第九章 所有者权益.ppt

第九章所有者权益 第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益第四节股利 所有者权益的构成所有者权益股东权益或业主权益 所有者权益 实收资本资本公积盈余公积未分配利润 留存收益 投入资本形成 利润分配形成 第一节实收资本一 所有者权益所有者权益 是指所有者在企业资产中所享受的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 直接计入所有者权益中的利得和损失 二 实收资本 一 定义 公司法 规定 企业申请开业 必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额 公司法 对各类公司注册资本的最低限额有何规定 三种资本制度 实收资本制公司成立时先确定其资本总额并一次认缴 折衷资本制先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制 授权资本制只须筹集第一期出资 未缴足部分可根据合同 章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集 二 实收资本核算特点1 账户设置有限责任公司 实收资本股份有限公司 股本注 根据股东分设明细账2 实收资本增加的会计分录 接受投资借 银行存款原材料库存商品固定资产等贷 实收资本资本公积 问题 国有独资公司与其他的有限责任公司接受投资时有什么不同 2 资本公积转为实收资本借 资本公积贷 实收资本 3 盈余公积转为实收资本借 盈余公积贷 实收资本注 盈余公积转增资本时 转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25 4 采用发放股票股利方式增资借 利润分配贷 股本 实收资本减少的核算原因 是资本过剩 是企业发生重大亏损而需要减少实收资本借 实收资本贷 银行存款或利润分配 未分配利润 三 股本的核算1 股票的种类按照一定标准可分为记名股票和无记名股票 有面值股票和无面值股票 普通股和优先股等1 普通股的基本权利 投票表决权 利润分配权 剩余财产分配权 优先认股权2 优先股 优先分配利润 优先分配剩余财产权我国 累积非参加 可转换优先股2 股份有限公司的设立方式 发起设立 募集设立 3 股票的发行1 按票面金额发行借 银行存款贷 股本注 支付给证券商的费用列作当期损益或长期待摊费用 如果采用发起设立 可以直接进入管理费用 2 溢价发行时借 银行存款 收入 发行费用 贷 股本 面值 资本公积注 我国不允许企业折价发行股票 4 减资 库存股 收购股份时 转让或注销股份时 企业持有的尚未转让或注销的本公司股份金额 借 股本资本公积盈余公积利润分配 未分配利润贷 库存股 借 库存股贷 银行存款 库存现金 购回股票支付的价款低于面值借 股本贷 库存股资本公积 股本溢价 第二节资本公积一 资本公积含义 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 科目设置 二 资本公积的会计处理 一 资本 或股本 溢价的核算1 资本溢价股份有限公司成立时发行股票 其发行价格超过股票面值的差额部分 作为溢价收入计入资本公积 非股份有限公司 在创业之初 投资者认缴的金额全部计入 实收资本 科目 之后新加入的投资者为了分享留存收益而投入的资本应计入 资本公积 科目 丁投资者出资880万现金中 属于股本的部分 20000000 25 5000000 余者则作为资本溢价 计入资本公积 借 银行存款8800000贷 实收资本 丁5000000资本公积 资本溢价3800000 2 可转换公司债券持有人行使转换权利 将债务转为资本等形成的资本公积 借记有关科目贷记 实收资本 或 股本 资本公积 资本溢价 等 1 采用权益法核算的长期股权投资 2 可供出售金融资产公允价值的变动 3 投资性房地产的转换差额 4 权益结算的股份支付 二 其他资本公积 以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应按照确定的金额 记入 管理费用 等科目 同时贷记 资本公积 其他资本公积 在行权日 应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按计入实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 第三节留存收益一 盈余公积的核算1 利润分配的一般程序和内容公司实现的利润总额 扣除所得税后的净利润 一般按下列程序分配 1 提取法定盈余公积2 提取任意盈余公积3 分配利润或股利 2 盈余公积的用途1 弥补亏损2 转增资本3 科目设置盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 二 未分配利润的核算定义 企业留待以后年度进行分配的结存利润 也是企业所有者权益的组成部分 两层含义 留待以后年度处理的利润未指定特定用途的利润计算公式 未分配利润 期初的未分配利润 本期税后利润 本期提取盈余公积 已经分配利润 未分配利润的核算借 本年利润贷 利润分配 未分配利润借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积借 利润分配 应付股利贷 应付股利 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利问题 利润分配 未分配利润 的余额的性质 收入 成本 归集 转入 转入 提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏 三 弥补亏损的核算1 税前利润2 税后利润3 盈余公积金问题 企业发生亏损时 是否要进行专门的账务处理 例 某企业01年亏损120万元 02 07年税前利润各为20万元 01年 借 利润分配 未分配利润120贷 本年利润12002年 借 本年利润20贷 利润分配 未分配利润2030 06年相同 07年 借 所得税5贷 应交税费 应交所得税5借 本年利润5贷 所得税5借 本年利润15贷 利润分配 未分配利润15 用次年利润弥补亏损企业在当年发生亏损的情况下以次年税前利润弥补不需要进行专门的账务处理以次年税后利润弥补亏损 其会计处理方法相同 所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已 转入 当年 次年 转入 贷方发生额与借方余额自然抵补 结论 用当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时 不需要进行专门的账务处理 四 以前年度损益调整企业发现前期会计差错时 通过 以前年度损益调整 账户调整 如前期折旧少计提借 以前年度损益调整 管理费用 贷 累计折旧借 应交税费 应交所得税贷 以前年度损益调整 所得税 借 利润分配 未分配利润贷 以前年度损益调整 所得税 如前期折旧多计提借 累计折旧贷 以前年度损益调整借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润 第四节股利一 现金股利借 利润分配 应付股利贷 应付股利借 应付股利贷 现金二 财产股利三 负债股利四 股票股利 借 利润分配 应付股利贷 股本借 利润分配 应付股利贷 股本资本公积注 宣布发放时 不作分录 只是在附注中列明 在转增资本时才作上述分录 本章掌握 股票发行的分录 盈余公积的性质 利润分配的分录 以前年度损益调整 账户的应用 股利的形式 习题31 某股份公司由A B C三个公司出资组建而成 总股本3000000元 各出资为1000000元 三年后 留存收益为240000元 这时D公司愿意出资1200000元 而占该股份公司的25 股份借 银行存款1200000贷 股本1000000资本公积200000 2 B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股 每股面值1元 每股发行价格为4元 B公司以银行存款支付发行手续费 咨询费等费用共计6000000元 假定发行收入已全部收到 发行费用已全部支付 不考虑其他因素 B公司的会计处理如下 1 收到发行收入时 借 银行存款200000000贷 股本50000000资本公积 股本溢价150000000应增加的资本公积 50000000 4 1 150000000 元 2 支付发行费用时 借 资本公积 股本溢价6000000贷 银行存款6000000 3 某股份公司在年初进行查账时发现 上年度未计提坏账准备80000元 另一项不能支付的应付款50000元未进行处理 所得税率为33 借 以