管理会计(4).doc

一、名词解释 （ 每小题2分，共10分）成本性态：成本总额的变动与产量之间的关系。按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。 固定成本，是指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的成本约束性固定成本，指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本酌量性成本，通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本变动成本，是指在相关范围内，其总额会随着产量的变动而成正比例变动的成本边际贡献率：它是边际贡献与销售收入的比率，反映了销售收入提供边际贡献的能力安全边际：是超过保本点的销售收入安全边际率：企业正常(实际)销量收入中安全边际所占比率经营杠杆：由于企业固定成本的存在而出现的利润变动率大于产销变动率的现象。经营杠杆系数：利润变动率相对于产销变动率的倍数机会成本：放弃某种次优方案所损失的潜在利益(由于资源的稀缺性)边际成本：产量变化一个单位时，所引起的成本的变动量现金支出成本：那些要实际动用现金进行支付的成本，通称现金支出成本(未来要动用)沉落成本：指过去已经发生，不是目前或未来决策所能改变的成本相关成本：指与特定决策有关联的成本。非相关成本：在决策时无需考虑，对决策没有直接联系的成本。差别成本：两个不同方案的预期成本的差净现值：将各年现金流量按基准收益率或设定的折现率换算到0年之值的总和。独立方案：不能互相取代的方案。 互斥方案：不能同时并存的方案预算:用货币单位表示的财务计划，它是以货币的形式来展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划全面预算：也称为总预算。企业未来计划和目标等各个方面的总称。弹性预算：指根据可预见的不同业务水平，分别规定相应目标和任务的预算概率预算:在预算期内许多变量可能是不确定的情况下，估计它们在一定范围内有关数值可能出现的概率，然后按照各种可能性的大小加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。零基预算：以零为基础的编制计划和预算的方法。在编制间接费用预算时，它对任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。滚动预算称连续预算或永续预算，是一种经常稳定保持一定期限的预算责任会计：围绕各个责任中心，把衡量工作成果的会计与企业生产经营上的责任制紧密结合起来，成为企业内部严密的控制体系。责任中心：企业内部具有一定权力并承担相应的工作责任的各级组织和各个管理层次成本（费用）中心：指有权发生并控制成本的单位利润中心：指既能控制成本，又能控制销售和收入的责任单位投资中心：指既能控制成本和收入，又能对投入资金进行控制的责任单位责任成本：为责任中心的可控成本的和。可控成本是指能为责任中心所控制，为其工作好坏所影响的成本。二、单选题(每小题2分，共10分)一、财务会计和管理会计是企业会计的两个重要领域，管理会计是从传统会计中分离出来的，具有相对独立而又比较完整的理论、方法体系的一门新兴会计科学, 立足于“规划”和“控制”。二、管理会计的形成与发展 1、执行性管理会计阶段 (上世纪初到50年代）执行性管理会计是以泰罗制的科学管理学说为基础形成的会计信息系统。泰罗科学管理学说的核心，是强调提高生产和工作效率。 2、决策性管理会计 （上世纪50年代以后）以经营决策经济效益的分析评价为核心，而计划则是经营决策所选定的有关方案的数量表现和加工、汇总一、变动成本法特点1、产品成本。变动成本法下，产品成本就是变动性生产成本，由直接材料、直接人工、变动制造费用组成（料工费）2、期间成本。在变动成本法下，期间成本除管理费用、销售费用、财务费用，还包括制造费用的固定性部分。（财销管+制造费用固定）三、对变动成本法的评价1、变动成本法的优点有： 1）所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于管理部门所理解和掌握。 2）能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析 3）便于分清各部门的经济责任。 4）简化了产品成本计算。2、变动成本法的缺点有： 1）变动成本计算不符合传统的成本概念的要求。 2）所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。 3）所提供的成本资料不能完全适应长期决策的需要，而只能对短期经营决策提供选择最优方案的有关资料。主要经济评价指标的分类静态指标：不按货币时间价值进行统一换算，而直接按投资项目形成的现金流量进行指标的计算，包括投资利润率、投资回收期二)动态指标：对项目形成的现金流量按货币时间价值进行统一换算，在此基础上计算的指标包括：投资回收期、净现值、净现值率、内部收益率、外部收益率等。三. 判断题（每小题2分，共10分 ）变动成本法与完全成本法在盈亏计算方面的区别，由于两种成本法对固定成本的处理不同，故对分期损益的影响表现为以下两种情况：1、当本期生产量销售量时 按完全成本法所确定的净收益按变动成本法所确定的净收益2、当本期生产量销售量时 按完全成本法所确定的净收益按变动成本法所确定的净收益3、当本期生产量销售量时 按完全成本法所确定的净收益按变动成本法所确定的净收益四、经营杠杆与经营风险1经营杠杆：由于企业固定成本的存在而出现的利润变动率大于产销变动率的现象。经营杠杆系数：利润变动率相对于产销变动率的倍数 DOL= (P/P)/(S/S)=MC/(MC-FC) P利润，S销售收入，MC边际贡献2、安全边际率与经营杠杆系数引起营业风险的主要因素是市场、成本等因素的确定性。DOL本身并不是利润不稳定的来源，但当产销减少，利润率将DOL倍减少。可见DOL扩大了市场，成本等因素对利润和影响，而且DOL利润变动愈大，企业的营业风险愈大。于是影响营业杆杠系数的因素也成了影响营业风险的因素。安全边际率=（Q-Q*）/Q=(P/单位MC)/Q=P/MC 而DOL=MC/P 因此，DOL=1/安全边际率独立方案，只存在取舍的问题 互斥方案存在对比选优的问题二、独立常规方案的取舍主要评价其经济上是否可行，决定取舍常用NPV和IRR法。如：IRRI可取(I设定的折现率或基准收益率)；IRRI则不可取)或 NPV0可取。NPV0不可取二种方法结论一致，不会出现矛盾按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。四.简答题（每小题10分，共20分）同财务会计相对比，现代管理会计主要有以下显著特点 一）侧重于为企业内部的经营管理服务 无论管理会计或财务会计，都同时为企业内部、外部的有关人员服务，只是侧重面不同。财务会计主要是通过财务报表，向企业外界有经济利害关系的团体和个人提供财务信息；管理会计则侧重于为企业内部管理服务，即为各级管理人员正确地进行经营决策和有效地改善生产经营及时提供有用的财务管理信息，为企业实现最优管理决策、改善经营管理、提高经济效益服务。 二）方式方法更为灵活多样 财务会计统一以货币形式反映企业的经济活动，必须严格遵循社会公认的指导性会计原则，其会计处理要严格按照既定的会计程序进行，具有比较严密而稳定的基本结构；管理会计主要为企业内部改善经营管理提供有用信息，它在许多方面可以不受社会公认的指导性会计原则的制约，结构比较松散，领域更加广阔，方式方法也更加灵活多样。三）同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面财务会计主要以企业作为一个整体，提供集中、概括性的资料，来综合评价、考核企业的财务状况和经营成果；管理会计则不然。它为了更好地服务于企业的经营管理，必须同时兼顾企业生产经营的全部与局部两个方面。也就是说，它既要从整个企业的全局出发来考虑、观察和处理问题，也要从企业的各局部出发来考虑、观察和处理问题，两者不可偏废。四）面向未来财务会计一般只反映实际已完成的事项，它所提供的资料主要是关于过去已经发生的经济业务的历史记录；而管理会计则主要是面向未来，它为了有效地服务于企业的内部管理，侧重于对企业的经营决策提供信息支持，这就不可避免地要对有关未来的大量不确定信息进行加工处理，以适应决策需要。 五）数学方法的广泛应用 财务会计也要应用一些数学方法，但范围比较小，一般只涉及到初等数学；而管理会计为了在现代化的管理中能更好地发挥其积极作用，却越来越广泛地应用许多现代数学方法，主要就是把运筹学和数理统计学中许多科学的数量方法吸收、结合到会计中来，使它有可能把复杂的经济活动尽可能用简明而精确的数学模式表达出来，并利用现代数学方法（包括最优化技术）对所掌握的有关数据进行科学的加工处理，以揭示有关对象之间的内在联系和最优数量关系，具体掌握有关变量联系、变化的客观规律，以便为管理人员正确地进行经营决策，选择最优方案和有效地改善生产经营，提供客观依据。现代管理会计的职能作用是从财务会计单纯的核算（记录、反映）扩展到把解析过去，控制现在和筹划未来有机地结合起来。在会计体系中，解析过去是由财务会计来完成的。现代管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。预测和决策是筹划未来的主要形式，现代管理会计在这方面的主要作用在于：充分利用其所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与决策的科学性。控制现在是指控制企业的经济活动，使之严格按照决策预定的轨道有成效地进行。总起来说，现代管理会计这三个方面的职能并不是孤立存在的，而是结合在上起综合地发挥作用，形成一种综合性职能。职能作用上的综合化（从单一到综合），是现代管理会计的一个重要特征，也是当代会计科学的一个重要发展。现代管理会计的特性对于现代管理会计的特性，可以从它作为一门学科和作为一种会计工作这两个方面来加以认识。从学科的性质看，现代管理会计是一门新兴的、以现代管理科学为基础的综合性交叉学科；从工作的性质看，它是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。五.计算题（共50分，5道题）第二节 半变动成本的分解一、高低点法b=最高点半变动成本最低点半变动成本最高点产量最低点产量a=y-bx y=高点成本 x=高点产量 最后，y=a+bx高低点法是指以某一时期内的最高点的半变动成本与最低点的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以把半变动成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。其计算公式：y =a+bxb=高低点成本之差/高低点产量之差.a=y-bx y高点或低点成本，x-高点或低点产量机器小时 维修成本（元）最高点 140000 93000 最低点 70000 72000差额 70000 21000 b=21000/70000=0.30 a=93000-140000*0.3=51000 所以，y=51000+0.30x高低点法虽然具有运用简便的优点，但常常有一定的偶然性，所以它通常只适用于各期成本变动趋势较稳定的情况。一、盈亏平衡点S销售收入、VC变动成本、FC固定成本、MC边际贡献、P利润。Q*、 S*为盈亏平衡点销量、销额，AV为单位变动成本，单价为SP SVC-F=P 令p=0 则 SVCF=0 S=SPQ V=AVQ则：Q*=F/(SP-AV) S*=FC/(1AV/SP) 其中：SPAV为单位产品边际贡献, 1AV/SP为：单位产品边际贡献/单价，称为边际贡献率。例：某产品单价4元，AV=2.4元，F=1600元则：Q*=1600 /(4-2.4)=10000(件) S=SPQ*=41000=4000(元)边际贡献率：它是边际贡献与销售收入的比率，反映了销售收入提供边际贡献的能力1、对某种产品而言边际贡献率=MC/S=(SP-AV)/SP=1-AV/SP2、生产多品种时的综合边际贡献率它是全部产品边际贡献与全部产品销售收入的比率.综合边际贡献率=全部产品边际贡献/全部产品销售收入=(各产品边际贡献率各产品销售比重)某产品销售比重=该产品销售收入 /全部产品销售收入综合边际贡献反映了全部销售收入提供边际贡献的能力，受产品结构影响。三、安全边际，安全边际率与保本销售率及利润率1、安全边际：是超过保本点的销售收入 安全边际=某产品实际或正常销量-保本点销量。它说明了为企业提供利润的销售量，也说明了企业远离亏损的程度。2、安全边际率：说明了企业正常(实际)销量收入中安全边际所占比率安全边际率=产品安全边际/实际或正常销售量100%3、销售利润和销售利润率销售利润=S-V-F=(S-V)-F=Q (SP-AV)-Q* (SP-AV)=(Q-Q*)SP-(Q-Q*) AV=(Q-Q*) (SP-AV)=安全边际（件）单位边际贡献安全边际（元）边际贡献率上式说明了:销售利润率=边际贡献率安全边际率 四、经营杠杆与经营风险1、经营杠杆与经营杠杆系数 经营杠杆：由于企业固定成本的存在而出现的利润变动率大于产销变动率的现象。 经营杠杆系数：利润变动率相对于产销变动率的倍数 DOL= (P/P)/(S/S)=MC/(MC-FC) P利润，S销售收入，MC边际贡献2、安全边际率与经营杠杆系数引起营业风险的主要因素是市场、成本等因素的确定性。DOL本身并不是利润不稳定的来源，但当产销减少，利润率将DOL倍减少。可见DOL扩大了市场，成本等因素对利润和影响，而且DOL利润变动愈大，企业的营业风险愈大。于是影响营业杆杠系数的因素也成了影响营业风险的因素。安全边际率=（Q-Q*）/Q=(P/单位MC)/Q=P/MC 而DOL=MC/P 因此，DOL=1/安全边际率一、不同加工设备的选择同种产品可以用不同类型的设备加工，但加工成本往往有不同。先进设备：调整准备费，加工费简单设备：调整准备费，加工费调整费对一批产品而言是固定加工费则随加工批量大小而变化例：某厂加工一批轴承。问，选择何种设备？ 一次调整准备费用 一套轴承加工费用普通车床 2.50 0.45六角车床 5.00 0.20自动化专用车床 15.00 0.04解：总成本，普通车床相关成本L1：L1=2.50+0.45x六角车床相关成本L2：L2=5.00+0.20x自动化车床相关成本：L3=15.00+0.40x找出平衡点L1=L2，L2=L3，L3=L1从图中看出，x在010：这时用L1x在1063：这时用L2x在63：这时用L3另当L3另有加工任务而不能加工此轴承时，x在030选L1 ， x在30，选L3。 二、 产品生产安排上的选择例某厂生产A、B两产品，产品A单价Pa18元，全期可销3000件，产品B单价Pb13元，全期可销5，000件。该厂全期固定成本20，000元，可利用人工小时为8，000h(生产能力中单一限制性因素) A B 直接材料 1 3 直接人工(每小时工资年5元) 10 5 变动性制造费用 1 1 合计 12 9 应如何安排生产?解：1) 单位边际贡献：Ma18-126 Mb13-94 2)单位人工小时单位边际贡献：Ma/ha6/22 Mb/hb4/14 故应优先安排B产品生产。 B产品生产5，000件需5000h，剩余3000h(8000-5000)生产A 总利润50004+3000/26-200009000元三、应增产哪种产品的选择某厂目前生产A、B、C三种产品，有关资料如下表示(固定成本按机器小时分配，每小时分配1元)每单位数据 A B C售价 20 22 6变动成本 8 16 2贡献毛益 12 6 4固定成本 6 2 1利润 6 4 3目前的情况是，生产能力的利用程度只达90%(用机器小时表示)，为将剩余的10%的能力充分利用起来，以增产哪种产品为宜?解：1)用单位机器小时的边际贡献分析(而不是利润)A：12/62B：6/23C：4/14故应生产产品为宜。试分析各种情况下的经济效果。 四、应否生产某种产品的选择某厂原生产A、B、C三种产品 A B C 合计销售收入 10000 18000 22000 50000制造成本 4750 6600 22500 33850销售费用 2000 2700 4200 8900利润 3250 8700 （4700） 7250（补充资料P143）解：似乎C应停止生产。分析：方案，停止生产.方案，继续生产差别收入，22，000-0差别成本(8+1.2)200018，400贡献22应继续产品生产。此问题可直接根据边际贡献判断。问：为何不考虑固定成本? 六：应否接受特定订货的选择某厂生产产品A，单位售价16元，正常的单位成如下直接材料 5直接人工 4制造费用：变动性 2固定性 3合计 14企业目前生产能力有剩余，可接受追加订货。有一客户要求订货2000件，每件只出价 14元，而且要添置一项专用设备1500元，问要不要接受订货?解：差别收入 14200028，000差别成本 112000+150023，500贡献2800-23，50004500接受订货可使总利润增加4500故应接订货(试算接受和不接受的经济效果)。 八、自制或外购另部件的选择例一（P154)解：制造费用需分别分解为F、V，并求出AV。AV30%0.30则，增量收入(无)，只比较两种方法的差别成本。例二，某厂生产上需用某另件，外购每件10元，自制则AV5元，但需增加固定成本20，000。问自制成外购?解：自制成本：