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“营改增”后非居民企业提供咨询服务代扣代2014-12-012013年8月1日，部分现代服务业被列入“营改增”范围，外国非居民企业为国内居民企业提供的咨询服务就在其中。从原来代扣代缴营业税改为代扣代缴增值税，这类业务代扣代缴的税款“营改增”前后有了差别，那么究竟如何计算呢？代扣代缴依据增值税方面：中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。企业所得税方面：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得中华人民共和国企业所得税法第三条第三款的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。非居民企业取得中华人民共和国企业所得税法第三条第三款的所得，减按10%的税率征收企业所得税。案例一某外国非居民企业A为国内某居民企业B提供财务、法律方面的咨询服务业务，合同规定外国非居民企业取得的所得为扣除中国境内的税款（费）后的净所得（不含税所得）100万元。（假设企业A在国内没有代理人，以接受方为扣缴义务人。）代扣代缴税款的计算：假设企业A的含税收入为X，则：企业B代扣代缴的增值税为：X/(1+6%)6%企业B代扣代缴的城建税和教育费附加为（假定本例适用的城建税税率为7%，教育费附加为3%）：X/(1+6%)6%10%企业B代扣代缴的企业所得税为：X/(1+6%)-X/(1+6%)6%10%10%而企业A的税后净所得为100万元，那么：X/(1+6%)-X/(1+6%)6%10%-X/(1+6%)-X/(1+6%)6%10%10%=100万元由此算出，X=118.49万元，也就是说，企业A取得的含增值税的收入为118.49万元，不含增值税的收入为118.49/（1+6%）=111.7830万元。最终，企业B代扣代缴的增值税为：111.78306%=6.7069万元，代扣代缴的城建税和教育费附加为：6.706910%=0.6707万元，代扣代缴A企业的企业所得税为：（111.7830-0.6707）10%=11.1112万元案例二某外国非居民企业A为国内某居民企业B提供财务、法律方面的咨询服务业务，合同规定服务价款为100万元，企业B不承担企业A在国内缴纳的任何税款。（假设企业A在国内没有代理人，以接受方为扣缴义务人。）代扣代缴税款的计算：根据题意，100万元并非企业A取得的净所得，因此：企业B代扣代缴的增值税为：合同金额（1+增值税税率）增值税税率=100/（1+6%）6%=5.66万元企业B代扣代缴的城建税和教育费附加为（假定本例适用的城建税税率为7%，教育费附加为3%）：5.6610%=0.566万元企业B代
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