税收学修订.ppt

2020 2 10 税收学 1 税收学 李爱鸽西安财经学院 2 第一章税收概论 教学目的 通过本章的学习 使学生熟悉税收一般概念和基本知识 初步掌握税收职能 税收效应方面的基本理论 加深对税收的一般规律的认识 并结合当前 高房价 贫富差距 等社会现实问题理解税收政策的内容与功能 3 第一章税收概论 重点与难点 本章在税收学中占有重要的地位 所涉及的几个问题是最基本的和必须掌握的 相对而言 应把税收概念的内涵 税收产生的前提条件 税收职能与效应等作为教学的重点 教学难点是对税收政策的理解和应用 4 第一章税收概论 需要讨论 分析的内容 1 税收是在什么历史阶段产生的 原因是什么 2 当你有收入10000元 却被告知要缴纳2000元税收时 你会有什么想法 可能会采取什么行动 3 房产税与房价有什么关系 4 如何运用税收调节收入差距 5 第一节税收的产生与发展 背景资料公元前1030年 犹太部落长期以来一直在没有政府的状态下生活 圣经 里有这样的记载 人们要求先知塞缪尔 向所有的国家一样 给我们一个能统治我们的君主吧 塞缪尔描述了在君主统治下的生活情况 试图以此打消犹太人的念头 在国王统治你们的时候 事态就会这样 他会夺走你们的儿子 安排在他的身边 做他战车的马车夫 跑在战车的前面 他会夺走你们的女儿 替他喷香水 做厨娘 烤面包 他会夺走你们的土地 你们的葡萄园和你们的橄榄园 甚至夺走你们做好的园地 去赏赐给他的仆人 他会强征你们十分之一的羊群 你们将沦为他的奴仆 那时 你们将为自己有了国王而痛哭不已 然而 犹太人没有被这令人沮丧的言语所震慑 人们拒绝倾听塞缪尔的劝告 他们说 不 我们应该有个国王 那样我们才会像其他国家一样 国王会统治我们 走早我们前面 带我们去战斗 摘自 美 哈维 S 罗森著 财政学 第3 4页 6 第一节税收的产生与发展 这个出自 圣经 的插曲 说明了人们对于政府的一个古老的矛盾心理 政府是必需的 毕竟 所有的国家都有 但同时他也有令人不快的一面 国王会提供人们需要的东西 在上面的例子中是军队 但是要有代价 从根本上说 政府全部开支的财源最终要来自私人部门 正像塞缪尔生动解释的那样 税收会成为负担 7 第一节税收的产生与发展 总结一 税收的产生取决于两个相互制约的前提条件 一是国家公共权力的建立 二是私有制的存在 所以说税收是国家和财产私有制存在的产物 我国税收的产生 经历了较为漫长的发展过程 夏 商 周三代的 贡 助 彻 是税收的雏形 周代的 关市之赋 山泽之赋 是我国较早的工商税收 春秋时期鲁国的 初税亩 标志着我国农业赋税进入成熟时期 关键词 剩余产品阶级私有制国家 政府 政治权力 公共权力 财政收入税收 8 第一节税收的产生与发展 二 税收的发展五个方面 重点和难点是法制程度的发展演变 从以法治税 rulebylaw 到依法治税 ruleoflaw 直接税与间接税概念的提出 9 第一节税收的产生与发展 二 税收的发展 一 税收法制程度的演变 从自由贡献 支持援助时期到专制课税时期和立宪课税时期的发展演变 现代税收法制化的最大进步在于 税收立法程序的法制化 政府不能任意开征税种 税制改革要有民主选择 民主决策 二 税收形式的发展演变 从实物和力役等非货币形式向货币形式的演变 决定因素 商品经济的发达程度兵役是不是力役税 10 第一节税收的产生与发展 二 税收的发展 三 税制结构的发展演变 从以古老原始的直接税为主的税收制度到以间接税为主的税收制度再到以现代直接税为主的税收制度的发展演变 四 税收地位的演变 从收入职能到调节职能 11 第一节税收的产生与发展 五 政府课税范围的发展演变 从局限于本国领土范围之内的国家税收到涉及有关国家之间利益分配的国际税收关系的演变 六 税收名称的发展演变 贡 赋 租 税 捐不同含义的历史演变 12 第二节税收概念与特征 一 税收定义语言学的解释汉语的解释英语的解释经济学的解释关键词公共需要 政治权力 分配 财政收入二 税收定义内涵公共需要 国家职能政治权力法律保障 13 第二节税收的概念与特征 三 税收的形式特征强制性 政治权力为依托 法律形式作保障无偿性 将来不偿还 现在不付报酬固定性 事先规定 相对稳定 三性 的统一性 解决征之有保 征之有用 课之有度的问题 取之于民 用之于民 的宣传 14 第三节税收职能与税收效应 一 几个概念 一 税收职能的含义内在的 固有的职责与功能税收职能的提法 三大职能 四大职能 五大职能 税收各职能之间的关系基础职能 天经地义派生职能 灵活运用 二 税收作用效果 结果 宏观或政府角度 三 税收效应反应 结果 微观或私人角度税收职能 作用 效应之联系与区别 15 第三节税收职能与税收效应 二 税收的职能1 税收财政收入职能关键词 强制取得收入 提供公共品 价值补偿税收财政收入职能的地位几种财政收入公债 有借有还 调剂性 利润上缴 国有资产 局限性 专项基金 专款专用 临时性 规费 零星小额 管理性 财政发行 通货膨胀 危险性税收 广泛性 有用性 连续性 可靠性支柱 2010年全国财政收入83080亿元 各项税收收入77390亿元 占93 美国2 17万亿美元 财政收入总额中国仅次于美国 世界第二 16 第三节税收职能与税收效应 2 税收的调节职能 1 税收资源配置职能资源配置的两种方式 资源的市场配置主体 企业与个人 手段 价格机制 性质 初次配置 特点 自发性 政府配置 主体 政府 手段 税收 政府支出 公债 货币等经济手段 计划 行政 法律等行政手段性质 再配置 特点 自觉性 17 第三节税收职能与税收效应 1 税收资源配置职能外部经济 外部效应包括积极效应 外部收益 社会收益 消极效应 外部成本 社会成本纠正外部效应之方法减税补贴 征税 罚教 公共管制 制定标准 法律措施节约利用资源 18 第三节税收职能与税收效应 2 税收的调节职能 2 经济稳定职能宏观税收政策的基本目标 经济增长 稳定物价 充分就业 国际收支平衡税收宏观调控的原理宏观税收政策的实践运用从凯恩斯主义到供给学派的税收政策对凯恩斯主义和供给学派税收政策的评价我国财政政策实施中的税收调控应用分析 19 第三节税收职能与税收效应 3 收入分配职能税收收入分配职能的含义人收入分配在计划经济与市场经济下的不同表现内容与差异市场经济下个收入分配的要素决定性及差别的产生税收对个人收入分配的影响税收收入分配职能的局限性分析伴随个人所得税的开征 社会贫富差距有增无减的现实 20 第三节税收职能与税收效应 三 税收效应收入效应和替代效应税收对劳动者生产行为的影响税收对纳税人消费者行为的影响税收对纳税人储蓄的影响税收对纳税人投资的影响 21 第二章税收制度与原则 1税制构成要素税制的概念与意义税制构成要素1纳税人 税法规定 直接 单位与个人 扣缴义务人 负税人2征税对象 标的物 客体 标志 税目 税基 税源 计税依据 计税单位 22 第二章税收制度与原则 1税制构成要素税制构成要素3税率 比例或数额 尺度 中心环节比例税率 统一比例税率 差别比例税率累进税率 全额累进 超额累进 变化形式 超倍累进 超率累进 定额税率 产品定额 地区定额 定额税率的经济效应税率分析 累进与累退税率 边际与平均税率 名义与实际税率 23 第二章税收制度与原则 几种税率比较 1税制构成要素 24 第二章税收制度与原则 1税制构成要素4纳税环节 纳税义务发生之际流转税环节 一次课征制 两次课征制 多次课征制5纳税期限 税款上缴之时间期限按天 月 季 年缴纳6减税免税 照顾措施方式包括 税基式 起征点 免征额 税率式 税额式7违章处理 处罚措施 违章行为 偷 欠 抗 骗 其他 逃 漏税之分析 税收筹划的提出 25 第二章税收制度与原则 2税收分类税收分类的含义几种主要的分类方法重要概念流转税与所得税价内税与价外税直接税与间接税中央税与地方税正税与附加税 26 第二章税收制度与原则 3税制结构税制结构的含义以流转税为主体税的税制结构以所得税为主体税的税制结构税制结构演变规律我国税制结构的现实与未来趋势 27 第二章税收制度与原则 我国税收制度的建立与发展几个阶段的历史特殊性改革开放之前的几次税制改革改革开放时期的税制改革 1984年 利改税 为主1994年税制改革近年来的税制改革2006年取消农业税 调整消费税 2008年统一内外资企业所得税 2009年增值税转型 28 第二章税收制度与原则 4税收原则税收原则的意义概念意义我国古代的治税思想公平 适度 轻税富民 培养税源与以法治税等 29 第二章税收制度与原则 4税收原则 一 西方税制原则理论的发展亚当 斯密的税收四原则瓦格纳的四类九项原则现代税收原则 效率 公平 稳定现代税收原则与凯恩斯干预思想及供应学派税收中性的关系揭示税收原则发展演变的社会经济决定性规律 30 第二章税收制度与原则 二 税收效率原则定义经济效率 资源配置 效用最大化税务行政效率 税收成本 三 税收公平原则何谓公平 公平原则的目标及标准公平原则的运用 视不同目标 用不同的标准效率与公平原则的两难选择 31 第三章增值税 1增值税概述增值税的概念增值税 VAT 增值额 v m 理论增值额 法定增值额 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 32 第三章增值税 1增值税概述增值税的特点保持传统流转税优点 克服其缺点作用促进专业化生产 维护国家权益 保证财政收入稳定增长 自我保护机能我国增值税的历史回顾与现实改革要求 33 第三章增值税 2增值税的征税对象和纳税人征税对象与范围包括销售货物 提供应税劳务 进口货物征税范围的特殊规定视同销售混合销售兼营销售其他 34 第三章增值税 3增值税的征税对象和纳税人纳税人 一般纳税人与小规模纳税人及其划分标准规模标准生产企业 50万商业企业 80万核算标准其他标准 35 第三章增值税 3增值税的征税对象和纳税人一般纳税人和小规模纳税人分析 36 第三章增值税 4增值税的税率与征收率税率 适用于一般纳税人 基本税率17 低税率13 征收率 1 3 适用于小规模纳税人 2 6 4 2 特殊规定 37 第三章增值税 4增值税的税率税收优惠免税 24条减半征收先征后退即征即退先征后返起征点 38 第三章增值税 5增值税的计算计税方法的一般原理包括直接计算法 加法 减法 扣额法 间接计算法 扣税法我国增值税的计算方法一般纳税人应纳税额的计算 购进扣税法应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额的确定销项税额 销售额 税率 17 或13 确定销售额应注意的问题 含税价与不含税价的转换 特殊情况销售额的确定等 39 第三章增值税 5增值税的计算进项税额的确定准予抵扣的进项税额 凭票抵扣 计算抵扣不得抵扣的进项税额进项税额的抵扣时间 一般为取得增值税专用发票时 特殊行业规定小规模纳税人的税金计算进口货物应纳税金的计算 组成计税价格的提出 40 第三章增值税 5增值税的计算增值税的出口货物退税重点与难点免 抵 退法的原理与实例增值税纳税环节与纳税地点增值税专用发票的管理增值税专用发票犯罪的案例分析案例 41 第四章消费税 1消费税的意义消费税的概念与立法原因消费税与增值税的关系消费税的特点 范围的选择性税率的差别性从价与从量的复式征收制消费税的作用 42 第六章消费税 2消费税的基本规定征税对象与范围五大类11个税目范围缩小的趋势分析纳税人一般规定特殊规定代收代缴义务人税率调节性原则 差别税率 比例税率与定额税率相结合的体现 43 第六章消费税 3消费税的计算纳税环节金银首饰 钻石及钻石饰品在零售环节其他应税消费品 在生产环节 自产自用环节 委托加工环节 进口环节计税方法从价计税 从量计税和复合计税 从价又从量 从价 计税销售额 税率从量 销售数量 单位税额 44 第六章消费税 3消费税的计算计税依据境内生产销售应税消费品 不含增值税 带包装销售应税消费品自产自用应税消费品 组成计税价格 委托加工应税消费品 组成计税价格 进口应税消费品 组成计税价格 特殊规定 45 第六章消费税 3消费税的计算用于连续生产的应税消费品已纳税款的扣除外购委托加工消费税减免税规定出口退税消费税的缴纳 46 第七章营业税 1营业税的意义营业税的概念营业税的特点营业税的作用营业税与增值税 消费税的关系 47 第七章营业税 2营业税的基本规定纳税人 扣缴义务人 征税对象与范围应税劳务 无形资产 不动产特殊规定税目 共9个 关注特殊业务税率 行业差别比例税率三档 3 5 20 税收优惠起征点 个人 减免规定 48 第七章营业税 3营业税的计算纳税环节 销售环节计税依据一般规定 各行业特殊规定计算公式应纳税额 计税依据 适用税率营业税的缴纳 49 第八章关税 1关税的意义关税的概念及沿革关税的特点关税的作用关税的分类关税 关贸总协定与WTO 50 第八章关税 2关税的征收制度征税对象纳税人税则税率制定税则税率的基本原则进口关税与出口关税的不同政策原产地原则全部产地生产原则实质性加工标准减税免税 法定 特定 临时 51 第八章关税 2关税的征收制度关税的计算进口货物完税价格一般贸易方式 到岸价格特殊贸易方式的处理审查未能确定的由海关估定出口货物的完税价格离岸价格扣除出口税应纳税额的计算 从价 从量非贸易性进口物品的征税 52 第九章企业所得税 1所得税概述所得税的概念所得税的特征 与流转税的对比所得税的类型所得税制度设计征税范围计税依据 应纳税所得额 费用扣除问题税率涉及 累进与比例税率的选择征收方法 申报纳税与源泉扣税 53 第九章企业所得税 2企业所得税的概念及基本规定企业所得税的概念我国企业所得税的沿革纳税人居民企业 非居民企业扣缴义务人征税范围税率税收优惠 54 第九章企业所得税 3企业所得税的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率应纳税所得额的计算应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 亏损弥补 理论公式 应纳税所得额 利润总额 税收调整项目金额 实践公式 收入总额的确定一般规定特殊规定 55 第九章企业所得税 3企业所得税的计算不征税收入和免税收入的确定各项扣除的确定 据实扣除 标准扣除基本范围特殊规定亏损弥补特别纳税调整应纳税额的计算一般企业的计算有来自境外所得的计算 56 第九章企业所得税 3企业所得税的计算企业所得税的征收管理纳税地点的确定纳税年度的确定按月 季 预缴 全年汇算清缴的方法特定非居民企业源泉扣缴 57 第十章个人所得税 1个人所得税的意义个人所得税的概念我国个人所得税的沿革现行个人所得税的特点 弊端及改革趋势 58 第十章个人所得税 2个人所得税的基本规定纳税人居民纳税人与非居民纳税人及其划分标准居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务范围扣缴义务人征税对象与范围应税所得 分项征收制 11个项目 59 第十章个人所得税 2个人所得税的基本规定税率 分项征收 差别税率工资 薪金 九级超额累进 个体工商户和承包 承租 五级超额累进 个人出租居民住房 10 其他 20 的比例税率稿酬减征30 劳务报酬所得一次畸高的加成征收 60 第十章个人所得税 3个人所得税的计算应纳税所得额的确定 关键是扣除额的确定 61 第十章个人所得税 3个人所得税的计算应纳税额的计算适用累进税率的计算适用比例税率的计算纳税人有多项所得的计算多人共取得一项所得的计算境外所得税的抵扣本节难点 所得来源的确定 案例短命的奢侈品税在这个纷争四起的世界上 持不同政见的政客们大约至少会对一件是持相同的态度 那就是他们都声称不喜欢加税 因为这样做通常只会引起选民的反感乃至抗议 搞不好就会下台 美国政府也是如此 但在1990年 作为力图削减美国财政赤字的一揽子计划的一部分 美国国会同意对价格昂贵的豪华游艇 私人飞机 高级轿车 珠宝首饰和皮革等奢侈品征收10 的奢侈品税 通常情况下 所有其他税收可能都是令人痛苦的负担 但是支队购买奢侈品的有钱人征收的税收却是一个例外 原因很简单 因为没有几个认真的不得不交这笔额外的税 有钱人可以选择是否购置奢侈品 从而选择自己是否需要为此缴税 简言之 他们有选择是否交税的权利 所以 对奢侈品征税通常被认为是一种不痛苦的赋税 那么 这种温和的税收是否给政府带来预期的收入 到了1991年初 由于有钱人为了逃避税收而前往邻国巴哈马等地购买游艇 导致美国东海岸度假胜地南佛罗里达地区的游艇销量迅速下降90 令人吃惊 包括德国 奔驰 和日本 凌志 在内的高级轿车的销量也出现急剧下降的趋势 加上1991年出现的经济衰退 呆滞有钱人的收入下降 对于奢侈品的销售无异于雪上加霜 是总体销量继续下跌 美国国会预算办公室曾估计这一税收可以在未来5年内为国库带来大约15亿美元的进帐 平均每年应该达到3亿美元 然而 1991年 有钱人总共才为奢侈品上交了3000万美元的税金 只有与其平均值的十分之一 如果将在全国范围内设立实施这一税收所消耗的费用计算在内 这3000万美元很有可能不敷支出 美国政府实际上是倒赔了钱 所以 1993年美国政府宣布撤销了这一税项 使其成为美国理上最短命的税项之一 摘自 经济学 小品和案例 第18 20页 1998 点评奢侈品需求的惊人弹性导致的税收替代效应 案例共和国第一骗税案水落石出国家税务总局透露 国务院打击骗取出口退税工作组日前已撤离汕头 经工作组检查认定 汕头 普宁两地犯罪分子伪造 虚开增值税专用发票17 2万份 虚开金额共约323亿元 号称 共和国第一税案 今年10月底 汕头市中级人民法院 揭阳市中级人民法院分别对16起虚开增值税专用发票案件的20名被告人和7个单位被告作出判决 至此 潮阳 普宁两地骗取出口退税案中 已有30人