《中级会计实务》模拟试题（四）.doc

中级会计实务模拟试题（四） 一、单项选择题 1.2009年12月31日，A公司与B公司共同出资购入W写字楼，用于出租赚取租金。A公司、B公司分别出资60、40，并按出资比例分享收入、分担费用。该写字楼的购买价款为3 000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。同日，A、B公司将该写字楼出租给C公司，租期为3年，年租金为400万元。该写字楼由A、B公司负责安保，所聘保安每年的薪酬为20万元；该写字楼每年发生维修费30万元。假定上述安保、维修等辅助服务不重大。A公司对投资性房地产采用成本模式核算。关于A公司2010年对上述事项的有关处理，下列表述中正确的是（）。A.A公司应确认长期股权股权投资1 800万元B.A公司应确认投资收益240万元C.A公司应确认其他业务成本120万元D.A公司应确认投资性房地产3 000万元【答案】C2009年12月31日：借：投资性房地产共同控制资产1 800（3 00060）贷：银行存款 1 8002010年12月31日：借：银行存款 240（40060）贷：其他业务收入 240借：其他业务成本 90（1 800/20）贷：投资性房地产累计折旧 90借：其他业务成本 12贷：应付职工薪酬 12借：其他业务成本 18 贷：银行存款 182.2010年1月1日，A公司购入一台生产设备，支付价款900万元，增值税进项税额为153万元，另支付保险费20万元，装卸费2万元。安装过程中领用一批自产产品，成本为30万元，售价为45万元，另支付专业人员服务费8万元。2010年4月30日，该项设备达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，预计净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则A公司2010年对上述资产应计提的折旧额为（）万元。A.128 B.192 C.126 D.126.93【答案】A【解析】该设备的入账价值900202308960（万元）应计提的折旧额960（2/10）（8/12）128（万元）3.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（）万元。A.30B.20C.40D.10答案：A解析：处置当期的损益100801030（万元）借：银行存款100贷：其他业务收入100 借：其他业务成本80贷：投资性房地产成本 70 公允价值变动10将“公允价值变动损益”科目的金额转入其他业务成本：借：公允价值变动损益10贷：其他业务成本 10（这笔分录借贷双方都是损益类科目，不影响处置当期的损益。）再将转换时产生的资本公积金额转出：借：资本公积10贷：其他业务成本10 4.对于融资租赁业务，下列各项中不影响最低租赁付款额的是（）。A.租金B.承租人担保的余值 C.行使优惠购买选择权时应支付的价款D.与承租人无关的担保余值答案：D5.2007年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2008年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。A. A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B. A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C. A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D. A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元答案：C解析：A公司的会计分录为：借：长期股权投资等 12坏账准备 2营业外支出债务重组损失 1贷：应收账款 15B公司的会计分录为：借：应付账款 15贷：股本 3资本公积股本溢价 9营业外收入债务重组利得 3 6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A. 企业为关联方提供债务担保确认预计负债600万元B. 企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债120万元C. 企业当期确认应付职工薪酬1 000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元D. 税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元答案： B 解析：税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值计税基础；税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。7.甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2010年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60的股权，另发生相关手续费用10万元，相关手续已办妥；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。2010年3月29日，乙公司宣告发放2009年度现金股利500万元。假定不考虑其他因素影响。2010年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。A.2820万元B.3120万元C.3300万元D.3480万元答案：B解析：（1）甲公司2010年2月26日初始投资成本5200603120（万元）；（2）甲公司3月29日根据乙公司宣告的分红额应确认为投资收益。（3）甲公司3月31日对乙公司长期股权投资的账面价值为3120万元。 8.关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是（）。A.所有子公司均应纳入合并范围B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司C.已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围D.在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权答案：D解析：在确定能否控制被投资单位时，应考虑潜在表决权。9.甲公司所得税税率25，采用资产负债表债务法核算，税法规定交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待售出时一并计入应纳税所得额。2008年10月，甲公司以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，按成本法计价。2009年5月乙公司分配2008年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元确认为投资收益。甲公司自2009年1月1日起执行企业会计准则，按企业会计准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2008年末该股票公允价值为400万元，则此会计政策变更对甲公司2009年的期初留存收益的影响为（）万元。A100B95C75D63.65答案：C解析：政策变更对2009年的期初留存收益影响为减少（500400）7575（万元）。 10.甲公司于2009年制定了一项业务重组计划，拟从2010年1月1日起关闭某生产线，辞退员工200人，甲公司将一次性给予被辞退员工补偿。上述重组计划已于2009年12月2日经批准对外公告。2009年12月31日，上述重组计划尚未实施。为实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新产品将发生广告费用2 500万元；因处置停用生产线的固定资产将发生减值损失150万元。则甲公司2009年末应确认的负债为（）万元。A.843 B.800 C.825 D.3 329答案：C【解析】与重组有关的直接支出为因辞退员工将支付的补偿款800万元以及因撤销厂房租赁合同将支付的违约金25万元，因此甲公司2009年末应确认的负债为825万元。11.A公司2008年3月1日支付价款3 075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2008年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2008年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 900万元。2009年2月4日，A公司将这项股权投资对外出售，售价为3 050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（）万元。A.150 B.30 C.95 D.40答案：B解析：A公司的有关分录为：2008年3月1日借：可供出售金融资产成本 3 020应收股利 65贷：银行存款 3 0852008年4月3日借：银行存款 65贷：应收股利 652008年12月31日借：资本公积其他资本公积 120贷：可供出售金融资产公允价值变动 1202009年2月4日借：银行存款 3 050可供出售金融资产公允价值变动 120贷：可供出售金融资产成本 3 020投资收益 150借：投资收益 120贷：资本公积其他资本公积 120 12.甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付补价10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0B.5C.10D.15答案：D解析：甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益130（14025）15（万元）。13.甲公司属于高危行业，依据产品产量按季提取安全生产费用，提取标准为1元/件。2010年1月1日，甲公司“专项储备安全生产费”的余额为200万元。2010年2月1日，甲公司购入一台安全防护设备，价款为150万元，增值税进项税额为25.5万元，安装过程中支付人工费用4万元。2010年3月2日，甲公司支付安全生产检查费10万元。2010年第1季度甲公司共生产170万件，不考虑其他因素，2010年3月31日，甲公司“专项储备安全生产费”的余额为（ ）万元。A.231.5 B.206 C.216 D.134答案：B解析：2010年3月31日甲公司“专项储备安全生产费” 的余额200（1504）101701206（万元）。14.甲公司为建造一条生产线，于2009年1月1日借入一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8，期限为3年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2009年1月1日开工，工程期为3年，2009年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。闲置资金因购买国债可取得0.3的月收益。则2009年专门借款利息资本化额为（）万元。A.320 B.223.7C.236.6D.242.9答案：D解析：2009年17月和12月为资本化期间；2009年专门借款在工程期内产生的利息费用600088/12320（万元）；2009年专门借款资本化期间因投资国债而创造的收益36000.3623000.3118000.3177.1（万元）；2009年专门借款利息费用资本化额32077.1242.9（万元）。 15.下列关于事业单位会计核算的说法中，不正确的是（）。A.事业单位对外投资取得的投资收益应通过“投资收益”科目核算B.事业单位发生的大型修缮支出，应增加固定资产价值，同时计入固定基金C.事业单位应设置“对外投资”科目核算对外投资D.事业单位经营收入包括非独立核算部门的商品销售收入和服务收入、未纳入“收支两条线”管理的租赁收入以及其他经营收入等答案：A解析：选项A，事业单位对外投资取得的投资收益应通过“其他收入”科目核算。二、多项选择题 1.下列各项中，属于利得的有（）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产发生的净收益D.以现金清偿债务形成的债务重组收益答案：CD2.下列各项中，应计入存货实际成本中的有（）。A委托加工应税消费品收回直接销售的，收回时支付的消费税B小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C存货采购过程中发生的仓储费、入库前的挑选整理费D商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费答案：ABCD 3. 下列各项对于固定资产的会计处理中，正确的有（）。A大修理发生的支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产的成本B与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用应计入销售费用C更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化D经营租入固定资产发生的改良支出，直接计入当期损益答案：ABC解析：经营租入固定资产发生的改良支出，应该计入长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，因此D选项不正确。 4.在进行减值测试预计资产未来现金流量时，下列表述不正确的有（）。A.应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与尚未作出承诺的重组事项、资产维护支出和改良支出有关的预计未来现金流量B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量C.计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率D.总部资产不能独立产生现金流量，应以其公允价值减处置费用后的净额作为可收回金额答案：ACD解析：资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时考虑在内，所以A选项不正确；计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，所以C选项不正确。 5.下列不属于债务重组事项的有（ ）。A.债务人改组B.将可转换公司债券转换为股份C.债务人借新债还旧债D.债务人以公允价值低于债务账面价值的交易性金融资产抵偿债务答案：ABC解析：根据债务重组准则规定：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项ABC都没有体现债权人让步，所以不选。 6.下列关于金融资产的表述，正确的有（）。A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额答案：AC解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，因此B选项不正确；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益，因此D选项不正确。 7.关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有（ ）。A作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目B采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价答案：AB解析：作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 8.关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿很可能收到时，应确认为资产B.企业确认的预期可获得补偿的金额不应超过相关预计负债的金额C.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，最佳估计数应按照该范围的中间值确定D.所需支出不存在连续范围时，最佳估计数按照最可能发生金额确定答案：BCD解析：企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿的，在该补偿基本确定能收到时，才能确认为资产，且金额不应超过相关预计负债的金额。9.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（ ）。A合同变更形成的收入应当计入合同收入B工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入D建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益答案：ABCD解析：选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期资产减值损失。 10.下列说法中，正确的有（）。A因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数B因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数C母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用和利润纳入合并利润表D因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表答案：BCD解析：选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。 三、判断题 1.同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，应计入当期损益。（）答案：错解析：同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，不需要确认。2.通常情况下，企业应将经营租赁固定资产的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（ ）答案：对 3.企业至少应于每年年末对无形资产的残值进行复核，如果残值重新估计后高于其账面价值的，则该无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（）答案：对 4.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（ ）答案：错解析：以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 5.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）答案：错解析：超出部分应该以市场价格为基础确定其可变现净值。 6.非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认换出资产的处置损益。（）答案：对解析：非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，换入资产的价值按照换出资产的账面价值为基础确定，无论是否支付补价，均不确认换出资产处置损益。 7.递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（）答案：错解析：递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 8.企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。（）答案：错解析：企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 9.企业应当在资产负债表日对金融资产的账面价值进行检测，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提相应的减值准备。（ ）答案：错解析：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 10.民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“以前年度损益调整”科目，再将“以前年度损益调整”科目余额转入“非限定性净资产”科目。答案：错解析：民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。四、计算题 1.A公司2010年至2014年发生与金融资产有关的业务如下：(1)2010年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3。(2)2010年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元。(3)2011年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券各年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2011年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。(4) 2012年，预计未来现金流量未发生变动。（5）2013年，甲公司财务状况发生好转，原减值迹象全部消失。（6）2014年末，A公司此债券投资到期，如期收回投资。 假设不考虑其他因素(结果保留两位小数)。要求：(1)编制2010年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；(2)计算确定2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；(3)编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；(4)编制2012年1月1日A公司的有关分录；（5）编制2013年12月31日A公司的有关分录；（6）编制2014年12月31日A公司收回投资的有关分录。【答案】(1)2010年1月1日借：持有至到期投资成本 2 000 利息调整 366.38 贷：银行存款 2 366.38(2)2010年12月31日A公司应确认的投资收益2 366.38370.99(万元)A公司应摊销的利息调整2 000770.9969.01(万元)所以2010年底，该项持有至到期投资的摊余成本2 366.3869.012 297.37(万元)相关分录为：借：应收利息 140贷：持有至到期投资利息调整 69.01 投资收益 70.99借：银行存款 140 贷：应收利息 140(3)2011年12月31日，A公司应确认的投资收益2 297.37368.92(万元)借：应收利息 140贷：持有至到期投资利息调整 71.08 投资收益 68.92借：银行存款 140贷：应收利息 140未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本2 297.3771.082 226.29(万元)应计提的减值准备2 226.292 000226.29(万元)借：资产减值损失 226.29贷：持有至到期投资减值准备 226.29(4)2012年12月31日 A公司应确认的投资收益2 000360(万元)借：应收利息 140贷：持有至到期投资利息调整 80 投资收益 60借：银行存款 140贷：应收利息 140(5)2013年12月31日 A公司应确认的投资收益（2 000-80）357.6 (万元)借：应收利息 140贷：持有至到期投资利息调整 82.4 投资收益 57.6借：银行存款 140贷：应收利息 140借：持有至到期投资减值准备 226.29贷：资产减值损失 226.29(6)2014年12月31日尚未摊销的“利息调整”366.3869.0171.088082.463.89（万元）A公司应确认的投资收益140-63.8976.11 (万元)借：应收利息 140贷：持有至到期投资利息调整 63.89 投资收益 76.11借：银行存款 2 140贷：应收利息 140持有至到期投资成本 2 0002.A股份有限公司(以下简称A公司)系一家上市公司，增值税税率为17，2010年至2014年的股权投资业务资料如下：（1）2010年1月1日，A公司以1 000万元作为对价，取得B公司（非上市公司）10%的股份。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，A公司准备长期持有该股份。当日，B公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为12 000万元。（2）2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元；2010年4月10日，A公司实际收到相关现金股利。 (3)2010年12月10日，A公司与C公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：A公司以一项土地使用权及一台生产设备作为对价，取得C公司所持有的B公司股权，该部分股权占B公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。（4）2010年度，B公司实现净利润600万元。(5)2011年4月1日，A公司与C公司办理了相关资产划转手续。当日，A公司付出的土地使用权原价为1 200万元，已累计摊销300万元，公允价值为1 100万元；付出的设备原价为1 500万元，已使用1.5年，已计提折旧400万元，公允价值为1 400万元。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。(6)为核实B公司资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司资产进行评估，共支付评估费用12万元，经评估确定，2011年4月1日B公司可辨认净资产的公允价值为12 500万元，除下列项目外，B公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)项目账面原价累计折旧公允价值存货Z产品300500固定资产1 000500600小计1 3005001 100B公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。B公司2011年第1季度实现净利润300万元。(7)2011年9月，B公司将其成本为800万元的Y产品以1 100万元的价格出售给了A公司，A公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60。（8）截至2011年底，B公司2011年4月1日库存的Z产品已对外出售80%。(9)2011年度，B公司共实现净利润 700万元。B公司因2011年5月份购入的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。(10)2012年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10 提取法定盈余公积；按净利润的5提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。(11)A公司于2011年购自B公司的Y产品已全部对外出售。B公司2011年4月1日库存的Z产品也已全部对外出售。(12)2012年12月31日，B公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2 000万元。该建筑物成本为2 200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元。(13)2012年，B公司发生净亏损700万元。(14)其他相关资料：A公司盈余公积的提取比例为10；不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制A公司2010年的相关会计分录；（2）编制A公司2011年度对B公司长期股权投资核算的会计分录；（3）假定A公司另有一个子公司，写出A公司2011年末编制合并报表时对其与B公司有关交易的处理；（4）编制A公司2012年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）1.【答案】（1）编制A公司2010年的相关会计分录：2010年1月1日：借：长期股权投资B公司 1 000 贷：银行存款 1 0002010年3月1日：借：应收股利 70贷：投资收益 702010年4月10日：借：银行存款 70 贷：应收股利 70（2）编制A公司2011年的相关会计分录：2011年4月1日：确认新取得的股权投资：借：固定资产清理 1 100累计折旧 400贷：固定资产 1 500借：长期股权投资B公司成本 2 750累计摊销 300贷：无形资产 1 200 固定资产清理 1 100 营业外收入 （1 100-900）+（1 400-1 100）500 应交税费应交增值税（销项税额） （1 40017%）238 银行存款 12对原持有的股权投资进行追溯调整：借：长期股权投资B公司成本 1 000贷：长期股权投资B公司 1 000借：盈余公积 7利润分配未分配利润 63贷：长期股权投资B公司成本 70借：长期股权投资B公司损益调整 90贷：盈余公积 6 利润分配未分配利润 54 投资收益 30借：长期股权投资B公司其他权益变动 （12 500-12 000）-（600+300-700） 10%30贷：资本公积其他资本公积 30注释：第一次投资形成的是负商誉200万元，第二次投资形成的是正商誉250万元，差额为正商誉50，综合考虑后不需对这部分差额调整长期股权投资成本。2011年12月31日：B公司2011年4月至12月份共实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400(500300)80(600500)/5（9/12）225(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益=(1 100800)(160)120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益(225120)3031.5(万元)。借：长期股权投资B公司损益调整 31.5贷：投资收益 31.5借：长期股权投资B公司其他权益变动 45贷：资本公积其他资本公积 45（3）A公司2011年末编制合并报表时对其与B公司有关交易的处理：借：长期股权投资 (1 100800)(160)3036 贷：存货 36 (4) 编制A公司2012年的相关会计分录：2012年4月2日：借：应收股利 (12030) 36 贷：长期股权投资B公司损益调整 362012年12月31日：B公司自用固定资产转为投资性房地产，确认的资本公积2 000（2 200-300-100）200(万元),因此，A公司应确认其他权益变动的金额2003060(万元)，会计分录为：借：长期股权投资B公司其他权益变动 60贷：资本公积其他资本公积 60B公司2012年度账面净亏损为700万元，按照公允价值调整后的净亏损700(500300)20(600500)/5760(万元)，又因为2011年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益(760120)30192(万元)。借：投资收益 192 贷：长期股权投资B公司损益调整 192 3.甲公司拥有一条生产某精密仪器的生产线，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。209年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，甲公司在209年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至209年12月31日，甲公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在209年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。甲公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。甲公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，三部机器各自未来现金流量的现值也均无法合理估计。甲公司在合理预计整条生产线未来5年的现金流量及折现率的基础上，得到该生产线预计未来现金流量现值为1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，甲公司以该生产线预计未来现金流量现值作为其可收回金额。要求：计算资产组中各单项资产应计提的减值准备金额，并编制相关分录。【答案】209年12月31日，该生产线的账面价值为2 000 000元，可收回金额为1 200 000元，发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 000元。具体分摊过程见下表：单位：元项目机器A机器B机器C整条生产线（资产组）账面价值400 000600 0001 000 0002 000 000可收回金额1 200 000减值损失800 000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失100 000*240 000400 000740 000分摊后账面价值300 000360 000600 000尚未分摊的减值损失60 000二次分摊比例37.50%62.50%二次分摊减值损失22 50037 50060 000二次分摊后应确认减值损失总额100 000262 500437 500800 000二次分摊后账面价值300 000337 500562 5001 200 000*注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失160 000元(800 00020%)，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此机器A最多只能确认减值损失100 000元(400 000300 000)，未能分摊的减值损失60 000元(160 000100 000)，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100 000元、262 500和437 500元。账务处理：借：资产减值损失机器A100 000机器B262 500机器C437 500 贷：固定资产减值准备机器A100 000 机器B262 500 机器C437 500五、综合题 1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7。（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司2009年初购入的生产用设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼）、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。甲公司换出资料：固定资产（设备）原价为750万元，已提折旧为50万元，公允价值为900万元；库存商品的成本为900万元，公允价值1 000万元。公允价值合计为1 900万元；含税公允价值合计为2 223万元.乙公司换出资料：固定资产（办公楼）的账面原价为900万元，已提折旧为400万元，公允价值为550万元；可供出售金融资产（为对A公司的股权投资），账面价值为1 000万元（其中成本为1 050万元，公允价值变动（贷方）50万元），公允价值为1 250万元；原材料成本为450万元，公允价值为500万元；公允价值合计为2 300万元。含税公允价值合计为2 385万元。2009年7月1日甲公司换入的办公楼发生相关税费5万元，换入的长期股权投资发生相关税费2.