《中级财务会计习题与案例》跨章节综合练习题答案案.doc).doc

跨章节综合练习题1存货、固定资产、无形资产、会计估计变更、会计差错更正相结合。（1）原年折旧额=（610 00010 000）8=75 000（元）已提折旧=75 0002=150 000（元）2009年按照新年限应计提折旧=（610 00010 000150 000）（52）=150 000（元）对2009年度所得税费用影响额=（150 00075 000）25%=18 750（元）对2009年度净利润的影响额=（150 00075 000）18 750=56 250（元）（2）会计差错更正的会计分录如下：借：周转材料 6 000 贷：固定资产 6 000借：累计折旧 600 贷：管理费用 600借：管理费用（6 00040%） 2 400 贷：周转材料（6 00040%） 2 400借：管理费用（18 00015） 1 200 贷：累计摊销（1800015） 1 200借：应收账款 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000借：以前年度损益调整（300 00025%） 75 000 贷：应交税费应交所得税（300 00025%） 75 000借：以前年度损益调整（30000075000） 225 000 贷：利润分配未分配利润 225 000借：利润分配未分配利润 33 750 贷：盈余公积（225 00015%） 33 7502固定资产、负债相结合。（1）编制发行债券的会计分录。借：银行存款 972 253 应付债券利息调整 27 747 贷：应付债券面值 1 000 0002007年年末计提利息的分录。资本化的利息金额=972 2534%=38 890.12（元）2007年应计利息金额=1 000 0003%=30 000（元）借：在建工程 38 890.12 贷：应付债券应计利息 30 000 利息调整 8 890.122008年资本化利息金额=（972 25330 0008 890.12）4%312=10 111.43（元）2008年应予费用化利息金额=（972 25330 0008 890.12）4%912=30 334.29（元）2008年应付利息金额=1 000 0003%=30 000（元）2008年3月31日的分录如下：借：在建工程 10 111.43 财务费用 30 334.29 贷：应付债券应付利息 30 000 利息调整 10 445.72（2）借：在建工程 576 500 贷：银行存款 576 500借：在建工程 310 000 贷：库存商品 120 000 原材料 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）（150 00017%） 25 500 应交增值税（进项税额转出） 13 600 应付职工薪酬 60 000 银行存款 10 900该设备的入账价值=576 500310 00038 890.1210 111.43=935 501.55（元）借：固定资产 935 501.55 贷：在建工程 935 501.55（3）2008年折旧=（935 501.555 501.55）515912=232 500（元）2009年折旧=（935 501.555 501.55）515312（935 501.555 501.55）415912=263 500（元）2010年折旧=（935 501.555 501.55）415312（935 501.555 501.55）315912=201 500（元）2011年折旧=（935 501.555 501.55）315312（935 501.555 501.55）215312=77 500（元）（4）编制出售设备的会计分录如下：借：固定资产清理 160 501.55 累计折旧（232 500+263 500+201 500+77 500） 775 000 贷：固定资产 935 501.55借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000借：固定资产清理 4 500 贷：银行存款 4 500借：营业外支出 25 001.55 贷：固定资产清理 25 001.553固定资产、资产减值、债务重组相结合（金额单位为万元）。（1）借：在建工程 1 172.5 贷：银行存款 1 172.5（2）借：在建工程 16.7 贷：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7 应付职工薪酬 5（3）借：固定资产 1 189.2 贷：在建工程 1 189.2（4）2007年折旧额=（1 189.213.2）6=196（万元）（5）未来现金流量现值=1000.95241500.90702000.86383000.82272000.7835=807.56（万元）公允价值减去处置费用后的净额为782万元，两个金额选择较大者，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。（6）应计提的减值准备金额=（1 189.2196）807.56=185.64（万元）借：资产减值损失 185.64 贷：固定资产减值准备 185.64（7）2008年改良前计提的折旧额=（1 189.2196185.6412.56）512=79.5（万元）（8）借：在建工程 728.06 累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.64 贷：固定资产 1 189.2（9）生产线成本=728.06122.14=850.2（万元）（10）2008年改良后应计提折旧额=（850.210.2）8412=35（万元）（11）2009年4月30日账面价值=850.2352（共8个月折旧）=780.2（万元） 借：固定资产清理 780.2 累计折旧 70 贷：固定资产 850.2借：应付账款 900 贷：固定资产清理 800 营业外收入债务重组利得 100借：固定资产清理 19.8 贷：营业外收入处置非流动资产利得 19.84.存货、或有事项、金融资产、所得税相结合（金额单位为万元）。（1）应收账款账面价值=5 000500=4 500（万元）应收账款计税基础=5 000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 0004 500=500（万元）预计负债账面价值=400（万元）预计负债计税基础=400400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元持有至到期投资账面价值=4 200万元计税基础=4 200万元（税法承认200万元利息收入，但是该收入享受税收优惠，不用纳税）国债利息收入形成的暂时性差异=0存货账面价值=2 600400=2 200（万元）存货计税基础=2 600万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元交易性金融资产账面价值=4 100万元交易性金融资产计税基础=2 000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 1002 000=2 100（万元）（2）应纳税所得额=6 0005004004002 100200=5 000（万元）应交所得税=5 00025%=1 250（万元）递延所得税=2 100（500400400）25%=200（万元）所得税费用=1 250200=1 450（万元）（3）借：所得税费用 1 450 递延所得税资产 325 贷：应交税费应交所得税 1 250 递延所得税负债 5255.固定资产、借款费用相结合（金额单位为万元）。（1）分别计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理。计算专门借款利息费用资本化金额。2008年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 0006%3 0001.562 0001.56=255（万元）2009年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5 0006%=300（万元）计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。一般借款资本化年利率=（1 0008%10 0009%）（1 00010 000）100%=8.91%因为2008年共计支出为3 000万元，而专门借款为5 000万元，所以，2008年没有占用一般借款。2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 0003603602 000180360=2 000（万元）2009年一般借款利息资本化金额=2 0008.91%=178.2（万元）。2008年度应予以资本化的利息费用总额=255（万元）2009年度应予以资本化的利息费用总额=300178.2=478.2（万元）相应的账务处理如下：2008年度：借：在建工程 255应收利息（3 0001.562 0001.56） 45财务费用 980贷：应付利息（5 0006%1 0008%10 0009%） 1 2802009年度：借：在建工程 478.2财务费用 801.8贷：应付利息（5 0006%1 0008%10 0009%） 1 280（2）该项固定资产的实际成本=2 0001 0003 0002 000255478.2=8 733.2（万元）（3）2010年应计提的折旧金额=8 733.2220=873.32（万元）2011年应计提的折旧额=（8 733.2873.32）220180360=329.99（万元）2010年的账务处理如下：借：管理费用 873.32 贷：累计折旧 873.322011年的账务处理如下：借：管理费用 392.99 贷：累计折旧 392.99（4）借：固定资产清理 7 466.89 累计折旧 1 266.31 贷：固定资产 8 733.2借：银行存款 8 000 贷：固定资产清理 8 000借：固定资产清理 533.11 贷：营业外收入 533.116.长期股权投资、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。（1）华联实业股份有限公司债务重组应当确认的损失=（6 000800）2 2002 300=700（万元）借：在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6 000（2）A公司债务重组利得=6 0002 2002 300=1 500（万元）A公司处置在建工程产生的损益=2 2001 800=400（万元）A公司处置长期股权投资产生的损益=2 300（2 600200）=100（万元）借：应付账款 6 000 长期股权投资减值准备 200 投资收益 100 贷：在建工程 1 800 长期股权投资 2 600 营业外收入处置非流动资产利得 400 债务重组利得 1 500（3）借：固定资产（2 200800） 3 000 贷：在建工程（2 200800） 3 000（4）转让长期股权投资的损益=2 0002 300=300（万元）借：无形资产 2 200 投资收益 300 贷：长期股权投资 2 300 银行存款 2007.金融资产、债务重组相结合（金额单位为万元）。（1）编制华联实业股份有限公司有关金融资产的账务处理。2007年1月1日，购入债券。借：交易性金融资产成本 100应收利息 2投资收益 2贷：银行存款 1042007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息。借：银行存款 2贷：应收利息 22007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产公允价值变动 15贷：公允价值变动损益 15借：应收利息 2贷：投资收益 22007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息。借：银行存款 2贷：应收利息 22007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：公允价值变动损益 5贷：交易性金融资产公允价值变动 5借：应收利息 2贷：投资收益 22007年1月5日，收到该债券2007年下半年利息。借：应收利息 2贷：投资收益 22008年3月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产公允价值变动 8贷：公允价值变动损益 8借：应收利息 1贷：投资收益 1（2）分别编制华联实业股份有限公司和乙公司有关债务重组的账务处理。华联实业股份有限公司的账务处理。借：应付账款 120贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 18 应收利息 1营业外收入债务重组利得 1借：公允价值变动损益 18贷：投资收益 18乙公司的账务处理如下：借：交易性金融资产成本 118坏账准备 4贷：应收账款 120 资产减值损失 28.长期股权投资、资产减值相结合（金额单位为万元）。（1）2008年1月1日。借：长期股权投资A公司（成本） 270贷：银行存款 270270万元大于240万元（80030%），不利差额不调整初始成本。（2）2008年5月1日。借：应收股利（20030%） 60 贷：长期股权投资A公司（成本） 60分得投资前股利冲减成本。（3）2008年6月5日。借：银行存款 60贷：应收股利 60（4）2008年6月12日。借：长期股权投资A公司（其他权益变动）（8030%） 24贷：资本公积其他资本公积 24（5）2008年度A公司实现净利润。借：长期股权投资A公司（损益调整）（40030%） 120贷：投资收益 120（6）2009年度A公司发生净亏损。借：投资收益 60贷：长期股权投资A公司（损益调整）（20030%） 60（7）2009年12月31日。借：资产减值损失 22贷：长期股权投资减值准备A公司 22账面价值=270602412060=294（万元）可收回金额为272万元，应计提减值准备22万元。（8）2010年1月5日。借：银行存款 250长期股权投资减值准备A公司 22资本公积其他资本公积 24贷：长期股权投资A公司（成本） 210 长期股权投资A公司（损益调整） 60 长期股权投资A公司（其他权益变动） 24 投资收益 29.存货、固定资产、无形资产、所得税、会计差错更正相结合（金额单位为万元）。（1）处理错误。理由：甲产品成本低于可变现净值，不应计提存货跌价准备；乙产品成本高于可变现净值，应计提存货跌价准备。借：存货跌价准备 600 贷：以前年度损益调整 600处理正确。理由：钢材可变现净值601186056026 660（万元）高于其成本6 000万元，不应计提存货跌价准备。处理不正确。理由：应以存货账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产（20025） 50 贷：以前年度损益调整 50（2）处理正确。理由：处置前，账面价值为1 400万元，而可收回金额为0，应计提固定资产减值准备1 400万元。处理不正确。理由：应确认递延所得税资产为350万元。借：以前年度损益调整 112贷：递延所得税资产 112（3）处理不正确。理由：专利技术累计摊销额应为240万元，账面价值应为2 160万元。借：以前年度损益调整 40贷：累计摊销 40处理不正确。理由：对该专利技术应计提960万元的减值准备。借：无形资产减值准备 40 贷：以前年度损益调整 40处理不正确。理由：应以该专利技术账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产 240贷：以前年度损益调整 240（4）借：以前年度损益调整 778 贷：利润分配未分配利润 778借：利润分配未分配利润 77.8 贷：盈余公积 77.810.存货、固定资产、金融资产、长期股权投资、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。（1）华联实业股份有限公司为购买方。（2）购买成本=1 8002 6002 000（117%）120=6 860（万元）（3）固定资产的处置损益=1 800（3 6001 600）=200（万元）交易性金融资产的处置损益=2 6002 200=400（万元）（4）借：固定资产清理 2 000 累计折旧 1 600 贷：固定资产 3 600借：长期股权投资乙公司 6 860 营业外支出处置非流动资产损失 200 贷：固定资产清理 2 000 交易性金融资产成本 2 000 公允价值变动 200 投资收益 400 主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 银行存款 120借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200借：主营业务成本 1 600 贷：库存商品 1 600（5）借：应收股利 1 400 贷：长期股权投资乙公司 1 400（6）应冲减初始投资成本的金额=（2 0004 000）3 00070%1 400=700（万元）借：应收股利 2 800 贷：长期股权投资乙公司 700 投资收益 2 10011.金融资产、负债、债务重组相结合。（1）编制华联实业股份有限公司有关会计分录如下：发行债券时：借：银行存款 6 095 238 贷：应付债券面值 6 000 000 利息调