 借 银行存款5000贷 营业外收入5000 四 利润与利润分配的核算 一 设置账户1 本年利润2 利润分配3 所得税费用4 盈余公积5 应付股利 1 本年利润 账户 所有者权益类账户 目的 主要用来核算企业在本年度实现的利润 或亏损 总额 结构 借方本年利润贷方 1 主营业务成本 1 主营业务收入 2 营业税金及附加 2 其他业务收入 3 其他业务成本 3 投资净收益 4 销售费用 4 营业外收入 5 管理费用 5 公允价值变动收益 6 财务费用 7 所得税费用 8 营业外支出 9 资产减值损失 10 公允价值变动损失 11 投资净损失余额 发生的净亏损余额 实现的净利润年度终了 该账户无论是借方余额还是贷方余额 都应当全部转入 利润分配 账户 年度决算后 账户就无余额 2 利润分配 账户 所有者权益账户 目的 核算企业利润的分配和亏损的弥补情况 结构 借方利润分配贷方 1 分配的利润数年终由 本年利润 2 年终由 本年利润 账户转入的净利润账户转入的净亏损余额 表示已分配的利余额 表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损的利润数 3 所得税费用 账户 损益支出类账户 目的 核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税 结构 借方所得税费用贷方按规定计算出来的转入 本年利润 应交所得税数额账户的所得税数额该账户期末无余额 4 盈余公积 账户目的 核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金 结构 借方 贷方 盈余公积 从企业净利润中提取的盈余公积金 盈余公积金的使用 期末余额 盈余公积金的实际结存额 5 应付股利 账户目的 核算企业确定分配的利润 结构 借方 应付股利 贷方 实际支付投资者的现金股利或利润 应付给投资者的现金股利或利润数额 余额 尚未支付给投资者的现金股利或利润数额 期初余额 二 账务处理 1 结转当期各种收入收益借 主营业务收入其他业务收入营业外收入贷 本年利润 2 结转当期的各种费用 支出借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出 期末损益结转核算示意图 本年利润 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用等 营业外支出 1 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 2 3 计算所得税借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税4 实际缴纳所得税的业务借 应交税费 应交所得税贷 银行存款5 结转所得税的业务借 本年利润贷 所得税费用 1 31日 结转损益类收入账户的余额 其中 主营业务收入350000元 其他业务收入10000元 投资收益150000元 营业外收入20000元 借 主营业务收入350000其他业务收入10000投资收益150000营业外收入20000贷 本年利润530000 2 31日 结转损益类费用账户的余额 其中 主营业务成本210000元 销售费用8000元 营业税金及附加8500元 管理费用34500元 财务费用2000元 其他业务成本7000元 营业外支出60000元 借 本年利润330000贷 主营业务成本210000销售费用8000营业税金及附加8500管理费用34500财务费用2000其他业务成本7000营业外支出6