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第四章消费税 一 概述二 纳税人 征税范围 税率三 应纳消费税的计税方法四 应纳消费税的计算五 消费税的征收管理 一 概述 一 消费税的概念以特定消费品或消费行为为征税对象的一种税 二 消费税的特点1 以特定消费品为课税对象2 单一环节征税 生产或零售环节3 从价和从量征税共存 实行差别税率4 一般没有减免规定 三 征收目的 引导消费 调节经济 筹集财政收入 二 征税范围 五类14税目 过度消费会对人类健康 社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品 烟 酒 鞭炮焰火 奢侈品 非生活必需品 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 化妆品 贵重首饰和珠宝玉石 高能耗及高档消费品 摩托车 小汽车 不可再生或替代的资源类消费品 成品油 木制一次性筷子 实木地板具有财政意义的消费品 汽车轮胎 二 纳税人 税率 在中国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 在中国境内从事金银手饰零售业务的单位和个人 卷烟批发单位 烟草公司 税率 比例税 其他 定额税 黄酒 啤酒 成品油 复合税 巻烟 白酒 三 应纳消费税的计税方法 从价计税 按销售额 价款和价外费用 一定比例征收 应纳税额 销售额 比例税率注意 不含增值税 收取包装物押金时不计税 销售额其他规定见教材115页从量计税 按销售数量从量征收 应纳税额 销售数量 定额税率复合税率 按销售额一定比例和销售量从量方法复合计算征收 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 四 应纳消费税的计算 一 生产销售 按销售额或销售量 非生产量 计算1 从价计税的 2 从量计税的 3 复合计税的 某摩托车生产企业6月份销售某型号摩托车 汽缸容量300毫升 30辆 出厂价3000元 辆 不含增值税 另外收取包装费50元 辆 不含增值税 当月应纳消费税 销售额 税率 3000 50 30 10 91500元 某啤酒厂8月份生产啤酒90吨 销售啤酒100吨 出厂价2800元 吨 当月应纳消费税 销售数量 单位税额 100 220 22000元 二 自产自用 1 用于连续生产应税消费品 不纳税2 用于其他方面 纳税 移送使用时按同类消费品销售价格 组成计税价格计算 1 其他方面 视同销售 生产非应税品 在建工程 管理部门使用 馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等 2 组成计税价格从价计税的 成本 利润 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 税率复合计税的 成本 利润 自用量 定额税率 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率 自用量 定额税率注 区别用于交换 投资入股 抵债等方面的 按最高销售价格计税 某化妆品公司将一批自产化妆品用作职工福利 其成本为60000元 全国平均成本利润率为5 适用消费税税率30 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率国家税务总局统一规定各消费品成本利润率应纳消费税 60000 60000 5 1 30 30 27000元 某啤酒厂自产啤酒10吨 无偿提供给某啤酒节 已知每吨成本1000元 出厂价小于3000元 吨 无同类产品售价 应纳消费税 10 220 2200 元 某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 白酒成本利润率为10 组成计税价格 12 2000 1 10 2000 0 5 1 20 34250 元 应纳消费税 34250 20 2000 0 5 7850 元 应纳增值税 34250 17 5822 5 元 某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某单位生产的钢材200吨 每吨3000元 该厂生产的同型号小汽车销售价格有10万元 辆 8万元 辆 5万元 辆 该汽车适用消费税税率5 纳税人用于换取货物 投资入股 抵偿债务等方面的应税消费品 以同类消费品最高销售价格为计税依据 当月应纳消费税 10 10 5 三 委托加工 1 条件 委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫辅助材料2 交货时受托方代收代缴 个体户除外 3 按组成计税价格计税 材料成本 加工费 1 消费税税率 注意 材料成本 包括价款和运费等 加工费不含增值税 甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工 该批原材料不含税价格10万元 受托方代垫辅助材料收费1万元 含税 另收取加工费3万元 含税 假定该消费品消费税税率5 该项委托加工组成计税价格 10 1 3 1 17 1 5 14 13 万元 乙厂代收代缴消费税 14 13 5 0 7065 万元 四 已税消费品加工应税消费品 已纳消费税的抵扣1 外购已税消费品 教材120页 1 准予抵扣消费品范围 2 准予抵扣额 当月生产使用外购消费品买价 税率 期初库存外购消费品价 本期购入外购消费品价 期末库存外购消费品价 税率 为什么按使用量 不按购入量计算 准予抵扣外购时已纳税款的应税消费品 外购已税消费品产品烟丝卷烟化妆品化妆品珠宝玉石贵重手饰及珠宝玉石汽车轮胎汽车轮胎摩托车摩托车杆头 杆身 握把高尔夫球杆木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地板石脑油应税消费品润滑油润滑油 某工厂月初库存外购烟丝10万元 本月购进烟丝35万元 期末库存烟丝20万元 烟丝适用消费税率30 则当月可扣除烟丝已纳消费税额 10 35 20 30 7 5 万元 外购消费品已纳税额的抵扣 某高尔夫球杆生产企业 增值税一般纳税人 本月外购杆头500000元用于生产高尔夫球杆 月初库存外购杆头270000元 月末库存外购杆头200000元 当月销售高尔夫球杆1300000元 不含税 另收取随同产品出售但单独计价的包装物价款40000元 计算该企业当月应纳消费税 当月生产使用杆头 270000 500000 200000 570000 元 准予抵扣已纳税额 570000 10 57000 元 本月应纳消费税 1300000 40000 1 17 10 57000 76418 8 元 2 收回委托加工已税消费品 1 准予抵扣消费品范围与外购的一致 2 准予抵扣额 生产使用的已纳税额 期初的已纳税额 当期收回的已纳税额 期末库存的已纳税额 委托加工消费品已纳税额的抵扣 某卷烟厂 一般纳税人 本月向农民收购免税烟叶360000元 并支付运输部门运费25000元 将收购的烟叶委托给某烟丝加工厂加工成烟丝 加工完毕 支付加工费10000元 增值税专用发票注明税额1700元 受托方已代扣代缴消费税 收回的烟丝全部当月全部用于卷烟的生产 当月销售卷烟200箱 每条调拨价80元 不含税 总价款4000000元 计算当月应缴消费税 烟丝消费税税率30 卷烟适用比例税率45 定额税率每箱150元 受托方代扣代缴消费税 360000 1 13 25000 1 7 10000 1 30 30 14 847857 万元 销售卷烟应缴消费税 200 150 4000000 45 148478 57 1681521 43 元 例 某卷烟厂为增值税一般纳税人 2009年10月有关生产经营情况如下 1 从某烟丝厂购进已税烟丝200吨 每吨不含税单价2万元 取得烟丝厂开具的增值税专用发票 注明货款400万元 增值税68万元 烟丝已验收入库 2 向农业生产者收购烟叶30吨 收购凭证上注明支付收购货款42万元 另支付运输费用3万元 取得运输公司开具的普通发票 烟叶验收入库后 又将其运往烟丝厂加工成烟丝 取得烟丝厂开具的增值税专用发票 注明支付加工费8万元 增值税1 36万元 卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税 3 卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨 生产卷烟20000标准箱 每箱50000支每条200支 每条调拨价在70元以上 当月销售给卷烟专卖商18000箱 取得不含税销售额36000万元 要求 1 计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税 2 计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税 解答 1 增值税 外购 加工烟丝进项税额 68 1 36 69 36 万元 外购烟叶进项税额 42 13 3 7 5 67 万元 销售卷烟销项税额 36000 17 6120 万元 应缴纳增值税 6120 5 67 69 36 6044 97 万元 2 消费税 委托加工烟丝应纳消费税 42 1 13 3 1 7 8 1 30 30 20 28 万元 销售卷烟应纳消费税 36000 45 18000 0 015 16470 万元 生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税 150 2 30 90 万元 应缴纳消费税 20 28 16470 90 16400 28 万元 五 进口 教材126 从量计征 应纳消费税 进口数量 单位税额从价计征 应纳消费税 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率例 某外贸公司进口一批化妆品 其关税完税价格1000万元 征收进口关税400万元 消费税税率30 计算应纳增值税和消费税 六 出口退税 免税并退税 有出口经营权的外贸企业直接出口 代理其他外贸企业出口的应退税额 出口货物工厂销售额 适用税率免税不退税 有出口经营权的生产性企业直接出口或生产企业委托出口的 直接免税不免税不退税 其他企业 一般商贸企业 某外贸公司2009年3月从生产企业购入化妆品一批 取得增值税专用发票注明价款25万元 增值税4 25万元 支付购买化妆品的运输费用3万元 当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元 应退消费税 25 30 7 5 万元 享有出口经营权的某卷烟厂外销一批雪茄烟 离岸价格折合80万元人民币 雪茄烟的消费税率为40 为此 某卷烟厂要求海关退税32万元人民币 请问 某卷烟厂的这种要求对吗 为什么 某外贸企业从焰火厂购进焰火400箱 直接报关离境出口 取得的增值税专用发票注明的单价每箱5000元 支付从焰火厂到出境口岸的运费8万元 装卸费2万元 保险费1万元 离岸价每箱折合人民币1600万元 焰火消费税税率15 计算应退消费税额 应退消费税额 5000 400 15 30 万元 增值税与消费税出口退税比较 综合练习 一外贸企业从国外进口葡萄酒一批 关税完税价格为10万元人民币 又从国内白酒厂购进粮食白酒出口 取得增值税专用发票注明销售额20万元 从啤酒厂购进啤酒2吨出口 取得专用发票注明价款0 3万元 计算进出口应缴应退增值税和消费税 设葡萄酒进口关税税率20 消费税率10 白酒消费税率25 啤酒消费税率每吨220元 每吨低于3000元 酒类增值税退税率均为13 葡萄酒进口环节应缴消费税 10 10 20 1 10 10 1 33 万元 应缴增值税 12 1 33 17 2 27 万元 白酒应退消费税 20 25 5 万元 啤酒应退消费税 2 220 440 元 应退增值税 20 0 3 13 2 64 万元 五 征收管理 纳税义务发生时间 生产企业 销售时 不同销售方式下与增值税确认时间一致 进口货物 进口报关时委托加工 提货时自产自用 移送时金银销售 零售时纳税期限 1个月的15天内 进口的15天内纳税地点 纳税人核算地主管税务机关 国税局 下列各项中 符合消费税纳税义务发生时间规定的是 A 进口的应税消费品 为取得进口货物的当天B 自产自用的应税消费品 为移送使用的当天C 委托加工的应税消费品 为支付加工费的当天D 采取预收货款结算方式的 为收到预收款的当天 答案 B 消费税与增值税的区别与联系 区别 1 两者征税范围不同 2 两者与价格的关系不同 增值税是价外税 消费税是价内税 3 两者的纳税环节不同 消费税是单一环节征收 增值税是在货物所有的流转环节道道征收 4 两种的计税方法不同 增值税是按照两类纳税人来计算的 消费税的计算方法是根据应税消费品来划分 联系 1 两者都是对货物征收 2 对于从价征收消费税的商品 征收消费税的同时需要征收增值税 两者计税依据是一致的 根据税法规定 下列说法正确的有 A 凡是征收消费税的消费品都征收增值税B 凡是征收增值税的货物都征收消费税C 应税消费品征收增值税的 其税基含有消费税D 应税消费品征收消费税的 其税基不含有增值税答案 ACD 某市大型商贸公司为增值税一般纳税人 兼营商品加工 批发 零售和进出口业务 2009年12月相关经营业务如下 1 进口化妆品一批 关税完税价格255元 支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元 装卸费用和保险费用3万元 计算进口环节应缴纳的关税 消费税 增值税 进口环节应缴纳消费税 255 255 20 1 30 30 131 14 万元 进口环节应缴纳增值税 255 255 20 1 30 17 74 31 万元 2 受托加工化妆品一批 委托方提供的原材料不含税金额86万元 加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和辅助材料的含税金额共计46 8万元 该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格 计算该公司加工环节应代收代缴的消费税应代收代缴消费税 86 46 8 1 17 1 30 30 54 万元 3 将进口化妆品的80 重新加工制作成套装化妆品 当月销售给其他商场并开具增值税专用发票 取得不含税销售额650万元 直接销售给消费者个人 开具普通发票 取得含税销售额70 2万元 计算国内销售环节应缴消费税应缴纳消费税 650 70 2 1 17 30 131 14 80 108 09 万元 某饮料厂当月销售汽水等饮料 实现不含税销售收入70万元 当月从一般纳税人手中购人白糖 柠檬酸等原材料 增值税专用发票注明的购货金额15万元 另外从小规模纳税人手中购人柠檬酸5