成本会计学第三章.ppt

1 第三章费用在各种产品之间的归集和分配 2 引例红星办公家具厂的产品只有两种 办公桌 椅 有三个车间 第一车间是办公家具面板生产车间 第二车间时组装车间 第三车间时修理车间 第一车间生产面板时时不分产品领用的原材料的 本月共发生材料费用68000元 人工费用52000元 制造费用43800元 第二车间组装主要发生的是加工费用 本月共发生人工费用36000元 制造费用21700元 第三车间承担全厂的维修服务 本月共发生了修理费用7800元 维修工时200小时 本月共完工桌子500张 椅子1200把 另外 本月还在第一车间生产过程中发现了因原材料质量问题而出现的不可修复的废品 成本2400元 请思考以下问题 1 第一车间发生的材料费用和人工费用是否需要分配 如何选择分配标准 2 第三车间修理费能否全部计入期间费用 如不能 应该如何分配 3 对于发现的废品损失能否全部计入期间费用 如不能 应该如何处理 3 本章重点内容介绍直接材料费用的归集和分配职工薪酬的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 4 第一节各项费用要素的分配概述 一 各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤1 按用途或发生部门归集2 费用在各成本对象之间进行分配1 直接计入2 分配计入 选择分配标准 确定计算公式 分配率和分配金额3 编制费用分配表4 作会计分录 登记总帐 5 二 分配标准的选择和计算公式1 分配标准原则 合理 容易取得 与分配对象有密切的关系标准 产品重量 产量 生产工时 定额费用等2 基本计算公式费用分配率 待分配费用总额 分配标准总额某分配对象应分配的费用 该对象的分配标准额 费用分配率3 要素费用的账务处理直接用于基本生产的要素费用 记入 基本生产成本 直接用于辅助生产的要素费用 记入 辅助生产成本 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用 记入 制造费用 其他分别记入各期间费用和在建工程 无形资产等账户 6 一 原材料费用的分配1 按材料的用途进行归集2 费用在各成本对象之间进行分配1 直接计入 构成产品实体的材料费用 按生产领用单分别直接记入各该产品成本 计入某种产品成本的 直接材料 成本项目 2 分配计入 几种产品共同耗用的原材料 采用适当的分配方法 在各种产品之间进行分配 再记入各种产品成本中 直接用于产品生产的辅助材料 直接或分配后计入某种产品的 直接材料 成本项目 直接用于辅助生产的原材料费用 应记入 辅助生产成本 总账及其所属明细账借方的相应成本项目 用于基本生产车间管理的原材料费用 应记入 制造费用 基本生产车间 账户的借方 7 用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用 应记入 管理费用 账户的借方 用于产品销售的原材料费用 应记入 销售费用 账户的借方 3 编制材料费用分配表4 作会计分录 登记总账各费用要素分配的步骤基本相同 8 5 分配方法 定额消耗量法 分配程序 1 计算各种产品原材料定额消耗量 2 计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量 即原材料消耗量分配率 3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 4 计算出各种产品应分配的原材料实际费用 9 定额消耗量法的计算公式 某种产品原材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率 原材料实际消耗量 各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量 该种产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率某产品应分配的实际原材料费用 该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价 10 例题1 假定永光工厂2009年2月份生产A B C三种产品耗用甲 乙两种材料 具体情况如表3 1 表3 2所示 表3 1A B C三种产品实际耗用各种材料数量表3 2A B C三种产品乙材料耗用定额及产量甲材料成本5元 千克 乙材料8元 千克 11 甲材料成本5000 5 25000 元 直接计入A产品的成本 按定额消耗量法计算分配乙材料成本 第一步 计算每种产品乙材料消耗定额 A产品 500 5 2500 千克 B产品 500 8 4000 千克 C产品 900 15 13500 千克 乙材料定额消耗量合计 2500 4000 13500 20000 千克 第二步 计算乙材料消耗量分配率 22000 20000 1 1第三步 各种产品应分配乙材料的实际数量 A产品 2500 1 1 2750 千克 B产品 4000 1 1 4400 千克 C产品 13500 1 1 14850 千克 第四步 各种产品应分配的乙材料费用 A产品 2750 8 22000 元 B产品 4400 8 35200 元 C产品 14850 8 118800 元 12 账务处理 借 基本生产成本 A产品47000 B产品35200 C产品118800贷 原材料 甲材料25000 乙材料176000 13 按原材料定额消耗量直接分配原材料费用 见教材p35 步骤如下 第一步 计算各产品原材料定额消耗量 第二步 计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用 即原材料消耗量的费用分配率 实际耗费的材料费用 各种产品原材料定额消耗量之和第三步 计算各种产品应分配的实际材料费用 某种产品应分配的原材料费用 某产品原材料定额消耗量 原材料消耗量的费用分配率 14 定额费用法 分配程序 1 计算各种产品原材料定额费用 某种产品原材料定额费用 该种产品实际产量 单位产品原材料费用定额 2 计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 即原材料费用分配率 原材料费用分配率 原材料实际费用总额 各种产品的原材料定额费用之和 3 计算出各种产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配的原材料费用 该产品的原材料定额费用 原材料费用分配率 15 练习题 某企业生产甲乙两种产品 共同领用A B两种主要材料 共计37620元 本月投产甲产品150件 乙产品120件 甲产品材料消耗定额 A材料6千克 B材料8千克 乙产品材料消耗定额 A材料9千克 B材料5千克 A材料单价10元 B材料单价8元 要求 计算分配甲乙两种产品应分担的材料费用 16 计算分配A B材料的 1 甲 乙产品材料定额费用 甲产品 A材料定额费用 150 6 10 9000 元 B材料定额费用 150 8 8 9600 元 甲产品材料定额费用合计18600元乙产品 A材料定额费用 120 9 10 10800 元 B材料定额费用 120 5 8 4800 元 乙产品材料定额费用合计15600元 2 材料费用分配率 37620 18600 15600 1 1 3 甲 乙产品应分配材料实际费用 甲产品 18600 1 1 20460 元 乙产品 15600 1 1 17160 元 17 材料费用分配表车间或部门名称 200 年 月 18 上面的原材料费用是按实际成本进行核算的 如果原材料是按照计划成本核算的 其分配原理和入帐会计处理同上述相同 只是月末应将分配的材料的计划成本调整成实际成本 19 材料成本差异 入库材料的超支差异 入库材料的节约差异 余额期末库存材料的净超支差异 余额期末库存材料的净节约差异 实际成本 计划成本 0 差额为超支差异 材料实际成本 计划成本 节约差异 节约差异的转出 超支差异的转出 实际成本 计划成本 0 差额为节约差异 材料实际成本 计划成本 超支差异 材料成本差异率计算公式 20 材料成本差异的计算公式 材料成本差异率 发出材料应分摊差异 发出材料计划成本 材料成本差异率 21 24000 24000 20000 1000 1000 入库 计划成本20000 领用 计划成本1000 领用 计划成本2000 领用 计划成本2000 结转已领用材料的材料成本差异 将生产领用的材料价值调为实际成本 结论 原材料账户始终以计划成本反映收 发 存 领用材料平时按计划成本计入 月末调整为实际成本 月末余额 原材料 材料成本差异 库存原材料实际成本 22 18000 18000 入库 计划成本20000 领用 计划成本1000 领用 计划成本2000 领用 计划成本2000 结转已领用材料的材料成本差异 将生产领用材料调为实际成本 结论 原材料账户始终以计划成本反映收 发 存 领用材料平时按计划成本计入 月末调整为实际成本 月末余额 原材料 材料成本差异 库存原材料实际成本 20000 2000 500 500 23 二 燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大时 可以与动力费用一起专设 燃料和动力 成本项目 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同 直接用于产品生产的燃料费用 应记入 基本生产成本 总账和所属明细账借方的 燃料及动力 成本项目 车间管理消耗的燃料费用 辅助生产消耗的燃料费用 厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用 进行产品销售消耗的燃料费用等 应分别记入 制造费用 基本生产车间 辅助生产成本 管理费用 销售费用 等账户的费用 或成本 项目 已领用的燃料费用总额 应记入 燃料 账户的贷方 24 三 低值易耗品的摊销 低值易耗品在生产中的使用情况类似固定资产 能够多次重复参加生产周转 但由于其使用期限较短 或单位价值较低 所以在会计处理上 对耗用的低值易耗品 按收益性支出处理 有别于固定资产 25 用于生产计入产品的低值易耗品摊销 应计入制造费用 用于组织和管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销 应计入管理费用 用于产品销售的低值易耗品摊销 应计入销售费用 一般有三种摊销方法 26 一 一次摊销法 采用这种方法 在领用时 将其全部的价值一次计入当月 领用月份 产品成本 期间费用等 借记 制造费用 管理费用 的等科目 贷记 低值易耗品 报废时 报废的残料价值冲减有关的成本费用 作为当月的摊销的减少 借记 原材料等 贷记制造费用 管理费用等 如果低值易耗品采用计划成本进行核算 月末还有调整领用低值易耗品的成本差异 借记制造费用 管理费用等 贷记材料成本差异 27 例 某工业企业基本生产车间领用低值易耗品采用一次摊销法 某月该车间领用一批生产工具 计划成本600元 以前月份领用的另一批生产工具在本月报废 计划成本为500元 残料收入为20元 低值易耗品的成本差异率为节约5 1 领用时 借 制造费用600贷 低值易耗品6002 报废残料入库借 原材料20贷 制造费用203 月末 调整分配本月领用生产工具的成本节约差异 借 制造费用600 5 30贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异30 28 二 分期摊销法 指低值易耗品由库存转为使用时 根据领货单借记 待摊费用 贷记 低值易耗品 并按月分摊费用 借记 制造费用 管理费用 等 贷记 待摊费用 报废时 先将残值收入入帐 冲减 待摊费用 扣除残料收入的余额计入成本费用 29 三 五五摊销法 指在领用低值易耗品时 摊销其价值的一半 报废时再摊销其价值的另一半 此时在 低值易耗品 总帐下设置 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销 领用时 借记 低值易耗品 在用低值易耗品贷 低值易耗品 在库低值易耗品同时 摊销50 借 制造费用 管理费用等 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 30 报废时 残值 借 原材料贷 低值易耗品 在用低值易耗品低值易耗品报废摊销时 借 制造费用 管理费用贷 低值易耗品 低值易耗品摊销同时 借 低值易耗品 低值易耗品摊销贷 低值易耗品 在用低值易耗品见P33例题3 5 31 三 外购动力费用的分配1 分配标准 各车间 部门之间 量表数车间内部是生产工时 定额消耗量等 2 账务处理直接用于产品生产的动力费用 应借记 基本生产成本 及所属产品成本明细账 直接燃料和动力 成本项目 直接用于辅助生产又单独设置 直接燃料和动力 成本项目的动力费用 借记 辅助生产成本 总账科目及所属明细账的 直接燃料和动力 成本项目 32 用于基本生产车间和辅助生产车间以及行政管理部门 销售部门的照明用电等 应分别借记 制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 等总账科目及其所属明细账有关项目 如果基本生产和辅助生产不单独设置 直接燃料和动力 成本项目 发生的动力费用应借记 制造费用 科目及其明细账有关项目 贷记 应付账款 或 银行存款 3 外购动力费用分配率 应分配的外购动力费用 各种分配标准数之和动力 以电力为例 费用分配的计算公式见P34 33 例2 长江公司200 年6月份外购动力分配表如下 P35 34 四 职工薪酬的分配 一 职工薪酬及其组成部分职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价 包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 35 二 工资费用有关凭证手续计算直接人工费用的有关凭证主要有职工的考勤记录和产量记录 36 三 工资总额及其计算人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例计算为职工缴纳的社会福利费 住房公积金等 工资总额是指各单位在一定时期内支付给本单位全部员工的全部劳动报酬总额 其中计时工资和计件工资是工资总额中最基本的部分 计时工资是按工资时间支付给员工的劳动报酬计件工资是对完成工资按计件单价支付的劳动报酬 应付工资 月内每种产品的产量 该种产品的计件单价 37 直接进行产品生产的生产人员工资 记入 基本生产成本 账户中的 直接人工 成本项目 生产车间管理人员工资和社会保险费用计入 制造费用 辅助生产车间人员工资和社会保险费计入 辅助生产成本 企业行政管理人员工资和社会保险费等计入 管理费用 专设销售部门人员工资及社会保险费计入 销售费用用于固定资产构建工程人员工资和社会保险费计入 在建工程 已分配的工资总额 应计入 应付职工薪酬 账户的贷方 38 二 工资费用的分配分配方法 生产工时比例法分配标准 各种产品的实际生产工时或定额工时分配程序 第一步 计算各产品工时定额 某种产品工时定额 该种产品实际产量 单位产品工时定额第二步 计算直接人工费用分配率 直接人工费用分配率 实际发生的直接人工费用各种产品工时 实际或定额 定额总和第三步 计算某种产品应分配的直接人工费用 某种产品应分配的直接人工费用 该产品工时定额 直接人工费用分配率 39 三 直接人工分配举例 例 假定永光工厂2009年2月计算的工资总额为120000元 其中 生产A B C三种产品的工人工资总额为80000元 辅助生产车间人员工资10000元 管理部门人员工资12000元 销售部门人员工资18000元 其中 各种产品的工时定额和产量如下表所示 40 1 计算分配永光公司直接人工费用如下 1 A B C三种产品的工时定额计算如下 A 500 10 5000 小时 B 500 16 8000 小时 C 900 30 27000 小时 三种产品定额工时合计 40000 小时 2 直接人工费用分配率 80000 40000 2 元 小时 3 各产品应分配的直接人工费用 A 5000 2 10000 元 B 8000 2 16000 元 C 27000 2 54000 元 2 会计分录 41 借 基本生产成本 A产品10000 B产品16000 C产品54000辅助生产成本10000管理费用12000销售费用18000贷 应付职工薪酬120000 42 例 某企业生产甲乙丙三种产品 实际工时为 甲产品24000小时 乙产品31000小时 丙产品35000小时 根据工资结算凭证汇总的工资费用为 基本生产车间生产工人工资22500元 车间管理人员工资3500元 企业行政管理部门人员工资2000元 专设销售机构人员工资2000元 编制分配工资费用的会计分录 甲乙丙产品生产工人工资按实际工时分配 43 五 固定资产折旧费用的归集和分配 一 明确应计提折旧的范围 二 折旧费按固定资产的使用部门汇集 然后再与车间部门的其他费用一起分配记入成本 44 一 折旧的计提范围 45 二 折旧计提方法 1 年限平均法 预计的工作量总数 某期应计提折旧额 该期实际工作量 单位工作量折旧额 46 2 加速折旧法 年数总和法 率变基不变 折旧率递减 年折旧额 原价 预计净残值 年折旧率年折旧率用一递减分数来表示 将逐期年数相加作为递减分数的分母 将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子 3 加速折旧法 双倍余额递减法 定率折旧 余额递减 后二平均 计算时 N 2 年不考虑残值和清理费用用净值来计算折旧 N 2 年 年折旧额 期初固定资产净值 2 预计使用年限最后两年 改为直线法 47 三 折旧费用分配表举例 48 借 制造费用 基本生产车间10000 供电车间1200 供水车间200管理费用3000销售费用1000贷 累计折旧15400 49 六 利息费用 每月计提利息费用时 借 财务费用贷 应付利息实际支付利息费用时 借 应付利息贷 银行存款 50 长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息 到期一次还本付息 借记 财务费用 在建工程 贷记 长期借款 到期还本付息时 借记 长期借款 贷记 银行存款 51 七 税金 对于需要预先计算应交金额 然后缴纳的税金 印花税可用银行存款等货币资金直接缴纳 缴纳时借 管理费用贷 银行存款房产税 车船使用税和土地使用税 需预先计算应交金额 然后缴纳 在计算税金时 借 管理费用贷 应交税费在缴纳税金时 借 应交税费贷 银行存款 52 3 2待摊费用和预提费用的归集和分配 3 2 1待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生 支付 的 但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的 待摊期限在一年以内的各项费用 发生时 借 待摊费用贷 银行存款 低值易耗品 包装物等摊销时 借 制造费用 管理费用 销售费用贷 待摊费用 53 3 2 2预提费用的分配和归集预提费用是指预先计入成本 费用 在以后月份实际支付的费用 是应付未付的费用 它实质是企业的一项负债 即是一种已经受益 但以后才发生支付的费用 预提时 借 辅助生产成本 制造费用 管理费用 财务费用贷 预提费用实际支付时 借 预提费用贷 银行存款 54 3 3辅助生产费用的归集和分配 一 辅助生产费用的归集设 辅助生产成本 账户 按车间及产品种类设置明细账 账内按费用项目设明细 直接用于辅助生产产品或劳务的费用 直接记入 辅助生产成本 账户间接用于辅助生产车间生产的产品或劳务 55 制造费用 辅助生产成本 辅助生产成本 可概括为以下两种程序 辅助生产车间的 制造费用 1 2 一般情况下 采用第一种核算程序 只有在车间规模小 费用少 又不对外提供产品或劳务的情况下 56 辅助生产费用的归集 图辅助生产费用归集的程序 57 二 辅助生产费用的分配 产品性生产 劳务性生产 1 分配程序 如提供自制材料 工具 备件等产品 其账务处理同基本生产车间生产产品一样 如供水 供电 运输 机修等 其发生的费用 应于月末时 按受益的原则 在各受益单位之间进行分配 58 2 劳务性辅助生产费用的分配 方法 直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 顺序分配法 代数分配法 59 直接分配法 是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法 基本生产车间和管理部门 60 直接分配的基本计算公式 某辅助生产费用对外分配率 该辅助生产费用总额 该辅助生产车间提供的劳务总量 其他辅助生产车间耗用的本车间的劳务量 非辅助生产的受益单位分配的该辅助生产费用 该非辅助生产单位受益的劳务量 该辅助生产费用对外分配率 61 辅助生产车间劳务供应量 实例分析 62 第一 分配机修费用 机修费用对外分配单价 40000 5000 500 500 10 元 机时 基本生产车间分配修理费用 5000 500 500 10 40000 元 分配修理费用的会计分录 借 制造费用40000贷 辅助生产成本 机修车间40000 63 第二 分配电费 供电费用对外分配单价 30000 100000 10000 10000 0 375 元 千瓦时 行政部门电费 1000 0 375 375 元 销售部门电费 1000 0 375 375 元 附近农村小学电费 500 0 375 187 5 元 基本生产车间电费 100000 10000 10000 1000 1000 500 0 375 29062 5 元 分配供电费用的会计分录 借 管理费用375销售费用375其他应收款 农村小学187 5制造费用29062 5贷 辅助生产成本 供电车间30000 64 第三 分配水费 供水费用对外分配单价 50000 100000 10000 10000 0 625 元 立方 行政部门水费 1000 0 625 625 元 销售部门水费 1000 0 625 625 元 基本生产车间水费 100000 10000 10000 1000 1000 0 625 48750 元 分配供水费用的会计分录 借 管理费用625销售费用625制造费用48750贷 辅助生产成本 供水车间50000 65 直接分配法适用于各个辅助生产车间相互提供的服务的价值量完全相等 或者大体相当 此时采用直接分配法分配的辅助生产费用 不仅能保证分配结果的完全或基本正确 还可以节省会计人员分配费用的工作量 降低管理成本 66 第一步 根据各个辅助生产车间当月发生的基本费用和提供的劳务量计算 内部 分配价格 内部分配一次 计算出各个辅助生产车间 对外 分配费用总额 对外提供的劳务量 各个辅助生产车间对外分配单价 第二步 将费用分配给辅助生产车间以外的受益单位 一次交互分配法 67 具体步骤如下 第一 交互分配 交互分配前的单位成本 机修车间对内分配单价 40000 5000 8 元 机时 供电车间对内分配单价 30000 100000 0 3 元 千瓦时 供水车间对内分配单价 50000 100000 0 5 元 立方 68 交互分配后的实际费用 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 2 进行交互分配 69 机修车间分配给供电车间费用 500 8 4000 元 机修车间分配给供水车间费用 500 8 4000 元 供电车间分配给机修车间费用 10000 0 3 3000 元 供电车间分配给供水车间费用 10000 0 3 3000 元 供水车间分配给机修车间的费用 10000 0 5 5000 元 供水车间分配给供电车间的费用 10000 0 5 5000 元 机修车间对外分配费用总额 40000 3000 5000 4000 4000 40000 元 供电车间对外分配费用总额 30000 4000 5000 3000 3000 33000 元 供水车间对外分配费用总额 50000 4000 3000 5000 5000 47000 元 70 交互分配的会计分录如下 借 辅助生产成本 机修车间8000 供电车间9000 供水车间7000贷 辅助生产成本 机修车间8000 供电车间6000 供水车间10000 71 机修车间对外分配单价 40000 4000 10元 机时 供电对外分配单价 33000 80000 0 4125 元 千瓦时 供水对外分配单价 47000 80000 0 5875 元 立方 交互分配后的单位成本 72 第二 对外分配 辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配 企业行政管理部门电费 1000 0 4125 412 5 元 企业行政管理部门水费 1000 0 5875 587 5 元 销售部门电费 1000 0 4125 412 5 元 销售部门水费 1000 0 5875 587 5 元 附近农村小学电费 500 0 4125 206 25 元 基本生产车间修理费用 4000 10 40000 元 基本生产车间电费 77500 0 4125 31968 75 元 基本生产车间水费 78000 0 5875 45825 元 73 对外分配的会计分录 对外分配电力会计分录 借 管理费用412 5销售费用412 5其他应收款 农村小学206 25制造费用31968 75贷 辅助生产成本 供电车间33000对外分配机修费用的会计分录 借 制造费用40000贷 辅助生产成本 机修车间40000对外分配水费会计分录 借 管理费用587 5销售费用587 5制造费用45825贷 辅助生产成本 供水车间47000 74 一次交互分配法适用于辅助生产车间相互提供的劳务价值量相差较大的情况 75 计划成本法就是各个辅助生产车间的当期生产费用 一律按事先制定的计划成本或定额成本 或标准成本在所有受益对象之间分配 各个辅助生产车间的实际费用脱离计划成本的差异 为了简化费用分配手续而直接计入管理费用 计划成本分配法 76 包括辅助生产内部和外部各单位 具体步骤如下 第一 按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用 77 分配修理费用 供电车间修理费用 500 10 5000 元 供水车间修理费用 500 10 5000 元 基本生产车间修理费用 5000 500 500 10 40000 元 分配修理费用的会计分录 借 辅助生产成本 供电车间5000辅助生产成本 供水车间5000制造费用40000贷 辅助生产成本 机修车间50000 78 分配供电费用 借 管理费用400销售费用400其他应收帐款 小学200制造费用31000辅助生产成本 机修车间4000辅助生产车间 供水车间4000贷 辅助生产成本 供电车间40000 79 3 分配供水费用 借 管理费用550销售费用550制造费用42900辅助生产成本 机修车间5500辅助生产成本 供电车间5500贷 辅助生产成本 供水车间55000 80 确定辅助生产成本差异 第二 计算辅助生产实际成本 按计划成本分配转入费用 该辅助生产待分配费用 辅助生产实际成本 第三 辅助生产实际成本 按计划成本分配转出合计 辅助生产成本差异 为了简化核算 辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配 而是将其全部转入 管理费用 的借方 超支差异用蓝字计入 节约差异用红字计入 81 调整差异 机修车间成本差异 40000 4000 5500 50000 500 元 供电车间成本差异 30000 5000 5500 40000 500 元 供水车间成本差异 50000 5000 4000 55000 4000 元 借 管理费用500贷 辅助生产成本 机修车间500借 管理费用500贷 辅助生产成本 供电车间500借 管理费用4000贷 辅助生产成本 供水车间4000 82 实际工作中 也可以采用简化的计划成本法 即按计划成本直接对非辅助生产的受益单位分配辅助生产费用 不在辅助生产车间交互分配 各个辅助生产车间发生的实际费用和按计划成本分配转出的计划成本之间的差额 直接转入管理费用 83 顺序分配法 首先将企业各个辅助生产车间按受益多少排队 受益少的在前 受益多的在后 排队的只是辅助生产车间 分配费用的时候 排在前面的不承担后面车间的费用 但排在后面的必须承担前面车间的费用 84 举例 仍以前例资料为例 采用顺序分配法将各辅助生产费用分配给受益对象 机修车间受益价值量 10000 0 3 10000 0 5 8000 元 供电车间受益价值量 500 8 10000 0 5 9000 元 供水车间受益价值量 500 8 10000 0 3 7000 元 所以 排队顺序是供水车间 机修车间 供电车间 85 1 先分配供水车间费用 供水费用分配率 50000 100000 0 5 元 机修车间承担修理费用 10000 0 5 5000 元 供电车间承担修理费用 10000 0 5 5000 元 行政部门水费 1000 0 5 500 元 销售部门水费 1000 0 5 500 元 基本生产车间水费 78000 0 5 39000 元 分配水费的会计分录 借 辅助生产成本 机修车间5000辅助生产成本 供电车间5000制造费用39000管理费用500营业费用500贷 辅助生产成本 供水车间50000 86 2 分配机修车间费用 机修费用分配率 40000 5000 5000 500 10 元 机时 供电部门修理费 500 10 5000 元 基本生产车间修理费 4000 10 40000 元 分配修理费用的会计分录 借 辅助生产成本 供电车间5000制造费用40000贷 辅助生产成本 机修车间45000 87 3 分配供电车间费用 分配供电车间费用 30000 5000 5000 40000 元 供电费用分配率 40000 100000 10000 10000 0 5 元 管理部门承担电费 1000 0 5 500 元 营业部门承担电费 1000 0 5 500 元 附近农村小学承担电费 500 0 5 250 元 基本生产车间承担电费 77500 0 5 38750 元 分配电费的会计分录 借 管理费用500营业费用500其他应收款 农村小学250制造费用38750贷 辅助生产成本 借电车间40000 88 顺序分配法不进行交互的分配 各辅助生产费用只分配一次 既分配给辅助生产以外的受益单位 又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门 这样分配的结果的正确性受到一定影响 计算工作量有所增加 因此 这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用 89 代数分配法 是先根据解联立方程的原理 计算辅助生产产品或劳务的单位成本 然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法 采用该方法分配辅助生产费用 分配的结果最准确 90 仍以前例资料为例 分配各个辅助生产车间费用 设 机修车间单位机时成本为X元供电车间单位千瓦时成本为Y元供水车间每立方水成本为Z元 列方程组如下 40000 10000Y 10000Z 5000X30000 500X 10000Z 100000Y50000 500X 10000Y 100000Z解这个方程组得 精确到0 01 X 10 23Y 0 47Z 0 65 91 对内 交互分配费用的会计分录 借 辅助生产成本 机修车间 0 47 10000 0 65 10000 11200辅助和产车间 供电车间 10 23 500 0 65 1000016730辅助生产车间 供水车间 10 23 500 0 47 10000 14930贷 辅助生产车间 供电车间 20000 0 47 9400辅助生产车间 供水车间 20000 0 65 13000辅助生产车间 机修车间 1000 10 23 20460 92 对外分配的会计分录 分配机修费用 借 制造费用30740贷 辅助生产成本 机修车间 40000 11200 20460 30740分配供电费用借 管理费用 0 47 1000 470营业费用 0 47 1000 470其他应收款 农村小学 0 47 500 235制造费用 37330 470 470 235 36155贷 辅助生产成本 供电车间 30000 16730 9400 37330分配供水费用借 管理费用 0 65 1000 650营业费用 0 65 1000 650制造费用 51930 650 650 50630贷 辅助生产成本 供水车间 50000 14930 13000 51930 93 3 4制造费用的归集和分配 一 制造费用归集的核算1 制造费用的内容间接用于产品生产的费用直接用于产品生产 但管理上不要求或核算上不便于单独核算 因而没有专设成本项目的费用车间用于组织和管理生产的费用2 制造费用的归集按管理要求分别设立若干费用项目进行计划和核算 归类反映各项费用3 制造费用的核算设制造费用账户 按车间 基本 辅助 部门设明细账 账内按费用项目设专栏发生时 通过制造费用的借方汇总 期末按一定的标准分配转出 除季节性生产的车间外 该科目期末无余额 94 当生产多种产品时 制造费用为间接计入费用 应采用适当的分配方法分配计入各产品成本 二 制造费用分配的核算 当车间或分厂只生产一种产品时 制造费用直接计入该产品的成本 95 2 辅助车间的制造费用通过制造费用 辅助生产车间账户单独核算的 汇总于制造费用 辅助生产车间的借方 由贷方转出 记入辅助生产成本不通过制造费用 辅助生产车间单独核算的 则直接记入辅助生产成本的借方3 按各车间分别进行分配 不得将各车间的制造费用统一起来 在整个企业范围内统一分配 96 三 制造费用分配的分配方法生产工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法前三种方法分配率的分子相同 为待分配的制造费用总额 分母不同 分别是生产工时总额 生产工人工资总额 机器工时总额 97 1 生产工时比例法 计算公式 制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工时 制造费用分配率注 生产工时既可以用实用工时 又可以定额工时 98 例 假设某基本生产车间发生的制造费用总额为21000元 基本生产车间甲产品生产工时为12000小时 乙产品生产工时8000小时 计算分配如下 制造费用分配率 21000 12000 8000 1 05甲产品制造费用 12000 1 05 12600 元 乙产品制造费用 8000 1 05 8400 元 99 制造费用分配表车间 基本生产车间单位 元 根据制造费用分配表 编制会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品12600 乙产品8400贷 制造费用21000 100 2 生产工人工资比例法制造费用分配率 制造费用总额 车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工人工资 制造费用分配率注意 这种方法适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况 否则会影响费用分配的合理性 101 3 机器工时比例法这种方法适用于机械化程度较高的车间 因为在这种车间中 机器折旧费用 维护费用等的多少与机器运转的时间有密切的联系 102 4 按年度计划分配率分配法 年度计划分配率 年度计划制造费用总额 年度各种产品计划产量的定额工时总额 103 某月某种产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率 可见 采用此方法 不论各月实际发生多少制造费用 每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配 104 因此 在此方法下 制造费用 可能有年末余额 即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额 如果实际发生额 计划分配额 用蓝字补加 否则用红字冲减 一般应于年末计入12月的产品成本 该法特别适用于季节性生产的车间 105 例 某车间全年制造费用计划55000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2600件 乙产品2250件 单件产品的工时定额为甲产品5小时 乙产品4小时 6月份实际产量为 甲产品240件 乙产品150件 本月实际发生制造费用4900元 1 各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时 2600 5 13000 小时 乙产品年度计划产量的定额工时 2250 4 9000 小时 2 制造费用年度计划分配率 制造费用年度计划分配率 55000 13000 9000 2 5 3 各种产品本月实际产量的定额工时 甲产品本月实际产量的定额工时 240 5 1200 小时 乙产品本月实际产量的定额工时 150 4 600 小时 106 4 各种产品应分配的制造费用 该月甲产品分配的制造费用 1200 2 5 3000 元 该月乙产品分配的制造费用 600 2 5 1500 元 该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为 3000 1500 4500 元 借 基本生产成本 甲3000 乙1500贷 制造费用4500 107 假设此为12月份的经济业务 存在制造费用借方余额4900 4500 400甲产品应分担 400 3000 4500 266 67乙产品应分担 400 1500 4500 133 33借 基本生产成本 甲266 67 乙133 33贷 制造费用400 108 3 5废品损失和停工损失的核算 一 废品损失的含义1 废品 不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理后才能使用的在产品 半成品和产成品2 分类 可修复废品和不可修复废品3 废品损失 在生产过程中发现的 入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用 包括报废损失 不可修复废品的生产成本 回收材料和废料价值修复费用 可修复废品在返修途中所发生的修复费用不包括 应由废品的过失单位和个人负担的赔款降价出售不合格品的降价损失因管理不善而损坏变质的损失三包企业 产品售出后发现的废品所造成的一切损失 管理费用 109 废品损失 可修复废品的修复费用 回收的残料价值和应收的赔款 生产损失的核算 不可修复废品的生产成本 废品损失 停工损失 是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品 生产过程中发现的和入库后发现的 110 一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废品的报废损失 废品的生产成本 废品残值 应收赔款 显然 产品 三包 损失 产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失 不可修复废品损失的计算 111 1 按废品所耗实际费用计算的方法 采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用 按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配 以计算出废品的实际成本 不可修复废品损失的计算是通过编制 废品损失计算表 进行的 112 1 按废品所耗实际费用计算的方法 例 某车间本月生产甲产品400件 经验收入库发现不可修复废品10件 合格品生产工时为11700小时 废品工时为300小时 全部生产工时为12000小时 按所耗实际费用计算废品的生产成本 甲产品成本计算单 即基本生产成本明细账 所列合格品和废品的全部生产费用为 原材料20000元 燃料和动力11880元 工资及福利费12120元 制造费用7200元 共计51200元