第10章 家庭会计.doc

第十章 家庭会计家庭收支消费已经为人们司空见惯，熟视无睹，但相关的会计核算在今日仍为人们较为陌生，但它却是个人家庭投资理财活动顺利实现的基本内容，值得引起大众的关注。每个家庭都有必要将自己家中的小帐本建立起来，使其在家庭经济生活中实际发挥起作用，并为个人理财规划提供可资参考的依据。本章谨对个人家庭会计的一般状况，如核算内容、性质特征、功用发挥、家庭资产、家庭资金等的核算，给予较为详细的说明。第一节 家庭会计的含义一、家庭会计核算的产生家庭是社会经济生活的基本组织。家庭出现于世后，为了应付日常生产经营，生活消费中的种种事项，就开始产生了会计。家庭的记帐核算在我国是不大盛行的，传统观念长期奉行的是“重义轻利”，“肉烂在锅里，算账不算账无所谓”。家庭更是被视为一种伦理思想文化生活的单位，而非一种经济组织。再者许多家庭怕麻烦，不愿意为每日的收入支出花太多的心思去建立小账本，要组织较高层次的记账核算、分析、考核更谈不到。家庭会计核算仍旧是有相当意义的。家庭作为一个经济单位，为明晰反映其拥有各项经济资源的状况，以及对其配置运用的情形，就必须通过资产计量、经济活动状况记录与成果核算的方式，这就应当有相应的记账核算的内容。再如个人理财规划中，居民拥有的实物资产与金融资产应否有个量的限定，是否越多越好？占家庭全部资产的比重是升高或是降低？再如金融资产中，储蓄存款与股票债券、保险、外汇等各项金融资产有何利弊区分，其在家庭经济生活中发挥功用就有显著不同。这些内容不仅要做定性评价，更应当给予定量分析。记账核算就是个好办法。据新民晚报2004年5月某日报道，上海市某居民自1979年结婚成家伊始，即建立了家庭收支日记账，开始对家中的收支财产状况及增减变动情形，予以全面细致地记录计算。20多年不曾间断，时至今日账簿积累了20多本。详尽地表现了我国改革开放以来的经济社会的飞速变化，在家庭经济生活中的“缩影”。这20多本“家庭经济史”的见证，已被中国历史博物馆视为珍宝，郑重收藏。而浙江某小山村的某农户，自结婚后建立起家中的小帐本，迄今已有40余载，记帐从不间断。消息传出，大众为之广泛关注。今日有无家庭会计记账这种现象的发生，应当是有的。这种家庭内记账也确有其存在的必要性。家庭贫穷，一个钱要掰成两半花时，需要有建账核算，盘算收入支出，精打细算。家庭初步富裕后，记账核算仍然是无法取消。以往的家庭经济只是收支消费型经济，只要考虑每月现金的收入、支出、存储、结存事项即可。今日的市场经济社会，则还加了投资、经营、购买股票债券、保险等事项。经济事项的复杂，内容联系的广泛，家庭会计帐簿的建立仍很有必要。家庭记账核算事项，可追朔较早。从一夫一妻制家庭的初始出现，或者说家庭作为经济生活基本组织出现于世后，为了核算家庭生产经营，生活消费中的种种事项，就产生了家庭会计。而最初的会计也不外乎在两个层次上出现，一是国家财政及各级政府的大“官厅会计”，一是家庭尤其是奴隶主、地主家庭的小家庭会计(目前盛行的企事业单位当时是不存在的)，在这方面已经有大量的相关史料可加以证实。二、家庭会计的内容体系家庭会计核算的对象，是家庭经济活动中体现的资金或资金运动，或是用货币反映的经济活动，或是由此体现的家庭会计要素及要素的增减变动情况。(一)家庭会计理论1、家庭、家庭经济的简要状况介绍、家庭资源、家庭经济运行过程及其环节的揭示，家庭经济三大内容：经营、投资和消费。除外还有家庭经济与社会经济、与家庭功能活动相联结的内容，如就业挣取收入、花钱购买支出、购买股票债券，参与社会交往等种种方面；如家庭内部的婚姻家庭筹建，成立运营到最终解体或消失等的财产关系；家庭经济的确立、组建、运营到生存发展到最终消失的内容。如此等等事项，都是家庭会计核算的内容所在。2、会计基础：会计含义、功用、前提假定，原则、确认计量、记录报告，会计要素、会计等式、科目设置，凭证帐簿、收支报表等，会计理论与技术方法的一一介绍。这里应当特别注意一般会计的范畴，再加上家庭及庭经济的特色。3、家庭会计基础：家庭会计核算的意义、功用，核算的特点，核算的历史演变、现状及发展。(二)家庭会计实务家庭会计核算，又表现为家庭日常经营投资、生活消费活动的记账核算、家庭功能活动履行的专项核算，还可以是对家中各成员的专人核算，核算每个成员在家庭资源的形成中所做贡献，家庭拥有资源中所占份额及在资源运用中拥有支配、处分控制等的分工及权利、责任义务，在资源耗费及形成新成果的享用中占据份额的核算等。这种按人际经济联系的核算，是深入到家庭生活内部的深刻揭示。家庭会计实务大致包括如下内容：经营、投资、消费的核算，这又分为农户、个体户和职工户三种家庭经济的分别说明。家庭资产、负债、权益、收入、费用、利润等会计要素的计量、记录、确认与报告的核算。婚姻关系成立、小家庭组建、子女抚养教育、赡老抚幼、家务劳动、社会交往、旅游观光乃至家庭离异解体的种种核算。家庭的某些费用发生，如抚幼赡老，社会交往的生活也应当计算专项用费，留作参考。家务劳动的费用与成本核算，显然不如如上经济事项为纯货币收支的成本计算那样简单，还必须考虑与其相关的各种事项，如人力、时间、精力的耗费。理清家庭的资产负债状况并据以记帐核算的过程，对有些家庭来说可能极其简单，特别是单身家庭是所有资产一目了然。对有些家庭则可能是一件繁杂无比的事情，需翻箱倒柜，东寻西找，记录、计价与反映核算。不管是简单还是繁杂，都必须认真仔细地完成此项任务。这是投资理财必不可少的过程。只有完成了此事项，投资理财活动才能是做到知已知彼，有的放矢，否则就是漫无目的，不知所终。家庭会计核算是一种整体全面地对家庭经济运行全过程的核算，有自己固定的核算程式。此外在正规核算之外，还可以围绕家庭的某方面特定事项。如子女养育、子女上学教育、到某地旅游、炒股、孩子结婚成家用费等组织专项核算，最终计算出所关心的子女养育成本、子女受教育成本、结婚成家、家庭基本建设成本乃至旅游用费、炒股盈亏等。这种专题核算是很有必要的。专题核算即根据该专题设立费用汇集或成本计算单，然后将家庭发生的同该专项相关的各项费用，分别直接费用和间接费用，分别记入该专项成本计算单，最后汇总得出该专项成本，以供决策使用。 家庭会计核算的内容，还将涉及对家庭教育、抚幼赡老、结婚成家、社会交往、家务自理等各种家庭功能履行的状况。状况证明是很好或不够好的标准为何呢？家庭各项功能的实际履行状况，履行中的钱财支付花费情况，在一定程度上可资证明家庭的功能履行。如依通常情形而言，家庭在某项功能上花费越大，则该功能履行的状况就很好，在某项功能履行上若完全没有任何花费，或是花费很少，则可从两方面说明：(1)家庭尚不存在该项功能，若某新婚家庭，自然不需要发生抚养子女、子女教育用费；(2)该项家庭功能履行很差，或完全未予履行该项义务。家庭记账应该做到：有专人负责；及时，不耽延时日，日清月结；记账内容完整，摘要、名称、金额、数量等都予反映；数字真实、计算准确、不错账漏账，不造虚账假账、不记重账；记账全面完整，家中所有收支事项，事无巨细都应分类入账；不同性质的经济事项不合在一起记账；字迹、金额清楚不潦草；日清月结；要学会用账，对账项资料做分析，如收支是否平衡，开支是否合理，收支消费中有何规律性可循，都要在记账算账、分析评价的基础上，对未来之经济生活能有个总体设计。总之，家庭中发生的一切经济活动及非经济活动中涉及的若干经济事项，或经济活动对家庭其它各项功能活动的渗透、融入，都是家庭会计核算应予包括的内容。具体应包括内容尚有待商讨。(三)家庭会计报告家庭会计报表的含义、种类、任务、功用等多种报表的详细介绍、格式列示和报表编制、报表财务指标及分析。家庭经济计划、收支预算的内容也应予包括。家庭会计报表的格式、内容、指标及其分析等，在一般情形下，是完全由各个家庭考虑自身情况予以自主选择决定。家庭财务指标有：家庭收入、支出、财产、消费指标，考虑其内容构成、类型划分、结构形式，增长状况(百分比与绝对数)等；收支消费、财产、储蓄等相互间的指标，如收入支出系数，家计储蓄率、收入消费率、家庭支出中形成家庭财产与不形成家庭财产的比例；资产负债权益间的指标，资产负债率、资产权益率、资产流动率(流动资产占据全部资产的总额)；收入支出利润的指标(收入利润率、成本费用利润率、资产周转率、净资产收益率等)；家庭特有的若干财务指标：家庭支出用费中各功能活动履行用费占据的比例，结构及增减情况，家庭各成员拥有支配、享用家庭资源占据全部家庭资源的比例、结构及增减情况，如家庭人均收支消费状况等。(四)家计调查家计调查亦称“居民家庭收支调查”，是由统计、商业、金融等部门对居民家庭的收入、支出、消费、就业等基本经济状况所做的专门调查。家计调查与家庭记帐核算有密不可分的联系，是建立在记帐核算的基础之上的。我国统计部门现设置有专门的城市家计调查队和农村家计调查队，负责组织这项工作。通常采用抽样调查的方法，即在城市或农村中，按地区或部门、行业根据一定的比例分层随机抽选一部分家户，按照发放收支记帐表格、填制调查表的方式，收支记帐，帐项资料上报汇总的方式进行调查。此外，我国有关部门结合经济现象研究及政策制订的需要，还经常一次性地组织一些大规模的家计调查活动。通过家计调查所取得的有关居民物质文化生活水平的各项资料，是国家研究商品流转、货币流通、居民购买力、商品价格、就业和社会福利等问题的重要依据。三、家庭会计核算的意义今日有无家庭会计这种现象，家庭收支记账核算今日是否必要，有无必要对家庭实施建账制核算。这种疑问显然可以给予消除。家庭记账核算可发挥的功用为何，对谁发挥这种功用。则有必要给予认真探讨。1、家庭是个生产经营、生活消费、投资融资的经济组织，经济生活的合理组织及资源最优配置，需要有会计对其做收支记账核算。要求建立相应的记帐核算，以清家底，明家产。随着经济形势的发展，会计核算将会愈益受到众多家庭的重视。家庭是社会资源的重要配置运营单位，记帐核算中，都是家庭会计核算中的重要事项。家中建立收支财产账，已被很多家庭的经济实践证明，是家庭经济管理的好办法，也是家庭理财规划制订的重要依据。财务账目对家庭的收入、支出、财产、消费等诸方面经济活动，都能有个完整系统的反映。对积累数年的家庭收支账稍具分析，可以总结出家庭经济活动的明确规律，理财规划的制订就有了充分的依据。财务账对家中各项经济事务的明确反映和记载，可以帮助回忆起以往任何一段时间或活动中的收支情况，这对确定近、中、远期的消费目标、编制预算等，都有较大的参考价值。2、家庭是国民经济活动的基本产业部门，是社会资源配置、运行的重要单位，资源配置、运营的优劣，需要家庭收支记账核算对其以反映监督。个体户会计、农户会计、家计调查户会计等，都是国家对家庭会计建立的积极要求。3、居民家庭的家计调查、经济统计工作，国家是非常重视，并组建了专门的城市和农村的家计调查队承担这项工作。首先组织对个别家庭的拥有资产的计量计价，并经各个地域的汇总，综合各个家庭拥有资产的总价值，并进而得到全社会所有家庭的资产总额指标，再反映这一指标在全社会的财富总额中占据份额及其发展趋向，都是极有研究价值。这项工作的开展，自然是非简单之事。但从对各个家庭的资产计量计价入手，积累第一手资料，确实是很有必要的。家庭会计核算的结果，是组织对居民经济生活的调查研究的珍贵资料，家庭应当配合有关科研机构家计调查的要求。国家城乡家计调查队等对家计调查有细致的记录汇总，但为适应某方面调查的特别需要，应在此基础上再组织相关的专题调查。4、家庭是个重要的人际情感单位，伦理情感活动运行的状况，同其经济钱财状况密切相关。做好家庭资产的计量计价，计量家庭的共有资产及各成员个人分别占有资产的额度，计量家庭的收入支出及各成员个人分别获取收入、运用支出的额度，对了解各成员在家庭中的地位功用、人际经济联系等有相当作用。组织好收支记账核算。有利于做好这方面工作。5、记账是检验家庭经济计划是否切实可行，能否达到收支平衡的最忠实的监督者。收支账还可以查出家中某成员就业、工资调整、大件消费品购买等事项，这都是家中值得关注的大事。记账是创造和谐美满的家庭生活的得力助手。各个成员把自己的开销一五一十地记载在账簿上，账簿可以明确无误地告诉大家，钱是如何从口袋里流出去的。记账的过程也就是全家成员共同管理家庭经济的过程。通过账簿的无言监督，远比个人独断专行或发号施令更易使收支平衡。收支账是家庭经济管理的好帮手，是家庭经济管理的基础性工作。收支账会明确反映同他人发生的超支、借支、或预付、赊欠的债权债务关系。6、遗产税、财产税的开征，最低工资保障、补贴救济金的发放等，必然要考虑个人收入、家庭资产乃至其变异形式遗产等的计量、计税并缴纳等，家庭资产的计量计价核算在其中占有相当位置，可对此发挥应有功用。家庭资产的计量计价事项能够做得好，对了解社会各收入阶层家庭拥有资产的一般状况，对持家理财、合理安排家庭资产的保值增值、搞好收支消费等，可起到相当功用。资产计价可确定个人资产的价格，计量家庭资产的价值，记录反映家庭资产的增减变动情况，并开列资产负债表做汇总说明。7、家庭是个相对稳定并长期延续的组织，但也会出现某些分立、合并、重组事宜，如分家析产、结婚、离婚、复婚、遗产继承等事项。搞好家庭资产与收支的计量计价，有助于界定家庭资产总额，对明晰家当厚薄，家业大小，确定各方的分配额度，维护家庭的安定团结等，都有相当的用处。日本的家庭都有一本严格的家计簿，家计簿是一本家庭收支流水账，美其名曰家庭消费计划书。家计簿以月为单位，将消费预算明确分类，由家庭主妇安排预算，日清月结。假如某个月意外地出现赤字，她们会想办法在下个月里省出这笔钱，以作弥补。家庭簿的使用，不仅能使习惯于按计划使用收支的家庭主妇合理有效地平衡收支，也成为日本市场的调查的可靠依据，日本政府和商家也常常利用家计簿来进行国民消费的统计和预测。韩国人在很大程度上接受了日本人的理财方式，家庭账簿在韩国家庭理财中也扮演着十分重要的角色。韩国人家家都有本记账簿，事无巨细，一概入账，甚至于一盒饼干都会记入账簿。这种明细账的形式，一方面节约了家庭开支，另一方面也提高了生活的质量。在家庭的影响下，孩子们也从小就学会了自我的财务管理，常常自己设立个小账簿，将自己的收支在账簿上明确记下来。日本和韩国的家庭账簿制度虽然看起来比较琐细，但对家庭财务管理却有巨大作用，他们的家庭理财方法是值得我们借鉴的。四、家庭会计核算的基础会计核算的基础有两种，一是权责发生制，一是相对应的收付实现制。家庭会计的收支记账核算应当采用何种制度呢？是值得探讨的。（一）权责发生制权责发生制又称应计制，是以导致收入实现和费用发生的行为的发生时间为准来确认收入与费用的一种会计核算基础。即交付货物或劳务时就记“应收款”，收到货物或劳务时就记“应付款”。企业会计为了符合收入与支出的配合原则，一般都使用权责发生制。在开发票时若还未收到现金，就列为损益表的收入，资产负债表记入应收账款，收到现金后再作资产调整，将应收账款转为现金。开票或赊欠购物时，拿到对方发票就列损益表的费用支出，资产负债表记入应付账款，付出现金后再冲销应付账款。（二）收付实现制收付实现制，又称现金制，收付实现制(现金制)是以由收入带来的现金收到时间和由费用导致的现金付出时间为准来确认收入与费用的一种会计核算基础。即有现金流入或流出时才记账。为简便起见，家庭收支流量大多以收付实现制计算，才能对照期初与期末的现金，看记账时有无漏记之处。比照企业会计的权责发生制，每笔交易都做借贷分录来记账，是最正确的记账方式，但实务上很少家庭做得到。（三）权责发生制与收付实现制的运用一般情况下，为便于核算记帐，又使记帐算帐的结果能够真正在家庭生活中发挥作用。可以采取的原则是，经营事项用权责发生制、生活消费事项用收付实现制。家庭会计核算结果并非向国家或有关方面报送，完全是为着家庭自身的经济活动信息的掌握全面真实。为改善经营管理，提高经济效益，故在核算中可多适用权责发生制原则，以求得合理科学之结果，权责发生制与实际状况有不大相同之处，再用收付实现制作为调配和补充。对一般家庭来说，如果采用收付实现制，主要差异是在信用卡的使用与缴款。以权责发生制来说，刷卡时就已经拿到货物或使用卖方劳务服务，也拿到卖方发票，此时就应该要记入支出，把已签账而未缴款额视为应付账款，但只要在宽限期内把信用卡卡款缴清，已签的卡债就不需支付利息。但如每月签账金额变化不大，且都是在宽限期前缴清，就可以使用收付实现制，在以现金转账支付信用卡账单时，才记录为支出。不过仍要保留签账单，当作预估短期现金流量(短期负债中的应付信用卡款单)的依据。权责发生制原则的原理与运用中，经营事项用权责发生制，生活消费事项用收付实现制。另外，家庭会计核算结果并非规定要向国家或有关方面报送，而完全是为着家庭自身的经济活动信息的掌握全面真实，以改善经营管理，提高经济效益，故在核算中可以多适用权责发生制原则，以求得合理科学之结果，至于说权责发生制与实际状况有大不同相同之处，再用收付实现制作为调配和补充。五、家庭会计与向国家报账的义务这里需要说明，家庭会计记账及财务报表列示的大量资料信息，一般情况下并不担负向国家报账的义务。从而在科目设置、账簿格式、报表种类、核算应遵循指导思想等方面，都有着较大的自由度，完全可以满足家庭经济管理的实际需要，考虑家中的实际情形予以记账核算。在这种状况下，往往更易于将账簿记录反映真实 (不必要造假账) ，核算地更切合管理的需要。国家或会计界有关会计核算的制度法规等，完全是指导性，而非指令性必须强制执行的。个人所得税缴纳是家庭应向国家尽到的义务，家庭记账同其有着紧密关联。工薪族纳税一般只涉及工薪所得和其它所得，资料取得应较为容易，不需要通过繁杂的会计记账寻取资料，据此而言，不必通过会计记账来承担个人交纳所得税的义务。个体工商户交纳个人所得税及其他税收，国家已经订立有专门的个体工商户会计制度，应当严格按制度办事。另外，国家统计局城调队、农调队专门组织的城乡家计调查，被选中的调查户在家庭记账核算中，显然有义务遵守国家的有关记账的制度规定。家庭会计理论还需要考虑会计核算的前提条件、会计核算原则在家庭会计核算中的应用问题，应用中需注意知识迁移及家庭经济的可容纳性，不做硬性套接。家庭会计核算中，如家庭生产经营、生活消费、收支购买、成本费用、财产积累、生活费用、财产折旧摊销、资源优化配置等内容，都需要组织相应的核算。对农户、个体户的核算中，考虑家庭经营、生活消费和其它内容的核算事项，既要相对独立，不能完全混淆一起，又应考虑它毕竟是同一个家庭中发生的事项，相互间有着异常密切的联系，必须给予一定的衔接。可考虑设置经营、消费两本账，分别对各自内容以核算，再将经营账中的经营纯收入转移于生活消费账。第二节 家庭资金一、家庭资金家庭会计核算是对家庭经济的概括说明，特别是家庭经济运行的内容及其间体现的各种经济关系。家庭会计核算的对象，就是家庭经济活动中体现的资金或资金运动，或是用货币反映的经济活动，或是由此体现的家庭会计要素及要素的增减变动情况。 (一)家庭资金的含义家庭资金即家庭生产经营或生活消费过程中，运用支配的各项生产资料和生活资料(包括货币本身)的货币表现。家庭资金分为资产性资金和货币资金。前者指一切有物质实体的资产以价值形态计量的资金；后者包括手持现金、活期储蓄、国库券、债券、股票等有价证券。家庭资金概念的提出，可发挥的功用是：(1)可用以衡量比较各家庭拥有财产物资的多寡与经济状况的优劣；(2)通过汇总统计以反映家庭拥有财富总量及在社会财富中占据份额和增减变动情况；(3)通过资金分类判明家中财产物资的结构及合理性，为最佳比例配置提供足够依据；(4)为分析居民购买力、储蓄潜力，为合理组织商品、劳务供应，开展储蓄、保险、投资业务提供科学依据。因此，有必要对此给以重视。家庭资金从其在经济生活中的功用而言，分为生产资金、消费资金、积累资金和储备资金。生产资金指农户、个体户生产经营过程中占用的各项资金；消费资金指家庭生活消费过程中占用的资金；积累资金是家庭集聚起来，用于扩大生产规模，增加经营设施的资金；储备资金是指储存待用，用途待定的储蓄性资金，它既属于延期消费资金，又有保本增值、积聚财富的功效。家庭资金从灵活性区分，灵活性最强的是现金；其次是活期储蓄，也可以随时用于购买所需物品；再其次是定期储蓄和有价证券，可通过提前支取、转让的方式予以变现；接着是物料用品、日用品等；再接着是衣物、器物用具等各项低值易耗品；然后是家用电器设备、车辆等各种动产；最后是住房等不动产，如其要返回货币形态时，只可采取抵押、典当、拍卖，让售的方式，且可能造成一定的损失。(二)家庭资金来源家庭拥有的各项资金的来源渠道，应分别从家庭生产资金来源和家庭消费资金来源两方面给予说明。家庭消费资金来源包括：职工家庭的工资性收入及从事业余有酬劳动取得收入；农户和个体户生产经营过程中补偿劳动力消耗的部分和实现盈利中分配用于生活消费的资金；家庭接受赠与、救济、扶助、财产继承、取得消费信贷和利息、股息、租金收入；其它。家庭生产资金的来源包括：农户、个体户最初投入营运资金和营运中追加资金；合伙企业的合伙人投入的股份资金；向银行、信用社、民间资金借贷者贷入资金；应缴未缴的税金、管理费、应付未付及预付款项，暂时留存参加经营周转的资金；生产经营过程中提取或形成的折旧金、利润和销售尚未分配和结转而可以继续参与营运的资金。(三)家庭资金运动家庭资金随着家庭经济生活的持续进行，呈现为一个不断运动，变化其形态的过程。农户、个体户的生产资金的运动过程较复杂；职工户的消费资金的运动则相应要简单得多，基本上类似于事业行政单位的预算收支的资金运动过程。家庭参与社会性生产劳动或个体组织生产获取收入，在扣除用于纳税、缴费、赠与、赡养和社会交际用费后，得到可实际用于安排生活消费的可支配收入。它包括货币收入与实物收入，前者形成家庭财产并直接用于实物性消费；后者用于购买食品、日用消费品的部分，实现消费后，很少或不能形成家庭财产，用于耐用品购买、储蓄存款的部分，则构成家庭财产的主体，在较长时期内逐步用于消费。家庭财产是收入扣除消费后的沉积物，是家庭消费的基础。家庭资金运动就主要表现为财产为主体，以货币实物收入为来源，实物劳务耗费为终点的资金运行过程。支出购买则完成从货币资金向财产资金的形态的转换。货币收入与支出在时间、数额上的不一致，又会出现货币资金的暂时节余和短缺，即储蓄和信贷资金。二、家庭资产的计量计价 家庭拥有资产的额度为多少，必须通过计量计价的方式予以确定。这就首先需要考虑家庭资产计量计价的范围和方法。这一事项今日还是较少出现，然而随着形势发展，又有着相当的发展前景和应用价值。(一)家庭资产计量的范围为对家庭资产以确切计量，需要严格家庭资产的类型划分，对不同类型的家庭资产以不同的计量方法和计量标准。家庭资产包括实物资产和金融资产，实物资产从其使用期长短及同费用的相关性而言，可分为固定资产、低值易耗品、物料用品、应收预付款共计四大类。固定资产可定义为使用期在1年及1年以上，单位价值在200元以上，可供家庭长时期使用的资产。低值易耗品可定义为单位价值在数十元，使用年限为1个月以上，1年以内的资产，如家庭生活用具、中低档衣物等。物料用品的使用年限在1个月以内，为低值易耗损的家庭日常生活用品、食品等开支。普通状况下实物资产着重指家中的住房车辆、设备家具用具等固定资产。家庭资产计量的范围，自然应该包括家庭拥有或控制的全部资产。但需要指出的是家庭生活中的低值易耗品，如炊具、生活用具、图书、衣物等，是否也应计入家庭资产的范围。从理论而言，应是确切无疑，它们正构成家庭生活的主要内容。这些物品的特性是项目繁多，种类繁杂，价值不高，使用期又很短，如只有几个月或几天、十天半月，价值只有几元、几十元。若统统作为资产计量,而非直接在其购入后以费用概括之，固然有其真实确切的一面，却又增加了相当的计量程度。显然是应着重考虑的问题。根据可以搜集到的有关理财规划的资料文献，对家庭资产的内容包括上，大多是只反映价值高，使用期限长的固定资产和金融资产，而对价值低、使用期限短的一般生活用品，则很少加以反映。这显然是一个缺陷。家庭尤其是还担负有生产经营职能的个体工商户、农户等，还会拥有相当的经营性资产。发明家、作家也会拥有某些专利权、版权、著作权、经营特许权，这都会带来相当的然而又是极不确定的收益。对这类权利类的无形资产，显然也有价值计量、评定的需要。家庭资产核算的内容很多，这里只是略加介绍。具体的核算事项及核算办法，显然应当是“家庭会计”之类的书籍给予全面而详细解释。(二) 家庭资产计价的方法家庭资产的计量是容易的，点数过磅均可，资产计价却颇为麻烦。资产计价确认，目前有成本价、市场价、可变现价、评估确认价、公允价、账面价值等多种计价方式，要从中选择真实可靠，核算简单，能够反映实际财务和经营业绩的计价方式。在不同场合还应使用不同计价方式。家庭会计虽说可由各个家庭根据自家状况，自主核算，计价、确认、记录、报告的形式都较为自由。但因各个家庭可能采用不同的计价核算办法，故各个家庭相互间会计信息可比的原则遵循，即受到相当的障碍。事实上，鉴于该项资料的高度私密性，家庭之间也完全没有必要做这种相互间的比较。一般可考虑使用如下方法： 1、成本法资产成本即当时购买或取得建造该项资产所需花费的代价。该项花费同取得建造该项资产直接或间接相关的部分，都可以称之为该项资产的成本。如家庭购买小轿车的计价中，小轿车的买价、相关的税费、牌照费、车辆购置税及其它附加费用，都应当计入该小轿车的价格。如家庭自行建造住房，该房屋成本即为住房建造中的一切工程造价支出，为建造该房屋需交付的各项税费也应记入。2、收益法收益法即预期该项资产将来可能为家庭带来的收益额的大小为据，计量该项资产的价值。但这种计量方法的缺陷有三：没有原始凭据可资证明，作为记账的依据；只是将来可能实现的收益，而非真实或已经现实地获取的收益，预计性内容不应落实在账面；以未来收益为据有相当的不确定性。未来这笔收益可能得到实现，也可能得不到实现，现以预计值计价入账，不符合谨慎性原则的要求。3、市价法市价法即以该项资产的现行市价为据，重新调整账面已登载的资产的价值，保证账实相符。对现行市价与账面成本价的差额，即资产随着时间推移而发生的增值或减值，则应调整账面记录。同时将该项差额作为家庭的生活用费或视为投资收益(或调减家庭的生活用费)，视该项资产的性质为投资型还是消费型而定。家庭资产计量的各种方法之下又包括多种具体方法。此外，作为家庭资产的计量、计价，又有自己的特殊方法，或说各种方法在对家庭资产的计量中，也会发生某种变形以适应家庭的特殊环境。企业中一切行之有效的资产计量评估方法，可转移于家庭资产的计量中使用。但应注意家庭作为一个消费单位，资产具有耗费性，耗费状况及额度等，都需要予以特别考虑。(三)非现金资产的价值非现金资产的成本价值，通常通过购入时所支付的现金来计算，但在每个结算期如有必要确定该资产的确切价值时，要考虑各项资产当时的市场价值。成本价与市场价之间的差异，就是账面上的资产损益。编制资产负债表时，最好将以成本计价与市价计价的报表并列，一方面可看出该项资产的当前价值与过去价值，另方面可看出两者之间的资产损益，两表各有涵义。具体而言，以成本计价的资产负债表，可以反映家庭资产取得的当时花费的代价，并检查记账是否有误；而以市值计价的资产负债表，则可以正确显示家庭净财富的现时确切价值。计算市值时，除了公开的股票、债券或基金价格可供计算以外，个人使用的实物资产如房屋、汽车或收藏品，也要定期估价以反映其变现价值。理财规划师可帮助客户一起评估，也可求助于资产评估师等专业人员。(四)家庭资产增值贬值的计价 各类耐用消费品并非都同等地具有投资性。如电脑、彩电、冰箱、空调等家用电器，不仅其实物随着使用而磨损，其价值也随着时光流转而贬值或加速贬值。特别是电脑这种物品更具备这一特性。而房地产则是其中最具有增值潜力的物品。这笔一次性投资额应当如何在整个使用期做长期摊销，每年应摊销数额为多大呢？可以采用方法较多，如使用年限法、加速折旧法、工作量法、估价摊销法等。在这里较合理的是估价摊销法。每年末估计该资产比上年末的价值损失状况，并以此作为折旧额，视为该项资产的实际使用消费额。如果该项资产的年末价值比上年末的价值不减反增，这可称之为负折旧，应当冲减当期的实际消费额，或者可视为该资产的该期投资收益。如住房随着时间推移，状况的老旧而发生贬损，称之为折旧(房产折旧)；而该房产附着土地的地价又在增值(地产增值)。家庭资产主要是金融资产和实物资产，实物资产又包括动产和不动产。生活消费品、家用电器、家具用具、衣物等可称为动产，在使用过程中该项资产会因使用磨损发生实物损耗，如汽车的价值会因使用磨损发生贬值。这都是客观存在。房地产属于不动产，会因地价上涨而引起房屋价值上升，金融资产也会随着时间的推移发生价值增值。对资产价值的贬低，需要通过折旧和价值摊销的方式予以解决。这一工作涉及到折旧摊销的年限、方法确定等内容，具体实施有相当难度。对资产价值的增值，则应分别具体情形予以不同处理。如买进的股票市价已大幅上升；购入债券随着时间推移，内含利息在不断加大；如3年前购置的住宅，时至今日已上涨40%。这类资产的价值是发生了相当增值，但收益事实上却并未真正到手。这种未确认的资产增值应否在账面予以记录，就应予考虑。股票、住房资产等，也会因行市走低等发生缩水，对这类价值缩水在账面上应否予以确认，同样应予以考虑。在这种状况下，家庭资产的实际价值同其帐面价值(即原始成本)发生了相当的背离。对这种价值的背离应当如何对待呢？衡量该项资产的市场价值，同其帐面价值的背离，并对帐面价值予以调整。这需要：1、计算折旧，即资产使用中的发生损耗通过计算折旧的形式予以表现；。资产折旧损耗是作为一项费用成本计入家庭生活用费或生产经营用费，这是毫无疑义。2、计算资产增值。资产增值部分可考虑有如下两种办法：(1)将其作为家庭的一项经营收益看待；(2)将其作为家庭的一项资本收益看待，表现为家庭资产净值的增长。应当说明，这两种计值方法，对家庭的差异是不同的。企业需要严格计量资本收益和经营收益，是要向国家缴纳所得税，家庭目前只需要对个人的各项工薪所得、经营所得、财产变现已实现的所得等，向国家缴纳个人所得税。而未实现的所得资本、资产增值所得，则不必要纳税。当持有资产的市价发生较大变动时，或有形资产随时间损耗时，可视个人金融理财的目的或持有期限做弹性调整。由于评估市价困难，流动性较差的房地产、汽车、古董或未上市股票等资产，可依成本价入账。一般情况下，不做重估调整。在出售处置此类资产时，将其收益直接列入净资产变动项目即可。但若市价在短期间的确有很大变化，为避免资产负债表的信息失真，还是应该自行估价调整，估价的标准应是当时可以卖得出的价格，而不是我们想出售的价格。资产重估增减值列入净资产变动项目中，但处理资产时，其损益要以最近年度重估后的价值为成本来计算。对市价变动频繁，且有客观价格可评判的股票、债券、国内基金等，应于每期编制资产负债表时，就将未实现资本利得或损失反映在当期净资产的变动上，资产负债表应忠实反映个人资产的账面损益。这里可以大致把握的原则是：（1）资产计价不只要考虑其原购入价是如何，还更应计量其现在的市价，尤其是其实际价值为多大。（2）该资产的价值增值或减值是否确定并能较长期保持。如对购入债券、储蓄存款的价值增值，是确切无疑的，账面记录应予确认。对股票的价值增值，因股价的波动频繁，时有起伏，则属于不确定增值，账面记录显然不应予以确认。但对股票的价值减值，如某人曾以每股20元的价格购入某股票2000股，价值40000元，但该股票的市价现已跌为每股10元，而且很可以预料的是，该股票在预期的将来，不可能再回升到原价。对股票资产的价值计算，就只能是面对现实承认损失，按20000元记账，而非仍以40000元的原价计价。(五)家庭财产计价的程序与例举家庭拥有财产状况及额度的计算，可以采取的方法是：首先对各项财产归类整理；对各类财产计量点数；对财产的成新与磨损情况予以核定；计算各项财产的市场重置价(即该项财产在全新状况下可在市场中出售的价格)；计算该财产的现行价，即重置价成新=现行价；对计量的结果加总得到家庭财产的总额度。 对一个新设立的家庭而言，如新婚小家庭初始建立，家中各项财产的额度、数量、种类、价格及总价值额度计算，应是较容易的。原因是：几乎一切设备、设施用具都是全新、新购置，有现成的价格资料、原始发票可作为计价依据；不需考虑资产的折旧、损耗状况。当小家庭财产的归类、计量、计价、加总等工作全部做完后，即形成新婚期家庭资产总额这一指标。新婚期家庭财产总额这一指标确立后，然后计算：新婚期到目前的家庭收入总额(货币收入+实物收入总额)；新婚期到目前期的消费总额(各方面物质文化、商品及非商品的消费总额)；将减掉，得到家庭财产总额。这一指标计算是很为繁琐的。这际操作时，可以分年度进行。家庭资产非经济资源=家庭资产家庭资产负债=家庭财产家庭财产+资产增值折旧损耗=家庭净财产。如家中有旧电视机一台，原购入价为3500元，预计使用寿命为8年，现已使用4年。目前全新电视机的市价也只有2200元，则该电视机的现值并非是1750元，而只能以1000元或更少计算，使用中共发生折旧损耗和价值贬低为2500元。故该项财产只应以1000元的现值计，而非3500元原价或2200元市价计算。再如家中拥有住房一幢，原购入价是18.2万元，现市场价为34.5万元，实际增值16.3万元。该住房的价值就可以按34.5万元计，而非18.2万元的原价(在此增值的状况下不必计量折旧额)。三、家庭生活费用的计算(一)家庭生活费用的一般状况家庭应当对一定会计期间发生的生活费用的状况，予以详细记载并据以编制生活费用表。家庭生活费用计算与家庭购买性支出的总额计算，如计量口径、包括范围等方面都有较大不同。对家庭生活费用的计算，可得出各会计期间家庭对拥有资源的实际耗费情况，表现了家庭资产因生活消费而发生的减少。如比较家庭在各个会计期间的生活费用发生的状况、内部构成及增长幅率，既可反映物价的涨跌情形，又表现了家庭实际生活水平的提高。家庭生活费用的包括项目及内容构成，体现了家庭消费项目、消费内容、质量的是否丰富多彩；其间反映的物质生活与文化生活用费，生存消费、享受消费与发展性消费的状况、占据比例及其增长状况，则表现了家庭消费生活的档次与质量。(二)货币支出数与实际生活费用数的差异1、家庭用于纳税、缴费、赡养、资助、赠与、参与社会交际的用费，不形成家庭财产，也非本家庭生活所消费，只是家庭对社会、对其它家庭应尽的责任、义务和保持联系的一种手段。2、家庭的生活费支出，除了用于食品、劳务服务、文娱教育的花费外，大都不是一次性地全部消费，都有个或长或短的消费过程，长则数年、十数年，短则数天或数十天，以财产积累的方式逐步用于生活消费。3、支出一般指商品和劳务的货币支出，消费还包括了家中自给品和自我服务的消费。这些自给品和自我服务，同样提高了家庭实际的消费水平。(三)家庭生活费用计算的方法家庭生活费用的计算涉及内容较多，可按照各种费用的性质不同，分别予以处理：1、劳务费支出，应当全部计入当期生活费用。包括：水电费、通信费、交通费、燃料费、文娱体育费、学费教材书本、家政服务、洗浴、影视、医药保健、党团工会会费、有线电视费、意外伤害保险及财产保险费等的交纳。2、购买食品、菜蔬肉蛋等主食、副食品的用费，应当全部计入当期生活费用的食品费。这类物品是价值特低，使用期特短，如家庭用现金购买菜蔬肉食，并于一两日内全部消耗，这种资产存留的过程太短。无法将其归结为一种资产，而只能记入当期消费。上餐馆吃饭也是食品消费，不形成任何资产。烟、酒、糕点、健康滋补品的支出也同样如此办理 (为考虑计算简便，并消除季节性影响，会计期间可以年计算)。对期初与期末的食品存货若存量相差较大时，可将其差额增加或减少当期生活费。3、对衣物、床上用品等类支出，一般情况下，计入当期生活费的衣着费，只是对某些较高档 (如价值为100元以上)，穿着期限较长 (如1年或2年以上)衣物及床上用品等，应单纯计列，并在一个规定的年限内予以摊销，将摊销额计入当期生活费用。4、日常生活用具用品，如洗涤、洗漱用品、炊事用具、洗涤用具、医疗保健用品等的购买用费，一般应全部计入当期生活费用。这类用品类支出可在发生时一次计入生活费用账目，不作为资产看待。但当期初期末的物料用品出现有较大差异，或一次性购买物料用品数额较多，需要较长时间消耗时，也可将其先记入“物料用品”，再根据使用耗费状况记入生活费用账目。只是对其中价值较高、使用期限较长的生活用具，可考虑在实际使用年限内予以分摊。5、家庭用设备、家具设备(大中型)家用机械电器、家用车辆(自行车、摩托车、三轮车、汽车等大小不同的车辆等)可称为家庭的固定资产，使用年限较长，单项价值也较大，一般都在两三年以上，三五百元以上。作为家庭固定资产和低值易耗品，应考虑按期计提折旧和价值摊销的形式，逐期逐批地计入家庭生活费用总额。6、家用住宅。住宅的价值高、使用期限长，且在居住使用期内还会发生资产增值事项。住宅会随着居住使用发生相应的磨损，应通过计提折旧的形式计入生活费用；对住宅的资产增值事项，则可通过资产定期重估价的形式，将估价后的增值收益增加住宅资产的价值，同时增加房产投资的收益。如系租用住宅则将每期缴付的租金和房屋使用维修的其它用费，都全部计入当期的生活费总额。(四)生活费用计算不应包括的指标计算家庭生活费用指标，应当注意有如下指标不应进入：家庭的实业投资、证券投资及其它投资的支出，家庭储蓄存款；家庭投资中出现的损失；家庭资产因偷窃、毁损、自然灾害而受到的各项损失，家庭因遭受水、旱、风、虫、等的自然灾害；缴付保险费(还本性的养老保险)支出，投保期又相当长时，可以视为家中的一项金融资产，是投资而非费用，若系一般的财产保险、人身意外伤害保险等非还本保险事项，可视为家中的一项费用发生，计入当期的生活费。这笔金融资产既因每期不间断地投保而增值，又因为已缴纳保费随着时间推移而发生价值增加。家庭缴纳个人所得税及其它税金的支出、缴付相关费用等，应视为家庭收入减少，但不必计入生活费用；家庭赡老抚幼的支出，若该老人和幼小子女是和家庭成员共同生活在一起，这笔用费自然计入生活费用总额，如并非在一起生活，则需要将其赡老抚幼开支冲减家庭收入总额，得到可支配收入的指标。第三节 家庭会计的特殊事项一、家庭会计与个人会计（一）家庭经济单位释义一般把家庭定义为共同享有财富、收入和支出的团体。共同享有意味着他们共同提供资源，并对资源的使用和管理进行共同决策。尽管有部分成员可能没有收入或获取的收入没有拿出共同享有，但维持生活的主要收入是共同享有的。通常他们住在一起，但并不一定总是住在一起。这个广义的“家庭”概念包括传统的已婚有子家庭、单亲家庭和同居家庭。有些特殊情况需要考虑。住在家里正在找工作的成年子女仍然共享家中财务，但这种时间不会很长。离婚父母共同监护的未成年子女是两个家庭的成员，他们在两个家庭都要生活并共享财务，在做某些计划时不得不视同其父母仍在一起。大多数的资产在法律上是由一个人或一对夫妻共同拥有，但对多数个人理财规划编制，因为要研究共同的个人理财决策，通常会忽略严格的所有权限。家庭会计的主体是以家庭为单位，对家庭组织的各项生产经营、投资融资和生活消费活动的状况及结果，及其对家庭各项功能活动履行、人际关系协调的影响为核算对象。但对家庭内部出现的以个人为单位的若干独立经营事项的核算，就应考虑是纳入家庭经济的整体核算，还是单独组织对该成员个人经济事项的独立核算。（二）个人与家庭经济的分离现象个人独立于家庭之外的经济事项，今日已有较多出现。虽说家庭是个独立组织其经济生活的完整单位，家庭成员之间有着婚姻和血缘的特殊人际关系及由此而产生的共同利益维系。但各成员的离心力和脱离家庭整体的行为也有较多出现。这类现象可大致包括有：1、私房钱现象。家庭某成员个人独自拥有并自主支配的，或隐秘或公开的若干钱财，这部分钱财的形成和运用，虽说同家庭整体的经济事项发生有密切关系，却未纳入家庭的公共账户，做统一核算和统一支配。2、出外打工现象。家庭某成员离家到外地寻找职业，自行取得收入又自行支配使用，并将余款交回家庭的一种行为。出外打工者在外地取得收入和运用消费的部分，是不纳入家庭会计的统一核算。目前全国这部分人员约达亿人之多，要涉及到数千万个家庭。3、长期出外学习。学习受教育已成为今日的社会热门话题，随着高校、高职、高专、乃至高中、中专、技校等一切非义务教育机构的大幅度扩招，长期出外学习人员已占据人口的相当比例。某成员的出外学习，自然使其个人经济同家庭经济发生相当分离，出外学习不会取得收入，却要发生相当数量的费用支出，如学费、生活费、差旅费、文体娱乐费等。这部分费用支出只是一揽子支付，而无详尽的明细记录，显然无法纳入家庭整体费用的统一核算，或是进入统一核算账户。4、大龄青年独立生活期。社会上独立生活的各类大龄青年已日渐增多。这部分人员从学校毕业，已取得独立的职业收入和个人生活消费的前提。虽说从父母家庭中离开独立生活，但到组建自己的小家庭却还有一较长过程(目前这一过程还有逐渐延长之势)。这一过程中，个人有独立的收入和生活消费，同父母家庭会有某些紧密或松散的经济联系。如继续接受来自父母家庭的资助，或是每日开始向父母定期交费。另外，又都在为组建自己的小家庭在做着各种经济的准备，如储蓄存款等。5、两地分居。这是一种较独特的家庭现象。男女双方虽已结婚成家，有了共同的家庭经济，却又因工作或其它原因而分居两地，过着单人经济的生活。只是在每年的一定时期，才能享受短暂的共同生活。两地分居的家庭生活，因双方经济联系松散，共同生活开支也几近于无。家庭会计记账核算只能是对单个成员的分别核算，再汇总一起。这是种不正常的家庭现象。夫妻需要做的是尽快结束这种非正常现象，早日团聚在一起。如上对家庭经济和个人经济相分离的各种现象中，家庭会计的组建在诸多情况下，只能是家庭会计和个人会计的分别建立，出外工作、学习或单独生活的人员建立自己的个人会计，最终将其纳入家庭会计的账簿体系。纳入的方式则有两种，一是一揽子汇总纳入，家庭会计账只反映汇总数，如“某月某日付某人元做在校期间学费、生活费使用”，或 “某月某日收到某人在外打工收入(或赡养父母收入)元”，二是分项目明细纳入，即将个人会计账