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第二十二章 会计政策、会计估计和差错更正习题及参考答案第一大题 ：单项选择题 1、下列事项中，属于企业会计准则允许采用会计政策的有（ ）。A.固定资产交付使用后的借款费用计入固定资产价值B.资产负债表日存货按照成本计价C.资产负债表日可供出售金融资产按照公允价值计价D.坏账准备按照直接转销法核算 答案：C 解析：A项应计入当期损益，B项应按照成本与可变现净值孰低计价；D项应采用备抵法。2、下列会计核算原则和方法中，不属于企业会计政策的有（ ）。A.会计核算应遵循实质重于形式原则B.低值易耗品采用分次摊销法核算C.长期股权投资采用权益法核算D.对坏账采用备抵法核算 答案：A 解析：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指按照企业会计准则规定的，适合于企业会计核算所采用的具体会计原则，而不是一般会计原则。实质重于形式原则是一般会计原则，不属于会计政策。故选择A。 3、企业发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。A.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 答案：D 解析：A选项属于会计估计变更；B选项属于会计估计变更，不属于会计政策变更；C选项与会计政策和会计估计变更无关。 4、某企业原在生产经营过程中，使用少量的低值易耗品，并在领用时将其价值一次计入费用。但该企业近期转产，所需的低值易耗品较多，且价值较大，企业决定将其摊销方法改为分期摊销法，但摊销方法改变以后预计对损益的影响并不大。则该事项的会计处理方法为（ ）。A.作为会计政策变更B.不作为会计政策变更C.使用“以前年度损益调整”科目处理D.使用“利润分配未分配利润”科目处理 答案：B 解析：该事项对损益的影响不大，因而属于不重要的事项，不属于会计政策的变更。 5、下列项目中，属于追溯调整法核心的是（ ）。A.计算会计政策变更对当年净利润的影响B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益 C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况 答案：B 解析：追溯调整法的核心是计算累积影响数，并调整会计政策变更期初留存收益。 6、采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（ ）。A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整 C.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需要在报表附注中说明其累计影响 答案：B 解析：会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应该采用追溯调整法，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。 7、会计政策变更的累积影响数是指（ ）。A.会计政策变更对当期税后净利润的影响数B.会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数C.会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额D.会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数 答案：C 解析：会计变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益的应有金额与原有金额之间的差额。 8、在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（ ）。A.会计政策变更后的法定盈余公积金B.会计政策变更后的资产、负债的变化C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利 答案：D 解析：会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。 9、甲公司所得税率33%，采用债务法核算，2006年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为交易性短期投资，期末市价460万元，2007年1月1日首次执行新准则，对期末交易性股票投资由成本与市价孰低法计价改为公允价值计价，该企业2007年会计政策变更时的累积影响数是（ ）。A.增加留存收益40万元 B.减少留存收益26.8万元C.对留存收益没有影响 D.增加留存收益13.2万元 答案：C 解析：期末市价低，成本与市价孰低法计提跌价准备和公允价值计价的方法对损益的影响是一致的，所以对留存收益没有影响。10、A股份有限公司从2007年12月外购一栋写字楼，支付价款10000万元，预计使用年限为10年，净残值为零。同时将该写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2009年1月1日A公司认为，出租给B公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2009年1月1日，该写字楼的公允价值为12000万元。不考虑计提盈余公积。所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，税法规定该投资性房地产折旧年限为20年，净残值为零。税法规定公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。该政策变更影响变更当期期初未分配利润的金额为（ ）万元。A.2250 B.2875 C.3000 D.2050 答案：A 解析：成本模式确认的损益10000101000（万元）公允价值模式确认的损益12000100002000（万元）原会计政策的账面价值1000010009000（万元）投资性房地产的计税基础1000010000209500（万元）已确认可抵扣暂时性差异500万元已确认递延所得税资产50025%125（万元）新会计政策的账面价值12000万元投资性房地产计税基础9500万元未确认应纳税暂时性差异2500万元未确认递延所得税负债250025%625（万元）政策变更进行追溯调整的账务处理：借：投资性房地产写字楼（成本） 12000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性房地产写字楼 10000 递延所得税资产 125 递延所得税负债 625 利润分配未分配利润 2250 11、大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初材料50千克，存货账面余额等于账面价值40000元，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3月5日领用400千克，假定采用未来适用法处理该项会计政策变更，若期末该存货的可变现净值为495000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（ ）元。A.3000 B.8500 C.6000 D.8300 答案：A 解析：先进先出法下期末存货成本=40000+600850+350800-40000-350850 =492500（元），不应计提存货跌价准备，而加权平均法下，单价 =（40000+600850+350800）/（50+600+350）=830（元），期末存货成本 =（50+600+350-400）830=498000（元），大于可变现净值495000元，应计提存货跌价准备3000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3000元，即多提存货跌价准备3000元。 答案：A 解析：先进先出法下期末存货成本=40000+600850+350800-40000-350850 =492500（元），不应计提存货跌价准备，而加权平均法下，单价 =（40000+600850+350800）/（50+600+350）=830（元），期末存货成本 =（50+600+350-400）830=498000（元），大于可变现净值495000元，应计提存货跌价准备3000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响为3000元，即多提存货跌价准备3000元。 12、企业发生的下列事项中，不属于会计估计变更的是（ ）。A.对固定资产净残值率由3%改为8%B.估计应收账款坏账损失的比例由10%提高到20%C.将坏账核算的直接转销法改为备抵法 D.将某电子设备的折旧年限由5年调整为2年 答案：C 解析：选A、 B、D为会计估计变更，选项C为会计政策变更。 13、会计实务中，如果通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当（ ）。A.不做处理，待分清后再作处理B.按会计政策变更处理C.按会计估计变更处理 D.在会计政策变更、会计估计变更的处理方法中任选 答案：C 解析：通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应按会计估计变更进行会计处理。 14、下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（ ）。A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认 D.会计估计变更，意味着以前期间的会计估计是错误的 答案：D 解析：会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。 15、下列事项中，是导致会计估计变更的原因的是（ ）。A.企业取得了新的信息 B.企业初次发生的交易C.企业固定资产盘盈 D.企业发生经营亏损 答案：A 解析：通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。 16、甲公司2006年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1500000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100000元，采用直线法计提折旧。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60000元，该公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2011年净利润的影响金额为减少净利润（ ）元。A.60000 B.55000 C.80000 D.70000 答案：A 解析：按照原使用年限和净残值，2011年应计提折旧（1500000100000）/10140000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2011年应计提折旧（1500000140000460000）/4220000（元），对2011年净利润的影响（220000140000）（125%）60000（元）（减少净利润）。 17、对下列会计差错进行报表调整，不正确的说法是（ ）。A.本期发现的，与以前期间相关的非重大会计差错，只需调整发现当期与前期相同的相关项目B.企业发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目C.本期发现的，属于非日后期间的前期重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务报表其他相关项目的期初数 D.本期发现的，属于非日后期间的以前年度非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 答案：A 解析：选项A，如果是日后期间发现的，应调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期数资产负债表的期末数。 18、以下列有关前期差错，其表述方法不正确的是（ ）。A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法 答案：D 解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 19、甲股份有限公司从207年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司208年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在208年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制208年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按208年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在208年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（ ）。A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露 答案：C 解析：企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在编制208年年度财务报告时，又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按208年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露。 20、某上市公司2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出，2008年3月15日，该公司发现了2006年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是（ ）。A.调整2007年度会计报表的年初余额和上期金额 B.调整2007年度会计报表的年末余额和本期金额 C.调整2008年度会计报表的年末余额和本期金额D.调整2008年度会计报表的年初余额和上期金额答案：A 解析：应调整报告年度即2007年度的年初余额和上期金额。 21、XYZ公司为上市公司，采用债务法核算所得税，XYZ公司2007年12月2日发现2004年12月18日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程”科目。该项固定资产原价为20000万元，预计使用年限20年（与税法规定的折旧年限一致），采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。YZ公司适用的所得税税率为33%。在编制2007年度资产负债表时，针对此项重大会计差错，YZ公司应调整资产负债表中留存收益年初数的金额为（ ）万元。A.670 B.1340 C.2000 D.1000 答案：B 解析：调整金额2000020267%1340（万元）。 22、甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。A.发现2007年少计财务费用300万元B.发现2007年少提折旧费用0.10万元C.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元 D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%答案：A 解析：选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；“选项B”属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；“选项C”属于2008年发生的业务；“选项D”属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。 23、甲公司于2008年12月发现，2007年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了93.75万元的递延所得税负债（适用企业所得税税率25%），公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2008年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为（ ）万元。A.253.13 B.281.25 C.28.13 D.93.75 答案：A 解析：2007年漏提折旧375万元，则利润就多记了375万元；因漏提折旧，导致资产的账面价值和计税基础产生了差异，确认了递延所得税负债93.75万元，这样就导致多确认了所得税费用93.75万元，净利润少记了93.75万元，所以在差错更正时应调减的净利润37593.75281.25（万元）。因为净利润减少了，盈余公积也相应的冲回10%，这样会增加可供分配的利润，所以未分配利润应调减281.25（110%）253.13（万元）。 24、海昌公司2009年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销金额均为500万元。海昌公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑暂时性差异的影响。海昌公司2009年年初未分配利润应调增的金额是（ ）。A.168.75万元 B.337.5万元 C.405万元 D.450万元答案：A 解析：5002-（150+600）（1-25%）（1-10%）=168.75（万元） 25、下列各项中，不需要在会计报表附注中披露的内容有（ ）。A.会计政策变更的内容和理由B.会计估计变更的影响数C.非重大前期差错的更正方法D.重大前期差错对净损益的影响金额 答案：C 解析：根据我国相关会计准则的规定，上述A、B、D均应当在会计报表附注中予以披露。 第二大题 ：多项选择题1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。下列各项中，属于会计政策的有（ ）。A.建造合同收入确认方法B.存货的期末计价方法C.会计信息质量要求的客观性原则 D.投资性房地产后续计量采用公允价值计量基础 E.无形资产的摊销年限 答案：ABD 解析：会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。客观性、及时性、实质重于形式等属于会计信息质量要求，是统一的、不可选择的，不属于特定原则。E项属于会计估计。 2、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ）。A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理 C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%E.无形资产预计使用年限改变而变更无形资产的摊销年限 答案：ADE 解析：ADE选项为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。 3、根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，下列会计政策变更处理正确的有（ ）。A.原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益B.对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益 C.在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产D.首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合企业会计准则第6号无形资产的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照企业会计准则第6号无形资产的规定处理E.首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用 答案：ABCDE 解析：上述选项均正确。4、下列各项中，不属于会计政策变更的有（ ）。A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价E.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法 答案：ABCE 解析：选项A属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于政策变更；选项B按照准则规定不属于政策变更；选项C属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。选项E属于会计差错。 5、会计政策变更采用追溯调整法时，属于追溯调整的内容有（ ）。A.应计算会计政策变更的累积影响数B.应调整期初留存收益C.应调整会计报表相关项目的期初数或上年数D.应重新编制以前年度会计报表E.对以前年度损益进行追溯调整的，应当重新计算各列报期间的每股收益答案：ABCE 解析：会计政策变更采用追溯调整法时，应计算会计政策变更的累积影响数，调整期初留存收益，调整会计报表相关项目的期初数或上年数，不需要重新编制以前年度会计报表。对以前年度损益进行追溯调整的，应当重新计算各列报期间的每股收益。6、采用未来适用法，下列说法中正确的有（ ）。A.在会计政策变更的当年采用新的会计政策B.在会计政策变更以后的年度采用新的会计政策 C.计算会计估计变更当期期初留存收益的影响D.对变更年度资产负债表年初数进行调整E.在会计政策变更的以前年度采用新的会计政策 答案：AB 解析：未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即：不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。因此，“选项A和B”正确。 7、会计估计的特点包括（ ）。A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响B.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 C.会计估计相应会削弱会计核算的可靠性D.会计估计是企业进行会计核算的基础 E.会计估计可以随意变更 答案：AB 解析：会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。会计估计不得随意变更，只有赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的、积累了更多的经验，才能变更会计估计。 8、下列情况属于会计估计变更的有（ ）。A.发现会计差错而改变原来的估计B.因为赖以进行估计的基础发生变化而改变原来的估计C.因为取得新信息和新变化需要改变原来的估计D.因为积累了更多经验需要改变原会计估计E.改变估计以后的会计信息有利于企业形象 答案：BCD 解析：企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新信息，积累了更多的经验。 9、下列事项中，应作为前期差错更正的是（ ）。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法E.由于投资比例改变，将长期股权投资由成本法改为权益法 答案：BC 解析：疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。 10、对于会计差错更正，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。A.前期差错的性质 B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况D.本期发生的差错的更正金额 E.非重大会计差错的更正方法 答案：ABC 解析：本期发生的本期已经更正的会计差错，非重大会计差错，不需要在会计报表附注中披露。 11、关于前期差错，下列说法中正确的有（ ）。A.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外B.企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法E.确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法 答案：ACD 解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法处理。 12、下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（ ）。A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出C.上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本E.由于企业财务发生困难，将两个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产 答案：ABC 解析：选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目；选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。 13、根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项中，会计处理正确的有（ ）。A.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策B.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用追溯调整法处理 C.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理D.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错E.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 答案：ACDE 解析：在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 14、甲股份有限公司2008年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。A.企业账簿因不可抗力而毁坏使累积影响数无法确定B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年D.追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算E.出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算 答案：ACE 解析：选项B，应作为重要会计差错更正，须采用追溯重述法；选项D应进行追溯调整。 15、企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有（ ）。A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算 C.将坏账准备的计提比例由上期的10%提高至15%D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法E.将无形资产的剩余摊销期限由8年改为5年 答案：BCDE 解析：选项B不属于会计政策变更，不需要调整年初未分配利润；选项D虽然属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润；选项C和E属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润。 16、某股份有限公司2007年开始执行38项具体企业会计准则，该公司2008年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响2008年所有者权益变动表“未分配利润”项目上年金额的有（ ）。A.发现2007年漏记管理费用100万元 B.在首次执行日，将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年C.2007年应确认为资本公积的5000万元计入了2007年的投资收益D.在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧调整留存收益E.对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值计量，其账面价值与公允价值的差额 答案：ACDE 解析：选项A、C，属于发现前期差错，会影响2008年所有者权益变动表上年金额“未分配利润”项目，选项D、E属于政策变更，会影响2008年所有者权益变动表上年金额“未分配利润”项目。选项B属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响2008年所有者权益变动表上年金额“未分配利润”项目。 17、甲公司经董事会和股东大会批准，于20 7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20 7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼207年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资207年年初账面价值为560万元，公允价值580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，207年计提的新旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20 7年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产207年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20 7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有跔的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（1）下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 答案：BCDE 解析：A选项为会计估计变更。 18、（2）下列各项中，属于会计估计变更的有( )。A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 答案：BD 解析：A选项属于采用新的政策，选项C、E属于政策变更。 19、（3）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元B.将207年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本C.将207年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入207年度损益2000万元 答案：ABCD 解析：E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。 20、（4）下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元C.对207年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元D.无形资产207年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元E.管理用固定资产207年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元 答案：ADE 解析：对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债200025500；选项D，应确认递延所得税资产1002525万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产1202530万元。 第三大题 ：计算及会计处理题1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一栋办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。 从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。 要求： （1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。 （2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。 （3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。会计政策变更累积影响数计算表 （4）编制有关项目的调整分录。 （5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方）。 （6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。答案： 解析：（1）借：投资性房地产 10000累计折旧 2000 贷：固定资产 10000投资性房地产累计折旧 2000（2）每年计提折旧=（10000-2000）20=400（万元）。（3）会计政策变更累积影响数计算表（4）编制2010年年初调整分录 借：投资性房地产成本 8000 公允价值变动 1600 投资性房地产累计折旧 2800 贷：投资性房地产 10000 递延所得税负债 600 利润分配未分配利润 1800 借：利润分配未分配利润 180 贷：盈余公积 180 编制2010年调整分录 借：投资性房地产公允价值变动 500 投资性房地产累计折旧 400 贷：递延所得税负债 225 利润分配未分配利润 675 借：利润分配未分配利润 67.5 贷：盈余公积 67.5（5）2011年12月31日资产的账面价值=10200（万元），计税基础=（10000-2000）-4004=6400（万元）。递延所得税负债余额=（10200-6400）25%=950（万元），递延所得税负债发生额=950-825=125（万元）（贷方）。（6）借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 借：所得税费用 125 贷：递延所得税负债 125 2、纬来公司系纺织业上市公司，从2007年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2003年12月31日购买了一项环保设备投入污水处理车间使用，原价为3000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自2004年1月1日起没有发生变化。纬来公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至2006年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。要求：（1）编制纬来公司2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。（2）将2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。 2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数 （3）编制2007年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。答案： 解析：（1）2007年1月1日追溯调整固定资产的入账价值：2003年12月31日应确认的预计负债400（15%）3092.55（万元）借：固定资产 92.55 贷：预计负债 92.55追溯调整2003年12月31日2007年1月1日应补提的累计折旧应补提的累计折旧92.553039.26（万元）借：利润分配未分配利润 9.26 贷：累计折旧 9.26追溯调整2003年12月31日2007年1月1日应确认的财务费用：应确认的财务费用400（15%）2792.5514.59（万元）借：利润分配未分配利润 14.59 贷：预计负债 14.59调整利润分配和盈余公积：借：盈余公积 2.39（9.2614.59）10% 贷：利润分配未分配利润 2.39（2）2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数（3）2007年固定资产计提折旧（300092.55）30103.09（万元）借：制造费用 103.9 贷：累计折旧 103.92007年应确认的财务费用107.145%5.36（万元）借：财务费用 5.36 贷：预计负债 5.36 3、甲股份有限公司2008年度实际净利润10000000元，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积，该公司所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2008年的有关事项如下：（1）考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公室自动化设备的使用年限改为5年，净残值不变。该套设备系20