“营改增”对财险公司车险经营发展的影响.doc

“营改增”对财险公司车险经营发展的影响保险业是我国金融市场的重要组成部分，是经济发展的重要推动力。但是保险市场在我国的发展尚未成熟,在税收等一系列经济政策上还没有形成完善的体系。虽然近年来，我国保险公司的数量与日俱增，但是规模小，效益不高等问题仍旧普遍存在。中国作为一个人口大国，对保险产品的需求十分迫切，保险商品的存在不仅能够满足人们规避风险的愿望，而且也是一种重要的投资方式。我们搜集整理了一些关于一、 课税对保险市场的影响二、 “营改增”的相关概念三、 “营改增”对财险公司的影响四、 保险业“营改增”存在的问题五、 保险业实施“营改增”的对策建议等方面的材料，大家一起了解学习一下保险业的“营改增”。一、 课税对保险市场的影响税收与保险市场是相互作用，相互影响的。首先，国家基于特定目的颁布针对保险市场的税收法规，势必会通过计税依据、税率和税收优惠政策等来影响保险企业的实际税负，最终实现对保险企业利润，投资方向及结构的调节。另外，保险市场对税收制度有反作用。保险企业作为国家税收收入的纳税人，其发展程度也必然会影响税收来源的大小，只有保险市场的良性发展才能创造更多的国民生产总值，进而才有更多的财政收入。（一） 税收对保险市场需求的影响根据西方经济学里有关“需求”的界定，相应地,我们可以得到保险需求的定义，它是指保险消费者在一定时期内，一定条件下愿意并且有能力购买的保险商品量。这个概念包括两个方面的含义一是指消费者有购买保险的愿望，它源于个体生命中不确定性的客观存在，以及人们安全保障、均衡消费、资产组合甚至是投资获利等方面的需要二是指消费者有购买能力，这主要取决于投保人的经济收入状况、保险商品价格等因素保险需求的衡量指标一般包括保险承保量、保费收入、保险密度和深度等。税收作为影响保险市场需求的一个重要外生变量，其作用机制主要是通过税收的收入效应与替代效应发挥的。（1）收入效应所谓税收的收入效应是指课税会导致保险商品价格的变动，价格的变动又会引起消费者实际收入水平的反向变动，最终消费者实际收入水平的变化又会导致了保险商品需求量的变化。由于收入与保险需求是正相关关系，所以消费者实际收入水平高则对保险商品的需求量大，收入水平低则需求量小。一方面，对保险商品课税必然会引起价格的上升，在消费者名义收入一定的条件下，对保险商品的需求量就会下降。另外，对保险收益课税，会导致消费者实际收入的增长速度低于名义收入增长速度，最终也会出现对保险需求量降低的结果。（2）替代效应所谓替代效应是指课税会导致保险商品相对于其他商品的价格发生变动，保险商品相对价格的变动进而又引起对保险商品需求量的变动。课税会增加企业的实际税收负担，导致保险业实际收益率下降，此时投资者会选择相对收益率较高的其他金融商品，即在比较利益机制的作用下，人们更倾向于选择收益较高的其他金融商品来替代保险商品。相反，如果对保险业实行税收减免等优惠措施，降低实际税负，那必然会引起保险业相对于其他金融商品投资收益率的上升，此时，人们当然会选择购买保险商品，增加保险需求量。（二） 税收对保险市场供给的影响根据西方经济学里有关“供给”的界定，相应地，我们可以得出保险供给的含义，它是指在一定时期内和一定条件下，保险企业愿意且能够提供的保险商品数量。保险供给量一方面是指某一种保险商品所提供的经济保障的额度另一方面是指市场中保险商品供给的总量。衡量保险供给量的指标有保险金额，它反映了保险企业提供经济保障的数量以及被保险人生命受保障的程度。此外，承保人数、保单数量也可以作为衡量承保能力的重要指标。对于保险企业，所得税会影响保险企业的税后收益，一方面课税必然会导致企业的生产经营成本上升，另一方面税收也增加了保险投资费用和难度，使得保险商品的实际投资收益率低于名义收益率。对于被保险人，由于课税使保险商品的价格上涨，他们会选择降低其需求量，最终导致保险商品供给量的下降。另外，由于保费率是由保险企业厘定的，被保险人只是价格的接受者。所以当税收作用于保险商品的价格后，势必会导致保险商品实际收益率的下降，此时，消费者就会将其他金融商品的实际收益率与之相比，找到收益最佳的替代品，减少对保险商品的购买量。对于保险企业，就不得不采用灵活措施，比如降低保费率，增大给付支出等，以挽回流失的客户，否则其发展势必会受到威胁。（三） 税收对保险市场均衡的影响税收对整个保险市场均衡的影响，主要是通过对保险商品的需求量和供给量的共同作用来体现的。同前文所述，课税一方面会降低消费者的需求量，同时，还会导致保险人对保险商品供给量的减少。正是在这两种途径的共同作用下，导致整个保险市场均衡状态发生变化。二、 “营改增”的相关概念（一） 营业税的概述及弊端营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就所取得的营业额征收的一种税。其中，根据我国税法的规定，应税劳务是指建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。这些行业的劳务活动就应该缴纳营业税。这是目前我国流转税制中的主要税种。营业税的征收涉及到各行各业，征收范围极广，对于调节经济和增加财政税收起到了重要的作用。但是营业税的征收存在着一些问题，其中最重要的问题，就是造成了重复征税。以一个产品的生产和销售举例说明。一个产品被生产出来，需要首先购买原材料，然后生产为成品，再被销售出去。再作为原材料购买进来时，这件产品就已经缴纳过一次营业税，然而当它成为成品，被再次出售时，又需要再缴纳一次营业税。这就造成了重复计税。尤其在我国营业税所规定的营业税应税劳务行业中，还存在着增值税和营业税并行的状况。这对增值税的抵扣计算也造成了一定的困难，影响了增值税的征收。此外，目前国际通行的是出口零税率。但是我国对增值税纳税企业采取了这一做法，对于适用营业税征税的服务业却并未采用。现代服务业中对外服务贸易日渐发展，对外服务贸易企业却无法获得出口退税，而是只能含税出口，无疑使得服务业的国际竞争力大受影响。营业税重复征税、税负高、出口不退税等原因造成企业区别化，不利于服务业的专业化分工和服务外包的发展，削弱了企业的国际竞争力。现代服务业的最大特征即精细化和专业化。而营业税的重复计税显然增加了服务企业的负担。尤其是对于出口无法退税这一点，对我国的服务业走出国门，与其他国家竞争认为现代服务业发展的趋势之一就是向着精细化和专业化的方向发展。而营业税在流通环节的征税这无疑加大了相关企业的负担，使有些企业的税负特别重，不利于发展。除了税收的阻碍之外，我国服务业资本市场活跃程度较低，造成服务业资本市场活跃程度低的主要原因在于服务业的专业化发展，同时核算体系也较多，相应的税负也比较重。我国服务业的发展也需要跳出国内市场的框架，走向国际，开过国际市场，获得较快发展进而拉动相关产业的发展。要实现服务业的国际化发展，同样需要政府的支持，可以考虑将营业税转为增值税，使得服务业也能享受到与制造业同样的优惠政策，进而促进其发展。（二） 营业税与增值税的区别分析增值税则是对营业税的这一特点进行弥补的。仍然以上文提到的产品为例，从增值税的概念简单的来说，第一次购进时征收过一次税后，第二次卖出时，只需要针对价值增长的部分进行征税。增值税的征税对象，只是工序之间的增值部分。因此，这就避免了营业税的重复征税问题。对于企业而言，营业税的征税内容和性质决定了，一旦产生了销售就会产生一次营业税。这对于尤其服务行业的专业化和精细化来说，可能会产生多次增税的状况出现。而且越是专业化精细化的分工步骤增多，产生的税负也更多。这显然不利用服务业朝着健康的专业分工和细化分工方向发展。（三） “营改增”是国际征税惯例和改革趋势国外实行增值税的国家一般是对商品和劳务都开增值税，且增值税对商品实行优惠而对企业则不实行。20世纪六十年代之后，增值税开始受到全球各国各地区的青睐和重视。增值税税基较宽和可以避免重复计税的特征在全球经济一体化的趋势下显现出较强的积极意义。尤其如上文提到，大部分国家采取出口零退税，就是对增值税实行退税。为了顺应这一国际趋势。在我国尤其是服务业进行“营改增”就成为了税改的必然趋势。新形势下逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。（四） 营业税改增值税的主要内容营业税改征增值税是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业税负，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。营改增在全国的推开，大致经历了以下几个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市。2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。（五） 营业税改增值税的意义“营改增”的必要性在于，第一，避免重复征税，推进企业自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准。第二，降低税负，从而于降低产品和服务价格，提振消费，改善民生。第三，我国目前处于加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，“营改增”对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。1、避免重复征税，促进企业专业化发展关于这一点，上文已经做出过相关的阐述。增值税与营业税相比最大的好处之一就是避免了重复计税。这对于企业而言，不再受到每一次再分工都要产生新的税负。 企业的压力骤减，可以更加专心的针对市场需求进行服务细分和产业细分。尤其对于服务业来说，越专业化和越细节的服务，越能促进企业的品牌质量提升和服务范围增广，有利于企业的持续和快速发展。当然，服务企业的专业化和人性化发展，显然是社会和民生的福音。2、降低税负，减少服务成本，促进消费和民生发展国家统计局上海调查总队在2012年末公布了对“营改增”试点的企业调研结果。结果内容显示，大部分企业的税负明显减轻。受到调查的企业中，64.1%的企业税负减轻或基本不变，另外有24.2%的企业税负降低超过30%。尤其对于小规模纳税人企业来说，减负效果更加明显，接近50%的企业税负下降超过40%。另外，物流辅助服务业和有形动产租赁服务业减负最多。服务企业经营成本的下降使得社会服务成本也在下降。服务企业可以将更多的成本用于服务质量和服务水平的提升。毫无疑问，这是对于享受服务的民生社会来说是非常好的信息。人们可以在服务成本降低的状况下，得到更好更专业化的服务。3、推进服务产业结构调整，促进产业竞争力提升“营改增”对于企业而言，主要的发展推动作于在于为企业节省了资金。企业可以因此腾出更多的资金改善技术实力和扩大规模。尤其服务企业，不用担心税负因此而增加的问题，可以大胆的开发新的服务内容和服务项目，提升服务质量。例如，上海的企业处于国际交通枢纽和东亚信息中心，解除了无法退税造成的成本较高的制约后，可以发挥自身特色，提高自身竞争力，挺入国际市场，获取更大的发展空间。这种服务产业的集体繁荣，也可以促进上海作为新兴国际化都市，获得更大的服务品牌优势，而提升上海的都市国际化竞争力。此外，“营改增”使得服务外包产业大大减少了税负成本，一是促进了该产业的发展，另外，服务外包产业的发达也可以促进制造业产业在更便利的条件下进行发展。服务外包与制造业可以更好的融合，成为上海新的产业集群化经济增长点。三、 “营改增”对财险公司经营的影响（一）、对保险合同定价的影响（1）、对保险产品定价的影响保费是投保人购买保险产品的价格。保费由三个因素计算确定，包括保险金额、保险费率和保险期限。其计算公式为三个因素的乘积，即保费=保险金额保险费率保险期限。因此，保费的大小与保险金额以及保险费率成正向变动。保险费率的大小是决定保费的关键。保险费率即保险价格，是指保险公司按单位保险金额向投保人收取保险费的标准。保险费率由纯费率和附加费率组成。纯费率反映了每单位保险金额包含的可能损失额。根据纯费率计算的保费称为纯保费，纯保费是保险公司基于精准定价模型所计算的由于赔付保险事故的资金。保费中的纯保费会以提取准备金方式列入负债。纯费率等于损失概率，损失概率是指未来保费因保险事故进行赔偿而损失的可能性，其大小依据历史数据来推测。确定纯费率的一般方法为计算保额损失率。保额损失率等于赔付支出与保额之比。一般选取一系列适当的保额损失率，计算其算术平均值，该平均值近似替代损失概率。由此可见，保险费率的大小是基于对未来赔款支出大小的判断。在保额不变的情况下，赔款支出额越大，保额损失率越大，保费率越高，保费相应增大。反之，赔款支出额越小，保费率越低，保费相应降低。保险业进行营改增，保险公司赔付支出的如何进行抵扣尚不确定，但是赔付支出对保费的影响是显而易见的。赔付支出是凭票抵扣还是凭账抵扣决定赔款支出是否能得到充分抵扣。赔付支出可以抵扣的范围以及所适用的增值税税率都将影响保险业实际赔付成本，必然影响保险产品的定价模型和定价流程。附加费率是指保险公司每单位保险金额的业务开支和预期利润，按附加费率收取的保费称为附加保费。保险业务的开销支出主要是业务管理费用、手续费以及需要缴纳的税款。因此，业务及管理费、手续费以及缴纳税款是决定附加费率的重要因素。保险业实施营改增后，保费定价模型中的附加税率会发生一定变动。首先，保险业进行增值税改革后，业务管理费、手续费若能得到抵扣，保险业实际的业务开支随之减少，继而使得附加费率有所减低，从而降低保险费率。其次，税金是保险定价中的一个重要因素，改革前保险业缴纳的营业税税率为 5%，改为增值税后，其适用的流转税税率会发生变动，同时，由于增值税与营业税不同，营业税属于价内税，增值税是价外税，对保险业进行营改增，意味着保险产品的定价必将发生变化。再者，保险产品是精算师基于历史数据和经验，对未知风险的估算，具有不确定性。以三年为一结算周期的车险产品来说，其定价是基于历史数据和经验对未来未知风险的判定。保险产品的收入和支出需要经过很长的周期，“营改增”后影响税收因素的进项和销项不在一个周期内，从而增加了保险产品定价的难度。从这几个因素来看，“营改增”将对保险产品的定价产生重大影响，如何确定保险费率是保险公司需要重点关注的。与此同时，保险公司不但要考虑财务税收的影响，也需要对整体的业务进行规划。财产保险的定价是一个周而复始、不断循环的有机过程，对历史数据及趋势的分析将持续反馈到未来的定价分析中。营改增将在两个阶段影响保险产品的定价：第一是数据收集和业务的分析阶段，在此阶段保险公司应当考虑理赔相关费用中所含增值税、销售保单相关费用中所含增值税以及保险产品目标客户的应税情况。第二是价格和利润的测试阶段，要考虑到增值税对风险保费附加的影响，考虑营改增后业务管理费用、手续费及佣金可抵扣部分对于保费的影响。（2）、对保险中介合同定价的影响保险公司手续费的计算公式为保费收入乘以手续费比例，“营改增”后保费收入下降，若保持手续费比例不变，手续费随保费收入的降低而减少，意味着中介机构或者中介人的手续费收入减少。这时，如果要保证中介机构或中介人的手续费收入水平不变，那么保险公司和中介机构需要重新谈判中介合同价格。当前，对于保险公司需要支付给中介结构的手续费是否能抵扣，按何种方式、何种比例抵扣尚不确定。如果手续费能够抵扣，中介机构的纳税身份也是保险公司选择销售渠道的重要因素。在渠道销售能力相同的情况下，中介机构是一般纳税人对于保险公司更为有利。（3）、对资产和劳务合同定价的影响“营改增”后，保险公司在签订采购合同定价时，需要考虑两个方面：首先，供应商的报价是否含税。若供应商的报价含税，那么保险公司的采购成本低于报价，增值税不由保险公司承担；若供应商的报价不含税，那么保险公司采购成本等于报价金额，增值税由我方承担；其次，供应商能否开具增值税专用发票予以抵扣进项税，相同的含税价报价下，一般纳税人比小规模纳税人或者个人抵扣的进项多，对保险公司更有利。下面举例说明，保险公司是否能从供应商获取增值税专用发票对保险公司的影响。假设保险公司收取保费 100 万元，营改增后保险业适用增值税税率为 11%，发生成本支出 70 万元(成本支出中含增值税额 10 万元，支出一次性计入成本)。营业税税制和增值税税制的两种情况下保险业的税金和利润情况如下：因素序号在营业税情况下实施“营改增”后支出取得合规发票（万元）支出未取得合规发票（万元）税率a5%11%11%收入b100100/(1+11%)90100/(1+11%)90销项税额c9011%109011%10成本d706070进项税额e100税金f5010利润g153020利润变动百分比h-20.00%-20.00%注：1.“营改增”前,f=ab；“营改增”后，f=c-e。2.“营改增”前，g=b-d-f,“营改增”后，g=b-d-f。3. h=（“营改增”后 g-“营改增”前 g）/“营改增”前 g100%从表格中可以清楚的看到，保险业能否从供应商取得可以抵扣的增值税专用发票对于保险业的利润有着重大影响。如果保险公司成本、费用能够取得增值税专用发票，且能在 180 天内完成认证工作，则成本费用下降，利润比缴纳营业税时上升 20%，税负也降低。反之，则导致利润比缴纳营业税时还要下降 20%，税负上升。（二）、对保险准备金评估的影响目前，财险业未到期责任准备金计算公式为（总保费-首日费用）未到期天数365或风险分布法+保费不足准备金，其中首日费用指为获得保险合同而产生的费用如营业税金及附加、手续费支出、保险保障基金等。保险业实行“营改增”后，由于增值税是价外税，进行价税分离后，作为未到期责任准备金计算基础的“保费收入”、“首日费用”都会发生变化，财险公司需重新计算首日费用率，根据不含增值税税金的保费收入乘以首日费用率计算未到期责任准备金。同时，“营改增”对于未决赔款准备金也会产生影响。未决赔款准备金是指保险公司在资产负债表日以前已发生保险责任但尚未赔偿或未给付的保险金，是将来产生的赔款现金流支出。实行“营改增”后，由于赔款支出会产生一定的进项抵扣（或账面申报抵扣或凭票抵扣），此进项抵扣会抵减应交的增值税金及附加、减少现金流出。因此，在评估未决赔款准备金时，应将提出进项税后的赔付支出作为基数来计提未决赔款准备金。（三）、对营销模式的影响保险营销模式是指保险产品从保险公司转至投保人过程中所经过的途径。保险营销模式的选择对于保险公司的经营有着重大的影响，选择适当的营销渠道，不仅会降低保险公司的经营成本，而且还能提高保险公司的销售效益。保险营销模式分为直接营销和间接营销。直接营销是指保险产品从保险公司向投保人销售的过程中不经过任何中间人转手，即保险公司直接面对客户。直接营销模式主要包括网络销售、保险门市部销售、电视销售、电话销售。间接销售模式就是保险公司通过中间人向客户推销保险产品，主要包括保险代理人、兼业代理、保险经纪人、保险公估人。从目前行业情况来看，通过保险代理人和保险经纪人等中介机构销售保险产品是保险公司销售保险产品的重要渠道。保险公司委托保险代理人和保险经纪人在其授权范围内代为办理保险业务的时需要根据保费收入的一定比例支付手续费。保险市场的激烈竞争和保险企业的逐利驱动，导致近年来保险业手续费的支付比例持续上涨，在保险公司成本支出的比重越来越大。保险业进行营改增，如果手续费能够得到抵扣，那么对于保险公司保险产品的销售模式将产生重要影响。保险代理人或保险经纪人的纳税人身份至关重要，营改增后中间人是一般纳税人还是小规模纳税人对于保险公司的销售渠道选择将产生重要影响。在手续费相同的情况下，手续费可以进行进项抵扣的税额比例取决于代理人或经纪人的性质。中介机构一般包括保险代理人或兼业代理人、保险经纪人、银行机构、邮政机构、汽车销售公司、电网销公司。以上为公司性质的中介人。同时保险公司销售间接渠道还包括个人代理和内部人员直销。从成本的角度来看，依据可抵扣税率的大小排序，公司性质机构销售渠道优于个人代理，个人代理优于内部人员直销。这里需要注意的是，个人代理人由于自身无法开具增值税专用发票，当其需要开具发票时必须去税务局代开，因此个人代理人提供可抵扣进项发票的可能性很小，且保险公司要付出更多的管理成本，个人代理渠道与内部人员直销的成本接近。营改增下，不同营销模式产生的税负差异需要保险公司对保险产品模式的成本、收益进行权衡，从而选取最经济的销售渠道。（四）、对理赔方式的影响增值税计税方法分为简易计税法和一般计税法两种，简易计税法与现行营业税计算方法基本一致，计算简单、方便，但其缺点是切断了增值税的抵扣链条，增值税的税收中性没有得到体现。保险业实行“一般计税法”的难点主要在于：一是监管部门能否突破增值税凭票抵扣的限制，同意保险公司的赔付成本按账面进行进项抵扣。由于赔付成本为保险公司的主要成本，而赔付成本大多是无法取得发票的，若作为主要成本的赔付成本不能抵扣，则保险业按“一般计税法”实行“营改增”的税负将会大幅提高，并且失去增值税只对增值额征税的本义；二是发票管理上能否实现集中管理、集中开票、集中认证。由于增值税专用发票是进项税抵扣的唯一合法凭证，现行税法规定对增值税发票管理要求非常严格，如取得的进项发票需逐一网上认证，对丢失空白增值税专用发票的纳税人可采取罚款、停购等，从客观上增值税专用发票存在着集中管理、集中开票、集中论证的要求。而现行全国各地的征税系统相互独立、并未联网，与集中管理模式不符，对拥有着庞大的分支机构。赔付支出在保险业成本费用中占据最大的比例，赔付支出的能予以抵扣的范围和比例对于保险业获取营改增有利政策至关重要。（1）凭票抵扣法。赔付支出凭票抵扣，是指当保险公司对被保险人进行赔付时能取得相应的增值税专用发票的情况下，该项赔付凭增值税专用发票才能予以抵扣。当保险公司以实物或服务进行赔付时（例如，车辆被损毁时，以新车或零部件进行赔付），保险公司在购买实物或服务时取得相应增值税专用发票时，赔付支出才能进行进项抵扣。从税务机关来说，此种方法的优势在于便于监管，有助于保障增值税抵扣链条的完好性。但是，该方法意味着只有当保险公司进行实物赔付且能取得增值税专用发票的情况下的赔付支出才能得以抵扣，可抵扣进项税额过少。（2）凭票抵扣结合申报抵扣法。保险公司进行赔付时有实物赔付和现金赔付两种方式，凭票抵扣加保险公司申报抵扣法是指保险公司的实物赔付支出可以凭票抵扣，现金赔付支出根据保险公司试用税率申报抵扣。这种方法的弊端在于，非凭票抵扣的方式下，如果获得赔款一方未就所获赔款交纳增值税，就打破了原有增值税销项进项完全对应的链条完整性，并且由于开具发票的试点与赔付支出计入会计核算试点的不一致，保险人难以界定可以申报抵扣的赔付支出。（3）凭账抵扣法。该方法是指保险公司的赔付支出直接抵扣依据保费收入计算的销项税额，换言之，即为保险公司就财务报表中记录的赔付支出金额申报进项税额。在该方法下，保险公司应交增值税=保费收入*增值税税率-赔付支出*增值税税率=（保费收入-赔付支出）*增值税税率。该种方法的优点在于简单易于实行，消除了上述第二种方法的时间点问题。缺点在于仍然没有解决抵扣链条被打破的问题。（4）凭票抵扣、申报抵扣法和第三方支付凭票抵扣组合法。如果将第三方考虑在内，在保险信息系统内中增加新的模块，该模块能够在承保和理赔系统中能将被保险人区分为增值税一般纳税人和非增值税一般纳税人。在该方法下，保险公司将依据被保险人的身份，进行不同方式的赔付：当向增值税一般纳税人支付赔款时，直接抵扣税款后支付；当向非增值税纳税人支付赔款时申报抵扣进项；当赔款支付给汽车销售公司等第三方时实行凭票抵扣进项税额。这种方法避了方法（2）和方法（3）的缺点，最具有借鉴价值。然而这种方法的缺点在于操作复杂。一是要求进行复杂的业务系统改造，二是要求根据支付对象增设会计明细科目对赔付支出进行核算。 营改增后，基于利润最大化原则，保险公司必然会依据改革政策偏向能使实际赔付最小化的理赔方式对被保险人进行赔偿。（五）、对财务管理的影响营业税的税务管理相对简单，而增值税需要凭票管理，因此确认客户以及上下游企业是否可以开具可供抵扣的增值税专用发票成为重中之重，相较于营业税复杂得多，实行增值税后需投入更多的人力和物力，对保险公司现有的税务管理水平和税务人才储备等都提出了巨大的挑战。另外，对企业会计核算方式、分析指标和报表结构也会产生影响。（六）、对系统支持的影响增值税的管理如果仅仅依靠人力操作或者简单的台账记录，不仅效率低下，而且还会有巨大的风险隐患，因此公司在人员有限的情况下，通过系统建设来弥补管理的薄弱环节将对公司税务管理带来巨大优势。从目前掌握的情况来看，系统改造至少牵涉承保系统、理赔系统、销管系统、收付系统、财务系统、精算系统和再保系统等。四、 保险业“营改增”存在的问题（一）、公司税务负担加重以企业税负平衡为目标，保险工程企业成本支出可以扣除进项税的进项业务发生额所占比重“进项比重”至少达到50%以上。如果低于此比例，“营改增”则有可能将加重企业的税负负担。从保险行业这个角度来看，由于保险工程行业的特殊性导致企业成本支出中进项税所占比例较低，所以大部分的保险工程企业的税负可能在“营改增”中有所增加；从上市企业的角度来看，保险企业成本支出中，除了劳务费用和其他费用外，剩余的企业费用一般都可以取得增值税发票，于是就有相对高的进项额，这有助于保险企业的税负。在保险行业所有成本中，原材料成本超过50%，人工费用和水电费等企业成本是不能进行抵扣的。这里要注意，有的企业采用了劳务分包，他们在支付相关劳务费用时取得了增值税发票，所以这时人工成本变可以抵扣销项税。（二）、进项税发票的获取较为困难保险施工所需要的烟丝、能源等材料一般是由个体经营户提供的，甚至有的是直接从农民手中收购，在此过程中所得到的票据为普通发票，他们一般没有增值税专用发票；一些保险地区分布区域广，所以公司的财务管理比较薄弱，很难收集到增值税的专用发票。具体的表现如下：专用发票信息不全，相关的税号不符，而发票的获得人没有及时发现，使得发票不能通过认证；由于对增值税抵扣信息不熟悉，使得可以获得增值税专用发票的时候而只是取得了普通发票；为了降低成本，只开收据，而没有正式的发票。发票抬头与具体企业的名称不符，使得增值税无法抵扣。在很多情况下，公司的采购合同是由总公司与供应商来签订的，增值税专用发票的抬头企业为总公司，这就使得成员企业在信息上出现不符，就不能进行抵扣。在原材料的采购上，甲方将成本支到保险企业名下，发票抬头企业不是保险企业，就不能抵扣材料进项税额。（三）、增加了企业会计核算的难度一般情况下，保险企业在缴税时，只在缴纳和计提上进行会计核算。在营改增之后，企业需要对购入的原材料、验工计价等方面做相应的会计核算，使得缴税的金额更加的清晰具体。在会计核算“应交税费-应交增值税”科目下增加了“进项税额转出、销项税额和进项税额”等科目，使得会计核算变得复杂。其中在收入核算上，营改增之后，增值税是价外税，缴税所依据的是工程造价，当然它不包括增值税；在成本核算上，在营改增之前，成本是价税合计额具体包括进项税额和实际成本，改革之后，需要专用的进项税额发票与销项税做抵扣。五、 保险业实施“营改增”的对策建议（一）、放宽增值税税基，完善增值税抵扣链条目前，我国增值税的征税范围还比较窄，增值税的税基要放宽，将劳务等都纳入进来，使得增值税纳税慢慢规范化，完善增值税抵扣链条。此外，企业还可以寻求过渡性扶持。企业也应该更加深入的关注和理解这些营改增相关政策的详细规定，实施能充分利用此项政策的经营战略，比如改进产品设计，使其成为增值税纳税征收体系的产品，在合法的情况下，选择一